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NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES

TALLER: “Implementación de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público- NICSP, sector Cultura.”
by

Berny AguilarCruz

on 4 September 2015

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Transcript of NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES

NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES
Reconocimiento
Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público se ha
desarrollado fundamentalmente a partir de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 37
(1998), Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos contingentes, publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Objetivo
El objetivo de la presente Norma es:
(a)
establecer una definición

para las provisiones, pasivos y activos contingentes

(b)
identificar las circunstancias
en que deben reconocerse las provisiones, la forma en que deben medirse y la información que debe revelarse sobre ellas.

La Norma requiere asimismo que,
en las notas a los estados financieros, se revele determinada información
sobre los pasivos y activos contingentes, para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento y cuantía de tales partidas.



1. Una entidad que prepare y presente sus estados financieros sobre la base contable de acumulación (o devengo),
deberá aplicar esta Norma

al contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, con excepción de:

(a) aquellas provisiones y pasivos contingentes que provengan de los
beneficios sociales prestados por la entidad
, a cambio de los cuales ésta no reciba, directamente de los receptores, una contraprestación que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios suministrados

(b) aquellos que se deriven de los
instrumentos financieros
que se lleven contablemente según su valor razonable

(c) aquellos que se deriven de
contratos pendientes de ejecución
, distintos de aquellos en que el contrato sea oneroso y esté sujeto a otras estipulaciones de este párrafo

(d) aquellos que aparecen en las entidades de seguros,
derivados de las pólizas de los asegurados

(e) aquéllos de los que se ocupe alguna otra NICSP

(f) aquellos que surjan en relación con el
impuesto a las ganancias o equivalentes del impuesto a las ganancias

(g) aquellos que provengan de los
beneficios sociales de los trabajadores
, excepto beneficios por cese surgidos como consecuencia de una reestructuración según lo estipulado en esta Norma.


2. La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público excepto para las Empresas Públicas.


10. Cuando una entidad opta por reconocer una provisión para tales obligaciones,
revelará la base adoptada para reconocer la provisión y la base para hacer la valoración
. La entidad también hace otras revelaciones requeridas por esta Norma con respecto a dichas provisiones. […]


11. En algunos casos, los
beneficios sociales pueden dar lugar a responsabilidades
para las cuales:

(a)
hay poca o ninguna incertidumbre en cuanto a su cuantía

(b)
el vencimiento de la obligación no es incierto

Por consiguiente, no será probable que
tales responsabilidades satisfagan la definición de provisión
dada en esta Norma. Cuando se da este tipo de responsabilidades por beneficios sociales,
se reconocen cuando satisfacen los criterios para su reconocimiento como pasivos
(remitirse también al párrafo 19).

Un ejemplo
sería la acumulación o devengo, al final del ejercicio, de la cuantía adeudada a los beneficiarios existentes por pensiones de jubilación o discapacidad aprobadas para su pago de forma coherente con las estipulaciones de un contrato o de una ley



Activo contingente (Contingent asset)

Es un activo de
naturaleza posible
, surgido a raíz de
sucesos pasados
, cuya
existencia ha de ser confirmada
solo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el futuro
, que no están enteramente bajo el control de la entidad
.


Pasivo contingente (Contingent liability)

(a) Una
obligación posible
, surgida a raíz de
sucesos pasados
y cuya
existencia ha de ser confirmada
solo porque sucedan, o no sucedan, uno o más
sucesos inciertos en el futuro
, que no están enteramente bajo el control de la entidad

(b) una obligación presente surgida a raíz sucesos pasados,
que no se ha reconocido contablemente

(i) no es
probable que sea requerida una salida de recursos
que incorporen beneficios económicos o potencial de servicio, estableciendo una obligación
(ii) el importe de la obligación
no puede ser medido con la suficiente fiabilidad

NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
suceso que da origen a la obligación (Obligating event)

Es todo aquel suceso que crea una
obligación legal o implícita
, de forma tal que a la entidad
no le queda otra alternativa realista
que cancelar esa obligación.

provisión (Provision)

Es un pasivo en el que
existe incertidumbre
acerca de su
cuantía o vencimiento

NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Reconocimiento
Provisiones
22. Debe reconocerse una provisión cuando se den las
siguientes condiciones
:


(a) una entidad tiene una
obligación presente
(ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado

(b) es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos
, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y

(c) puede hacerse una
estimación fiable
del importe de la obligación.

