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IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

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Buró de Auditores

on 22 September 2015

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Transcript of IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

C. La obligación tributaria de pago del ISO no nacería a la vida jurídica para los contribuyentes inscritos en el régimen del artículo 44 de la LISR vigente, durante los trimestres de abril a diciembre de 2012,
pues ellos no tienen que presentar liquidación definitiva anual del ISR.
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
En el plexo del presente documento, se utilizarán las siguientes abreviaturas:
1.CPRG = Constitución Política de la República de Guatemala.

2.CRG = Congreso de la República de Guatemala.

3.SAT ó AT = Superintendencia de Administración Tributaria ó Administración Tributaria.

4.CT = Código Tributario y sus reformas.

5.CC = Código de Comercio.

6.LOJ = Ley del Organismo Judicial.
7.LISO ó ISO = Ley del Impuesto de Solidaridad ó Impuesto de Solidaridad.

8.SCC ó CC= Sentencia de la Corte de Constitucionalidad.

9.ISR ó LISR = Impuesto Sobre la Renta o Ley del Impuesto Sobre la Renta.

10.ISENA = Impuesto de Seguridad Nacional.

11.LOSAT = Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria.

12.DRAE = Diccionario de la Real Academia Española, vigésima segunda edición 2001.
LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
DECRETO NÚMERO 73-2008 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA
VIGENTE A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE 2009…Artículo 15
CONSIDERANDOS:
Primero:
Obliga a observar el principio de solidaridad…
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE SOLIDARIDAD
Art. 1 de la CPRG, el Estado tiene como fin supremo la realización del bien común.
La SOLIDARIDAD, a que se hace referencia es la tipificada en el Artículo 135 de la Constitución Política de la República de Guatemala, referente a los deberes y derechos cívicos de los habitantes del país.
d. Contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley
DOCTRINA CONSTITUCIONAL:
•“() potestad fiscal, base de la subsistencia económica del Estado” SCC de 05/02/1988 (p. 116-7)

•“la potestad tributaria, se refiere a la atribución otorgada constitucionalmente a los diferentes niveles de gobierno quienes podrán crear, modificar, suprimir o exonerar tributos y asimismo obtener coactivamente el cumplimiento de la obligación tributaria” Auto CC 23/07/2009 (p. 228)
Segundo:
Dar cumplimiento a las obligaciones en materia de inversión social financiamiento de los programas de inversión social que demanda la población más necesitada,
en tanto
se promulgue una ley de modernización del Impuesto Sobre la Renta.
DECRETO NÚMERO 10-2012
LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
Segundo Considerando dice: …incluyendo modificaciones legales necesarias para modernizar el sistema tributario guatemalteco.
COMENTARIO:
A los estimados del CRG, se les olvidó el compromiso que justificó la creación del ISO, toda vez que si la Ley de Actualización Tributaria, tiene como fin modernizar el sistema tributario guatemalteco, entonces se debió dejar sin vigencia el ISO.
ARTICULO 1. Materia del Impuesto.
Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o jurídicas, (…) y de otras formas de organización empresarial,

que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
COMENTARIO:
Como podemos notar, entre las premisas de la materia del impuesto se encuentra la realización de actividades mercantiles, por lo que se interpreta que no es al contribuyente o comerciante en sí al que se le afecta, sino al que realiza la actividad como tal.
Condiciones:
Disponer de patrimonio propio.

Patrimonio:
El DRAE, define patrimonio como: 2. Conjunto de los bienes propios, adquiridos por cualquier título.
Realizar actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional (Ver artículo 3. Hecho Generador.).


Actividad:
El DRAE, define actividad como: 4. Conjunto de operaciones o tareas propias de una persona o entidad.

Mercantiles:
DEFINICIÓN DE DERECHO MERCANTIL COMO DERECHO DE LA EMPRESA:
El Dr. Villegas Lara lo define como: "El conjunto de principios y normas que rigen las empresas dedicadas al comercio".
Obtener un margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos. (Ver lo que establece el artículo 2 inciso d),).
PARA LA INTERPRETACIÓN DEL ISO, SE DEBE TENER PRESENTE LAS SIGUIENTES DEFINICIONES:
ARTICULO 2. Definiciones.
Para los efectos del impuesto de Solidaridad, se entenderá por:
a)Activo neto:
El monto que resulte de restar al activo total.

Las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.

La reserva para cuentas incobrables
(establecida en la LISR Art. 38 literal q), Dto. 26-92, Art. 21 numeral 20), Dto. 10-2012).

