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CIERRE FISCAL Y CONTABLE ISR Sobre Utilidades

MSc. Bayron Ines de León de León
by

Buró de Auditores

on 23 May 2017

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Transcript of CIERRE FISCAL Y CONTABLE ISR Sobre Utilidades

Pág. 3
Tabla de Abreviaturas.
Sin perjuicio de otras definiciones o abreviaturas, en el plexo del presente estudio, se utilizarán y entenderán las siguientes abreviaturas como:

1. CPRG =
Constitución Política de la República de Guatemala.
2. CRG o CR =
Congreso de la República de Guatemala o Congreso de la República.
3. SAT o AT =
Superintendencia de Administración Tributaria o Administración Tributaria.
4. CT =
Código Tributario y sus reformas.
5. CC =
Código de Comercio.
6. CPCyM =
Código Procesal Civil y Mercantil.
7. LOJ =
Ley del Organismo Judicial.
8. LOSAT =
Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria.
9. SCC o CC=
Sentencia de la Corte de Constitucionalidad o Corte de Constitucionalidad.
10. DLE =
Diccionario de la Lengua Española.
11. IVA =
Impuesto Al Valor Agregado.
12. LIVA =
Ley del Impuesto Al Valor Agregado.
13. ISR =
Impuesto Sobre la Renta.
14. LAT =
Ley de Actualización Tributaria.
15. ISO =
Impuesto de Solidaridad.
16. LISO =
Ley del Impuesto de Solidaridad.
17. Art. =
Artículo.

En la parte superior derecha de cada lámina de la presentación, se hace referencia a la página del libro en donde se amplia la información.
Pág. 10
Capítulo I. Disposiciones Generales.

Estructura del Libro I de la LAT.
El Libro I comprende lo referente al ISR.
Pág. 10
a. Las disposiciones generales están integradas en el título I comprendido del artículo 1 al 9.

b. Integrado en el TÍTULO II. Las rentas de las actividades lucrativas. Del artículo 10 al 67.

(Las regulaciones de las normas especiales de valoración entre partes relacionadas se establecerán conforme al Libro I, Título II, Capítulo VI, Sección I y II de la LAT).
Pág. 10
a.
Integrado en el TÍTULO III. Las rentas del trabajo. Del artículo 68 al 82.

b.
Integrado en el TÍTULO IV. Las rentas del capital y las ganancias de capital. Del artículo 83 al 96.

c.
Integrado en el TÍTULO V. Las rentas de no residentes. Del artículo 97 al 107.
Págs. 10-12
Aspectos generales de la liquidación del ISR (FORMULARIO).

1. NIT del contribuyente.

2. Período de imposición.

3. Actividad Económica.
Pág. 12
Aspectos generales de la liquidación del ISR (FORMULARIO).

Información Financiera Precios de Transferencia.

El formulario presenta tres opciones:
1. Sí tengo partes relacionadas en el extranjero y sí realicé operaciones con ellas.

2. Sí tengo partes relacionadas en el extranjero y no realicé operaciones con ellas.

3. No tengo partes relacionadas en el extranjero.
Pág. 13
¿Qué son los precios de transferencia?

1. Los precios de transferencia surgen para controlar las transacciones entre las partes relacionadas de un grupo económico.

2. Se definen como el precio o el monto por el cual una serie de
empresas relacionadas pactan transar un bien o un servicio entre ellas.
Pág. 13
¿Qué son los precios de transferencia?

3. Las administraciones tributarias parten de la ficción que las transacciones entre partes relacionadas deberían realizarse como si fueran entre empresas independientes, es decir a
precios de mercado.

4. La tendencia en las fiscalizaciones, es
retar
los precios pactados entre partes relacionadas, demostrar que son distintos a los de mercado, y realizar traslados de cargos, por el diferencial determinado.
Pág. 13
Operaciones sujetas al análisis de Precios de Transferencia.

1. Licencia de Uso: (Derechos de marca, Signos distintivos, Listado de clientes, Fórmulas de fábrica).

2.
Ventas de Bienes.

3.
Prestación de Servicio (Prestación sin contraprestación).
Pág. 13
Operaciones sujetas al análisis de Precios de Transferencia.