Obligación presente

23. En algunos casos inusuales
no queda claro si existe o no una obligación
en el momento presente.

En
tales circunstancias
, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación presente si,
teniendo en cuenta toda la evidencia disponible
,
existe una probabilidad mayor
de que se haya incurrido en la obligación, en la fecha de presentación.



Obligación presente

24. En casi todos los casos quedará claro si el suceso, ocurrido en el pasado,
ha producido o no el nacimiento de la obligación presente
.[…]

En tales circunstancias, una entidad
procederá a determinar la existencia o no de la obligación presente
, en la fecha de presentación, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podrá incluir,[…]

A partir de esa evidencia:

(a) si es
más probable que improbable
que una obligación presente
exista
en la fecha de presentación,
la entidad reconocerá una provisión
(siempre que se satisfagan los criterios de reconocimiento)

(b) si es
más probable que improbable
que
ninguna
obligación presente exista en la fecha de presentación,

la entidad informará en las notas
de la existencia de un pasivo contingente -salvo que la posibilidad de un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio sea remota


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Suceso pasado

25. El suceso pasado del que se deriva la obligación
se denomina suceso que da origen a la obligación
.
Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo,
otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación
creada por tal suceso. Este será el caso solo si:

(a)
el pago de la obligación viene exigido por ley

(b)
en el caso de una obligación implícita
, cuando el hecho (que puede ser una acción de la entidad) crea en las otras partes una expectativa válida de que la entidad va a cumplir con la obligación.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
26.
Los EE.FF se refieren a la situación financiera de la entidad al cierre del periodo sobre el cual se informa
, y no a su posible situación en el futuro.

Por tanto, no se reconoce ninguna provisión para los costos en que se necesite incurrir para que las actividades en marcha de la entidad continúen en el futuro.

Los únicos pasivos reconocidos en el estado de situación financiera de la entidad son aquellos que existen en la fecha de presentación.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Suceso Pasado

27. Solo se reconocen como provisiones aquellas obligaciones que provienen de
hechos pasados existentes
independientemente de las acciones futuras de la entidad […]

28. Una
obligación implica siempre
es una contra parte a la cual se le
adeuda la obligación
[…]

29. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación, puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad

(por ejemplo, una declaración pública suficientemente concreta) que de lugar a una obligación implícita […]


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Probable salida de recursos que incorporan beneficios económicos o un potencial de servicio

31. Para que un
pasivo cumpla
con los
requisitos para su reconocimiento
,
debe existir no solo una obligación presente
sino que, para liquidar dicha obligación, también tiene que
existir la probabilidad de un flujo de salida de recursos
que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio.

Para los fines de esta Norma,
se considera que un flujo de salida de recursos
u otro hecho son probables
cuando su ocurrencia es más probable que improbable
-es decir, cuando la probabilidad de que el
suceso ocurra es mayor que la probabilidad de que no ocurra
.

Cuando no es probable que una obligación presente exista
, una entidad procederá a informar sobre el pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio sea remota


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Pasivos contingentes
35. Una entidad
no debe reconocer un pasivo contingente.

36.
Un pasivo contingente ha de revelarse
[…], salvo que la posibilidad de que un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio sea remota.

37. Cuando la
entidad sea responsable
, de forma conjunta y solidaria,
en relación con una determinada obligación
, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes
se tratará como un pasivo contingente
.

Por ejemplo, en el caso de la
deuda de un negocio conjunto
, la porción de la obligación que deben satisfacer los otros participantes del negocio conjunto
se trata como un pasivo contingente.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Activos contingente

40. Los activos contingentes provienen usualmente de hechos no planeados o no previstos, que

(a) no están enteramente bajo el control de la entidad.

(b) crean para ella la posibilidad de un
flujo de entrada
de beneficios económicos o un potencial de servicio.

Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Activos Contigentes

41. Los activos contingentes
no son objeto de reconocimiento
en los EE.FF,
ya que pueden dar lugar a que se reconozcan ingresos que podrían no realizarse nunca
.