El total de los créditos fiscales pendientes de reintegro
(condición)
registrados en el balance general de apertura del período de liquidación definitiva anual del ISR que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto.
b)Créditos fiscales pendientes de reintegro:
Los montos que conforme a la ley específica de cada Impuesto, el fisco tenga la obligación de
devolver
al sujeto pasivo,
condición
declarados líquidos y exigibles por resolución...
c)Ingresos brutos:
El
conjunto total
de rentas brutas, PERCIBIDAS o DEVENGADAS, de toda naturaleza, habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos fijos obtenidos, declarados o que
debieron
declararse por el sujeto pasivo durante el período de liquidación definitiva anual del ISR inmediato anterior al que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina
(ver artículo 103 Código Tributario)
y paga este impuesto.
excluyen:
a)Ingresos por resarcimiento de pérdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento.

b)Las primas cedidas de reaseguro y de reafianzamiento correspondiente al período auditado.
d)Margen Bruto:
La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas.
Aclaración
Los gastos de ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas. FÓRMULA:
MB= IS + (V – CV)
Hecho generador
C.T. = Artículo 31. Concepto.
Hecho generador o hecho imponible es
el presupuesto establecido por la ley,
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
LISO= ARTICULO 3.
Constituye hecho generador de este impuesto la
realización de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional
por las personas, entes o patrimonios a que se refiere el artículo 1 de esta Ley.
COMENTARIO:
El hecho generador o imponible de la relación jurídico tributaria, según el citado artículo la constituye la realización de actividades mercantiles o agropecuarias, por lo que a falta de la realización de dichas actividades, no existe hecho imponible.
EXENCIONES:
C.T. = Artículo 62. Exención.
Exención es la
dispensa total o parcial
del cumplimiento de la obligación tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligación tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan de exención.
LISO= ARTICULO 4.
b)Las Universidades
(Art. 88 CPRG)
y Centros Educativos
(Art. 73 CPRG)
, legalmente autorizados para funcionar en el país.

c)Los sujetos pasivos de este impuesto que
inicien actividades empresariales,
durante los primeros cuatro trimestres de operación.

d)Las actividades
(principal diferencia con el IETAAP)
exentas por ley específica, o por operar dentro de los regímenes especiales que establecen los decretos 29-89, Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila y 65-89, Ley de Zonas Francas.
e) Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas, centros culturales, las asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, los partidos políticos y las entidades religiosas y de servicio social o científico,
que estén legalmente constituidas, autorizadas e inscritas en la AT,
siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio
se destinen exclusivamente a los fines de su creación y que en ningún caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes.
De lo contrario no serán sujetos de esta exención.

f) Quienes paguen ISR con la tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme el artículo 44 de la ley.
g)Los contribuyentes que
a partir de la vigencia de esta ley,
incurran en pérdidas de operación durante dos años consecutivos.

a
.Aplica exclusivamente para los 4 períodos impositivos siguientes al segundo año en que resultaron las pérdidas.

b.Requisitos:
i.Informar a la AT mediante declaración jurada, de su situación particular, demostrándola con sus Estados Financieros debidamente auditados.
ii.Presentar dicho informe a más tardar el 31 de marzo del año calendario respectivo.

c.Salvedad:
i.La SAT podrá efectuar las auditorías que estime convenientes.
Exención = f) Quienes paguen ISR con la tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme el artículo 44 de la ley.