4. Opciones de Financiamiento: (Tasas de interés, Garantía, Plazo, Riesgo Comparable, Análisis Banquero Independiente).

5. Comisiones.
Pág. 13
¿Cómo saber si me aplican los Precios de Transferencia?

1.
¿Tengo transacciones con el exterior?

2.
¿Tengo una Casa Matriz en el exterior?

3.
¿Soy o tengo Establecimientos Permanentes en el Exterior?

4.
¿Tengo un único comprador de mi producto o un comprador principal en el Exterior?
Pág. 14
Información financiera ACTIVOS.

Efectivo (Caja y Bancos).

1. Constructoras y precalificados.

2. S.A. y utilidades acumuladas no distribuidas, así como las reservas de pasivo laboral.

3.
LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO.

Págs. 15-16
Información financiera ACTIVOS.

Cuentas y documentos por cobrar del giro normal.

¿Cómo funcionan las cuentas por cobrar de una constructora proveedora del Estado?
Pág. 16
Información financiera ACTIVOS.

Propiedad planta y equipo.

1. Documentación que respalde la propiedad y existencia de los bienes.

2. Archivos y registros específicos de propiedad planta y equipo.

3. Registro completo e integrado de las depreciaciones.

4. Posible revaluación de activos fijos.
Págs. 17-18
Información financiera ACTIVOS.

Inventario final.

Tipos de Inventarios.
a.
Inventario físico.
30-06 y 31-12.
b.
Inventario en Tránsito.
Combustibles.
c.
Inventario de Materia Prima.
d.
Inventario en Consignación.
Págs. 18-19
Información financiera PASIVOS.

Proveedores.

Nota:
Si en determinado momento somos proveedores de algunos clientes, tomar en consideración que en la contabilidad debe figurar la cuenta de CLIENTES, toda vez que, por algún cruce de información serán datos que pretenderá validar la SAT en los registros y declaración correspondiente.
Págs. 19-20
Información financiera PASIVOS.

Cuentas por pagar.

Préstamos bancarios.
OBJETO DEL PRÉSTAMO (Intereses).
Págs. 20-21
Información financiera CAPITAL Y UTILIDADES.

Capital.
Persona Individual y Persona Jurídica.

Utilidades acumuladas.
Levantamiento del secreto bancario (SALDOS EN CAJA Y BANCOS).
Pág. 22
CAPITULO II. Renta de las actividades lucrativas. Ingresos de Otras Categorías de Renta.
Págs. 22-23
1. Otras rentas de capital sujetas a retención definitiva: Ej.: intereses y dividendos.

2. Ventas realizadas a exportadores que emitieron facturas especiales según artículo 52 “A” Ley del IVA.

3. Ingresos por emisión de acciones en áreas comunes.

4. Compensación de Pérdidas y Ganancias de Capital.
Pág. 24
Capítulo III. Renta de las actividades lucrativas. Régimen Sobre Las Utilidades De Actividades Lucrativas.
Pág. 24
Ingresos.
Renta Bruta.

El artículo 20 del libro I de la LAT, define la renta bruta como:

“(…) el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el período de liquidación,
provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras actividades lucrativas.”
Págs. 27-28
Recomendaciones al momento de reportar la renta bruta.

1. Casillas correctas.

2. Conciliar las 12 declaraciones del IVA.
(regímenes especiales).

3. Exportaciones de bienes o exportación de servicios.

4. Exportación de servicios con retención de ISR en el país destino.
Págs. 28-29
Recomendaciones al momento de reportar la renta bruta.

5. Intereses cobrados.

6. Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles. La
habitualidad
.

7. Renta de profesionales.

8. Espectáculos públicos y de actuación.

9. Honorarios profesionales.
Pág. 29
Tratamiento de las Rentas Exentas.

¿Qué se debe reportar como renta exenta?

Págs. 31-35
Costos Deducibles.
1. Costo Primo y Costos De Producción.

2. Costo de Ventas.
i. Inventario I de mercaderías.
ii. Compras de mercaderías.
(cruces de información).
iii. Descuentos sobre compras.
iv. Devoluciones sobre compras.
v. Inventario final.
Pág. 36
Gastos Deducibles
.