No obstante, cuando la realización del ingreso sea
prácticamente cierta
, el activo correspondiente
no es de carácter contingente
, y por
tanto es apropiado proceder a reconocerlo
.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Activos Contigentes

42. De los activos contingentes
debe informarse en las notas a los EE.FF
, […] cuando sea probable la entrada de un flujo de beneficios económicos o un potencial de servicio.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Medición

La mejor estimación

44. El importe reconocido como provisión debe ser
la mejor estimación
, en la fecha de presentación, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.

45. La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente
es el importe que racionalmente pagaría la entidad
para cancelar la obligación o transferirla a un tercero en la fecha de presentación.

Con frecuencia será imposible, o prohibitivamente costoso, cancelar o transferir una obligación en dicha fecha.

Sin embargo, la estimación del
importe que racionalmente
pagaría una entidad para cancelar o transferir la obligación
viene a ser la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente en la fecha de presentación.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Riesgos e incertidumbres

50. Para llegar a la
mejor estimación de una provisión
debe tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que
inevitablemente rodean a muchos sucesos y circunstancias.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Valor presente

53. Cuando resulte importante el efecto temporal sobre el valor del dinero,
el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos
que se espera sean necesarios para cancelar la obligación.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Sucesos futuros

58. Los sucesos futuros, que puedan
afectar a la cuantía
necesaria para liquidar una obligación
deben reflejarse en el importe de la provisión
, siempre que haya una
evidencia objetiva
suficiente de que tales hechos van a ocurrir.

59. Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la medición de las provisiones.

Por ejemplo,
ciertas obligaciones pueden indexarse
para compensar, a los beneficiarios, por los efectos de la inflación u otros cambios específicos en los precios.

Si hay evidencia suficiente sobre
potenciales tasas de inflación previstas esto debe reflejarse en el importe de la provisión
.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Cambios en el valor de las provisiones

69. Las provisiones
se deben revisar en cada fecha de presentación
, y
deben ajustarse
, en su caso, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento.

Si ya no es probable
que, para liquidar la obligación, se vaya a requerir de un flujo de
salida de recursos
que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio,
se debe revertir la provisión.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Aplicación de las provisiones

71. Cada provisión deberá ser utilizada solo para afrontar los desembolsos
para los cuales fue originalmente reconocida
.

72. Solo
se aplicará la provisión
para cubrir los desembolsos
relacionados originalmente con su dotación
. […]


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Reestructuración

81. Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definición de reestructuración:

(a)
terminación o disposición de una actividad o servicio

(b) el
cierre de una sucursal o terminación de las actividades de una dependencia gubernamental
en una localidad o región específica, o reubicación de las actividades de una región a otra

(c)
cambios en la estructura administrativa,
por ejemplo, eliminación de un nivel o escala de los servicios de administración o dirección

(d)
reorganizaciones importantes
que tienen un efecto significativo en la naturaleza y enfoque de las operaciones de la entidad


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Reestructuración

83.
Una obligación implícita
de proceder a una reestructuración surge solo cuando una entidad:

(a) tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración
, en el que se identifican, al menos

(i)
la actividad/unidad
de operaciones o parte de la misma involucradas

(ii)
las principales ubicaciones afectadas

(iii)
la ubicación, función y número aproximado de empleados que serán indemnizados
por prescindir de sus servicios

(iv)
los desembolsos que se llevarán a cabo

(v)
cuando el plan será implementado

(b) ha producido una expectativa válida entre los afectados
, en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzando a implementar el plan o por haber anunciado sus principales características a los mismos.


84. Dentro del sector público,
la reestructuración puede ocurrir a nivel del gobierno
en su conjunto,
a nivel de una cartera o ministerio
, o a nivel de un organismo.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
85. […] El anuncio público de un plan detallado de reestructuración constituye una
obligación implícita de reestructurar
.

Solo si se hace de tal forma y con tal suficiencia de detalles
(es decir, estableciendo las principales características del plan) […],
como son los usuarios del servicio, los proveedores y empleados
(o sus representantes), una expectativa válida de que el gobierno o la entidad van a llevar a cabo la reestructuración.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
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86. Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligación implícita por la entidad, al comunicárselo a los que resulten afectados por él, es necesario que su implantación esté planeada para dar comienzo en cuanto sea posible, y además que el calendario de actuaciones haga improbable cualquier cambio significativo sobre lo inicialmente previsto. […]


Provisiones de reestructuración

93. La provisión por reestructuración
debe incluir solo los desembolsos que surjan directamente de la reestructuración
, que son aquellos que de forma simultánea están:

(a)
necesariamente impuestos por la reestructuración

(b)
no asociados con las actividades que continúan en la entidad


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Provisiones de reestructuración

94. Una provisión por reestructuración no incluye costos tales como los de:

(a) reentrenamiento o reubicación continua del personal

(b) comercialización o publicidad

(c) inversión en nuevos sistemas y redes de distribución.

