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BASE GRAVABLE Y CAUSACION, DETERMINACIÓN DEL IVA

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by

Juan Herdez

on 30 April 2014

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BASE GRAVABLE Y CAUSACION, DETERMINACIÓN DEL IVA
CAUSACIÓN DEL IMPUESTO
La causación del impuesto a las ventas hace referencia al momento en que se genera el IVA, al momento en que se hace obligatorio reconocerlo, facturarlo y recaudarlo.

Por ejemplo, la venta de de prendas de vestir es un hecho generador de IVA, luego, el IVA se causará cuando se perfeccione la venta de esas prendas de vestir.

ARTICULO 429 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
El artículo 429 del E.T. establece de manera general el momento en que se causa el impuesto sobre las ventas respecto de cada uno de los hechos generadores del impuesto, así:

-En las ventas
-El régimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades públicas o estatales.
-En las prestaciones de servicios.
-En las importaciones
-En la explotación de juegos de suerte y azar
BASE GRAVABLE
El artículo 447 del Estatuto Tributario define la base gravable general del impuesto sobre las ventas así:

En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición.
DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS PARA LOS RESPONSABLES DEL REGIMEN COMUN
De conformidad con el artículo 483 del Estatuto Tributario, la determinación del impuesto sobre las ventas para los responsables del régimen común se realiza teniendo en cuenta la siguiente depuración:
a. En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente autorizados;
b. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la base gravable correspondiente.
CAUSACIONES ESPECIALES
De manera específica pueden destacarse las siguientes causaciones especiales desarrolladas en el Concepto Unificado del Impuesto Sobre las Ventas 0001 del 16 de junio de 2003, emitido por la DIAN.

-EN LAS VENTAS
-EN LA COMPRAVENTA DE BIENES
-CIGARRILLO Y TABACO ELABORADO
-CAUSACION EN LA PERMUTA
-CAUSACION EN EL RETIRO DE INVENTARIOS
-CAUSACION EN EL SERVICIO DE TELEFONOS
-CAUSACION EN LOS CONTRATOS DE SEGUROS
-CAUSACION EN LOS ANTICIPOS
-CAUSACION EN LOS CONTRATOS LLAVE EN MANO
-CAUSACION EN LA FINANCIACION
-CAUSACION EN OPERACIONES CAMBIARIAS DERIVADAS DE CONTRATOS FORWARDS Y FUTUROS.
-CAUSACION EN CONTRATOS CELEBRADOS CON ENTIDADES PÚBLICAS
-SERVICIOS PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR
-EN EL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS
-EN LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES
-EN LAS IMPORTACIONES
-EN LOS JUEGOS DE AZAR

¿CUANDO SE CAUSA EL IVA?
Por vía de ilustración, se señala un ejemplo del manejo del impuesto sobre las ventas:
Valor Compra $100
IVA 16% 16
Precio de Adquisición (Facturado) $116
Valor de venta, se encontrará estructurado por:
Valor de Compra: $100
Gastos puesta en condiciones de utilización 50
Base precio de venta: $150
IVA 16% 24
Precio Total de venta (Facturado) $174
Determinación del impuesto, según literal a) artículo 483, sería:
Impuesto Generado en la venta. $ 24
Menos Impuesto Descontable 16
Impuesto por pagar $8
TITULO VII.  DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A CARGO DEL RESPONSABLE DEL REGIMEN COMUN.
Art. 483. Determinación del impuesto para los responsables del régimen común.
El impuesto se determinará: 

a. En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente autorizados. 

b. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la base gravable correspondiente.

BASE GRAVABLE MINIMA
El artículo 463 del Estatuto Tributario dispone que en ningún caso la base gravable puede ser inferior al valor comercial de los bienes o de los servicios, en la fecha de la transacción.
Esta norma es concordante con el artículo 464 del mismo ordenamiento, en el cual se faculta al gobierno nacional, con el fin de evitar que se declaren operaciones por precios notoriamente inferiores a los vigentes en el comercio para fijar «bases mínimas de liquidación acordes con el precio comercial de los respectivos artículos».
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