Se consideran costos y gastos deducibles,
siempre
que sean
útiles, necesarios, pertinentes (CORRESPONDIENTE A ALGO) o indispensables
para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:
Pág. 37
Gastos Deducibles.

Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero.

La deducción máxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la RB.
Págs. 51-52
Gastos Deducibles.

El aguinaldo como el bono 14, serán deducibles
hasta
el cien por ciento (100%) del
salario mensual,
salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Código de Trabajo.
Pág. 52
Gastos Deducibles.

Las cuotas patronales
pagadas
al -IGSS-, -IRTRA-, -INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley.
Pág. 52
Gastos Deducibles.

Las
indemnizaciones pagadas
por terminación de la relación laboral por el monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de Trabajo o el pacto colectivo correspondiente; o
las reservas que se constituyan hasta el límite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales.
Pág. 53
Gastos Deducibles.

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de muerte,
siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de retorno
, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.
También
se puede deducir las primas por concepto de seguro por
accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente,
por la parte que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral. Estas deducciones sólo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los familiares de éste.
Pág. 53
Gastos Deducibles.

Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,
siempre
que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
Pág. 54
Gastos Deducibles.

Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de la renta.
Págs. 54-55
Gastos Deducibles.

El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados,
en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,
cuando se haya convenido en el contrato.
Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados,
cuando se haya convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios de la construcción
, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.
Pág. 55
Gastos Deducibles.

Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales,
efectivamente pagados
por el contribuyente.
Se exceptúan
los recargos, intereses y las multas por infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las entidades de los mismos; también se exceptúa el ISR, el IVA y otros tributos,
cuando no constituyan costo.
Págs. 55-56
Gastos Deducibles.

Los intereses,
los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o rendimientos que se paguen… Todos los intereses para ser deducibles deben originarse de operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción se establece de acuerdo al artículo referente
a la limitación de la deducción de intereses establecida en este libro.
Pág. 59
Gastos Deducibles.

Las pérdidas por extravío, rotura, daño,
evaporación,
descomposición o destrucción de los bienes,
debidamente comprobados
y las producidas por delitos contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.

Cuando existan seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible.

En el caso de
daños por fuerza mayor o caso fortuito
, para aceptar la deducción, el contribuyente debe documentar los mismos, por medio
de dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho.
En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que el contribuyente haya
denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante autoridad competente.
En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en la fecha en que ocurrió el evento.
Pág. 61
Gastos Deducibles.

Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen estado de servicio,
en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida útil ni su capacidad de producción.
Pág. 65
Gastos Deducibles.

Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este título.

Art. 29 LAT. Depreciación de activos fijos revaluados.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el título relacionado con ganancias de capital, se observan las normas siguientes:
Págs. 65-66
1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de superávit de capital por revaluación que permita cuantificar su monto.

2. El valor de la
revaluación de los bienes inmuebles
es el establecido en el avalúo efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efectúa la revaluación y para que surta efectos la revaluación,
el revalúo debe inscribirse en la matrícula fiscal de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto Único Sobre Inmuebles.
Pág. 66
Gastos Deducibles.

Las cuentas incobrables.
Pág. 68
Gastos Deducibles.

Las donaciones.
Pág. 69
Gastos Deducibles.

Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles
por servicios profesionales, asesoramiento técnico, financiero
o de otra índole prestado en el país o desde el exterior;
se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendación de carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o problemas planteados, para orientar la acción o el proceder en un sentido determinado.

La deducción total por los conceptos citados, si éstos son prestados desde el exterior, no debe exceder del cinco por ciento (5%) de la RB.
Pág. 70
Gastos Deducibles.

Los viáticos comprobables
y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo,
los gastos de transporte de las mismas personas
, como también los incurridos
por la contratación de técnicos para trabajar en el país
, o por el
envío de empleados del contribuyente a especializarse al exterior
. En todos los casos, siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas.

Para que proceda la deducción de los gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del país, para que proceda la deducción se deberá demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se participó y los boletos del medio de transporte utilizado.

El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por ciento (3%) de la RB.
Pág. 71
Gastos Deducibles.

Los gastos por concepto de
promoción, publicidad y propaganda
efectuados en medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y televisión
debidamente comprobados.
Pág. 71
Gastos Deducibles.