Estos desembolsos se relacionan con la conducción futura de una actividad y
no son pasivos de reestructuración
en la fecha de presentación. Estos desembolsos se reconocen de la misma forma que si hubieran surgido de forma independiente a una reestructuración.


Información a revelar

97. Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

(a)
el valor en libros al inicio y al final del periodo

(b)
las dotaciones efectuadas en el periodo
, incluyendo también los incrementos en las provisiones existentes

(c)
los importes utilizados
(es decir, los importes aplicados y cargados contra la provisión) durante el periodo

(d)
los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo

(e)
el incremento durante el periodo en el importe descontado
, resultante del paso del tiempo y el efecto de los cambios en la tasa de descuento


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98.
La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos:

(a)
una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del momento previsible en el tiempo
, en el que se producirán los flujos de salida resultantes de beneficios económicos o un potencial de servicio

(b)
una indicación de las incertidumbres sobre el importe o vencimiento de dichos flujos de salida
. En los casos en que sea necesario para suministrar la información adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros […]

(c)
el importe de los reembolsos probables, expresando la cuantía de cualquier activo que haya sido reconocido con respecto a dicho reembolso.


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100. Salvo que la posibilidad de que vaya a
existir un flujo de salida de recursos

para liquidar una obligación sea remota
,
una entidad debe presentar, para cada clase de pasivo contingente en la fecha de presentación, una breve descripción
de la naturaleza del pasivo contingente y, cuando sea practicable:

(a) una estimación de su efecto financiero, […]

(b)
una indicación de las incertidumbres
relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes

(c)
la posibilidad de obtener eventuales reembolsos


109. En casos extremadamente raros, puede esperarse que la revelación […], perjudique seriamente a la posición de la entidad,
en disputas con terceros
relativas a la situación que contempla la provisión, el pasivo contingente o los activos de igual naturaleza.

En tales casos, no es preciso que la entidad revele esta información, pero
debe describir la naturaleza genérica de la disputa
, junto con el hecho de que se ha omitido la información y la razón por la cual no se ha revelado.


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Un caso judicial

GI15. En el 2004, tras la celebración de un almuerzo, mueren diez personas, posiblemente a causa de un envenenamiento alimenticio producido por productos vendidos por un restaurante en un museo público (entidad que informa).

Se emprendieron reclamaciones legales contra la entidad solicitando indemnización por daños, cuya responsabilidad ésta no aceptaba.

Hasta la fecha de autorización de los estados financieros del ejercicio cerrado el
31 de diciembre del año 2004
para su emisión, los abogados de la entidad eran de la opinión de que la entidad probablemente
no sería declarada culpable
, y por tanto no tendría que afrontar ninguna responsabilidad.

Sin embargo, cuando la entidad prepara los estados financieros para el año que termina el
31 de diciembre de 2005
, sus abogados avisan de que, por la evolución del caso,
es probable que la entidad pueda ser declarada culpable
.


NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
NICSP 19—PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Análisis
(a) A 31 de diciembre de 2004
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma – A partir de la evidencia disponible, en la fecha de la aprobación de los estados financieros por parte del órgano de gestión de la entidad,
no existe obligación alguna
a consecuencia de sucesos pasados.

Conclusión
El museo no reconoce ninguna provisión
(véanse los párrafos 23 y 24). La reclamación será presentada como
un pasivo contingente en las notas
, salvo que se considere que la probabilidad de un flujo de salida es remota (véanse los párrafos 100 y 109).

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Análisis
(b) A 31 de diciembre de 2005
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma –
A partir de la evidencia disponible
, existe una obligación presente.
Flujo de salida de recursos que incorporan beneficios económicos o un potencial de servicio,
para el pago de la obligación – Probable.

Conclusión
Se reconoce una provisión por un cuantía igual a la mejor estimación
del importe por el cual se va a liquidar la obligación (véanse los párrafos 22 a 24 y 109).


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