Dto. 10-2012, LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA, LIBRO VII-CAPÍTULO II
DISPOSICIONES FINALES Y DEROGATORIAS
ARTICULO 178.
Se reforma el inciso f) del artículo 4 del Decreto Número 73-2008 del Congreso de la República, Ley del Impuesto de Solidaridad, el cual queda así:
"f) Las personas individuales o jurídicas y los demás entes o patrimonios afectos al Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta de conformidad con el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas de este Impuesto."
ARTICULO 181. Vigencia.
El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de más de las dos terceras partes del número total de diputados que integran el Congreso de la República, aprobado en un solo debate y entrará en vigencia
ocho (8) días después de la fecha de publicación en el Diario Oficial,
a excepción de:
1. El Impuesto Sobre la Renta contenido en el Libro I de esta Ley, el cual entrará en vigencia el uno (1) de enero de dos mil trece (2013).
2. El Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres contenido en el Libro II, el cual entrará en vigencia al día siguiente al de la fecha de publicación en el Diario Oficial de la resolución del Consejo de Ministros de Integración Económica de Centroamérica, que autorice una tasa del cero por ciento (0%) a los Derechos Arancelarios a la Importación de los vehículos terrestres descritos en dicho libro.
3. Las reformas al Decreto Número 70-94 del Congreso de la República, Ley del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos, Terrestres Marítimos y Aéreos, contenidas en el Libro V, las cuales entrarán en vigencia el uno (1) de enero de dos mil trece (2013).
OPINIONES DE SAT
Dictamen Conjunto D-SAT-38-2012 (04-06-2012); Intendencia de Recaudación y Gestión, Intendencia de Asuntos Jurídicos, Intendencia de Fiscalización, Asesoría Técnica del Directorio y la Secretaria General:
CONCLUSIÓN: PROCEDE APLICAR EL COBRO DEL ISO, PARA LOS TRIMESTRES COMPRENDIDOS DE ABRIL A DICIEMBRE DE 2012, PARA LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS CONFORME EL ART. 44 DE LISR.
Dictamen Conjunto D-SAT-51-2012 (19-07-2012); Intendencia de Recaudación y Gestión, Intendencia de Asuntos Jurídicos, Intendencia de Fiscalización, Asesoría Técnica del Directorio y la Secretaria General:
Resuelven:
E. Adicionalmente, podrán aplicar el inciso b) del artículo 11 del Dto. 73-2008, LISO y acreditar el ISR pagado mensualmente en los meses correspondientes a los meses de cada uno de los trimestres del ISO, para aplicarlo al pago del ISO.
ANÁLISIS LEGAL:
El artículo 10 del Decreto 2-89, LOJ, las normas deben interpretarse de acuerdo a su texto según el sentido propio de sus palabras
(interpretación según la cual, los contribuyentes objeto de análisis estarían afectos al pago del impuesto durante el año 2012)
a su contexto y de acuerdo a las disposiciones constitucionales, pero también se podrán aclarar atendiendo en primer lugar a la
finalidad y el espíritu de la misma y a la historia fidedigna de su institución,
ante lo cual se entiende, que en ningún momento, la intención del legislador fue eliminar dicha exención, toda vez que la misma se otorga en la Ley reformada a los contribuyentes que a partir del 01 de enero del año 2013, paguen el impuesto aplicando una tarifa fija a sus ingresos, que dicho sea de paso, es la misma forma en que se calcula actualmente de acuerdo al artículo 44 de la Ley.
C.T. Artículo 7. Vigencia en el tiempo.
La aplicación de leyes tributarias dictadas en diferentes épocas, se decidirá conforme a las disposiciones siguientes:
4. La posición jurídica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores,
no afectarán los derechos adquiridos de los contribuyentes.
COMENTARIO FINAL:
Se trata de un subterfugio que han encontrado para resolver el error legislativo, porque la resolución no se sostiene jurídicamente, la SAT entiende que no se realizan todos los elementos del hecho generador, cuando según la Ley es uno y se cumple independientemente del régimen al que me encuentre en el ISR, entienden que no se realizan todos los elementos de la base imponible, cuando esto no necesariamente debe estar en declaración, basta con que estén en contabilidad, porque se supone que son comerciantes los afectos al ISO y por lo tanto deben llevar contabilidad completa.
La protección a los derechos adquiridos constituye una garantía constitucional frente al ejercicio del poder unilateral de la autoridad administrativa.
29-06-2012 EL PERIODICO: La opinión del Ministerio de Finanzas es “no se puede cobrar ISO porque es un
derecho adquirido
y un proceso no contemplado en la ley”, dijo Centeno.
Sujetos pasivos
C.T. = Artículo 18. Sujeto pasivo de la obligación tributaria.
Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable.
LISO= ARTICULO 5.
Están obligadas al pago de este impuesto, las personas y entes referidos en el artículo 1 de esta Ley.
COMENTARIO:
Se interpreta que para que exista un contribuyente afecto al presente impuesto, obligadamente debe realizar actividades mercantiles o agropecuarias, de lo contrario no se convierte en sujeto pasivo de la obligación.
LISO= ARTICULO 6. PERÍODO IMPOSITIVO.
Es trimestral y se computará por trimestres calendario.
Del 01 de enero al 31 de marzo.
Del 01 de abril al 30 de junio.
Del 01 de julio al 30 de septiembre.
Del 01 de octubre al 31 de diciembre.
LISO= ARTICULO 7. BASE IMPONIBLE.
La base imponible de este Impuesto la constituye la que sea mayor entre:
a)La cuarta parte del monto del activo neto; o,
b)La cuarte parte de los ingresos brutos.
Salvedad:
En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de 4 veces sus ingresos brutos, aplicarán la base imponible establecida en la literal b) anterior.
LISO= ARTICULO 8. TIPO IMPOSITIVO.
El tipo impositivo de este Impuesto es del uno por ciento
1%
LISO= ARTICULO 9. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.