Los gastos de organización debidamente comprobados,
los cuales se amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales,
a partir del primer período de liquidación en que se facturen ventas o servicios.
Pág. 72
Gastos Deducibles.

Los gastos generales y de venta.
Estos gastos deben ser diferentes a los establecidos en los otros numerales de este artículo.
Pág. 72
Procedencia de las deducciones.
Artículo 22 LAT.

Para que sean deducibles los costos y gastos detallados en el artículo anterior,
deben cumplir los requisitos siguientes:

Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora
y para aquellos obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.
Pág. 73
Procedencia de las deducciones.
Artículo 22 LAT.

Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener y pagar el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.
Pág. 74
Procedencia de las deducciones.
Artículo 22 LAT.

En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al IGSS,
cuando proceda.
Pág. 74
Procedencia de las deducciones.
Artículo 22 LAT.

Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales: (…) d. Testimonio de escrituras públicas autorizadas por Notario,
o el contrato privado protocolizado.
Pág. 76
Costos y gastos no deducibles.
Artículo 23 LAT.

Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que genera renta gravada.

Los contribuyentes están obligados a registrar los costos y gastos de las rentas afectas y de las rentas exentas en cuentas separadas,
a fin de deducir únicamente los que se refieren a operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya llevado este registro contable separado, la AT determinará de oficio los costos y gastos no deducibles, calculando los costos y gastos en forma directamente proporcional al total de gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no afectas.
Pág. 76
Costos y gastos no deducibles.
Artículo 23 LAT.

Los que el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de efectuar la retención y pagar el ISR,
cuando corresponda.
Serán deducibles una vez se haya enterado la retención.
Pág. 76
Costos y gastos no deducibles.
Artículo 23 LAT.

Los que no correspondan al período anual de imposición que se liquida,
salvo los regímenes especiales que la presente Ley permite.
Pág. 77
Costos y gastos no deducibles.
Artículo 23 LAT.

Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al IGSS, cuando proceda.
Pág. 77
Costos y gastos no deducibles.
Artículo 23 LAT.

Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importación de bienes, que no sean soportados con declaraciones aduaneras de importación debidamente liquidadas con la constancia autorizada de pago;
a excepción de los servicios que deberán sustentarse con el comprobante de pago al exterior.
Pág. 77
Costos y gastos no deducibles.
Artículo 23 LAT.

Las sumas retiradas en efectivo
y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores,
ni los créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias.
Pág. 78
Costos y gastos no deducibles.
Artículo 23 LAT.

Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente
en el ejercicio de la profesión y en el uso particular,
sólo podrá deducirse la proporción que corresponda a la obtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la proporción de tal deducción, sólo se considerará deducible, salvo prueba en contrario, el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones.
Pág. 79
Capítulo IV. Determinación de la Renta Imponible y del ISR.
Pág. 79
Renta Imponible.

El Art. 19 de la LAT, trata sobre la renta imponible del Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Obedece al desarrollo procedimental de una verdadera fórmula, la cual es:
RI = RB – (RE + CyGD) + CyGRE
Pág. 79
¿Diferencia entre una renta exenta y una renta no afecta?
Págs. 80-82
ISR y sus acreditamientos.

a. ISO a ISR.

b. Pagos trimestrales al ISR anual.

c. ¿Qué hacer si resulta pago en exceso de ISR en el período 2016?
Pág. 82
Documentación de Respaldo a la Declaración Jurada Anual del ISR.

Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de producción,
cuando corresponda.
Pág. 83
Documentación de Respaldo a la Declaración Jurada Anual del ISR.

Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retención del IVA y los contribuyentes especiales, deben presentar a la AT, por los medios que esta disponga, adjunto a la declaración jurada anual,
los estados financieros debidamente auditados
por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió.
Pág. 83
Documentación de Respaldo a la Declaración Jurada Anual del ISR.

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deberán proporcionar información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación.
MSc. Bayron I. de León de León
SOCIO DIRECTOR
BURÓ DE AUDITORES
"DE LEÓN DE LEÓN & ASOCIADOS"
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Emergencias Fiscales: 5532-0618
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