BASE IMPONIBLE X EL TIPO IMPOSITIVO

Salvedades:

1.Sí la base imponible es la cuarta parte del activo neto, al Impuesto determinado en cada trimestre, se le restará el IUSI, efectivamente pagado durante el mismo trimestre.

2.En los casos de períodos menores a un trimestre, el Impuesto se determina en proporción al número de días del trimestre que hayan transcurrido.
LISO= ARTICULO 10. PAGO DEL IMPUESTO.

Debe pagarse dentro del
mes calendario inmediato siguiente
a la finalización de cada trimestre calendario, UTILIZANDO LOS MEDIOS QUE PARA EL EFECTO LA AT PONGA A DISPOSICIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES
(Art. 94 numeral 16 C.T. No efectuar el pago de tributos por medio de los sistemas o herramientas, formas, formularios electrónicos, informáticos, digitales u otros, que han sido establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.
SANCIÓN:
Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del cumplimiento de la obligación de presentar la información o pago requerido, utilizando estas herramientas, formas, formularios o similares.
LISO= ARTICULO 11. ACREDITAMIENTO:
El ISO y el ISR, podrán acreditarse entre sí. Los contribuyentes podrán optar por una de las formas siguientes:

a)El monto del ISO,
pagado

durante los 4 trimestres del año calendario,
conforme los plazos establecidos en el artículo 10,
podrá ser acreditado al pago del ISR hasta su
agotamiento
durante los 3 años calendario inmediatos siguientes, tanto al que deba pagarse de
forma mensual o trimestral, como el que se determina en la liquidación definitiva anual,
según corresponda.
b)Los pagos trimestrales del ISR, podrán acreditarse al pago del ISO en el mismo año calendario.
Puede ser cambiado con autorización de la AT.
COMENTARIO:
En este caso los pagos trimestrales del ISR efectuados por el contribuyente conforme lo estipula el artículo 61 de la LISR, comprendidos de enero a septiembre, realizados dentro de los 10 días hábiles siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, podrán acreditarse al pago del ISO en el mismo año calendario. Para esta opción, es importante recalcar, que el artículo 11 literal b) de la LISO, regula que los pagos trimestrales del ISR,
podrán acreditarse al pago del ISO en el mismo año calendario.
Adicionalmente debe tomarse en cuenta que el artículo 10 de la LISO, establece el momento y/o espacio temporal de pago, por lo que el cuarto trimestre del ISO (octubre a diciembre), de conformidad con la ley,
se deberá realizar en el mes de enero del año siguiente,
los saldos o los pagos trimestrales del ISR efectuados durante el período, no podrán acreditarse al pago del cuarto trimestre del ISO, ya que el artículo 11 literal b) de la LISO, regula taxativamente que los pagos trimestrales del ISR,
podrán acreditarse al pago del ISO en el mismo año calendario.
El remanente del ISO que no sea acreditado conforme lo regulado en este artículo, será considerado como un gasto deducible para efectos del ISR, del período de liquidación definitiva anual en que concluyan los 3 años a los que se refiere la literal a) de este artículo.
LISO= ARTICULO 12. INFRACCIONES Y SANCIONES.

1.Código Tributario y sus reformas. Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.
(Artículos 88 y 89 Omisión de pago de Tributos y Sanción. Artículos 58 y 59 Intereses Resarcitorios a Favor del Fisco y Computo de los Intereses Resarcitorios).

2.Código Penal y sus reformas. Decreto Número 17-73 del Congreso de la República de Guatemala.
(Artículos 358 A, B, C y D = Delitos contra el régimen tributario).
COMENTARIO:
Adicional a lo anterior tomar en consideración lo que para el efecto tipifica la LOSAT, en su artículo 3 literal f), que establece como función de la SAT: “Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias y aduaneras”.
Las buenas noticias pueden darse a cualquier hora, pero las malas hay que darlas por la mañana.


(George Herbert)
INICIATIVA 4356
ASUNTO: Iniciativa que dispone aprobar ley de seguridad del interior y eliminación del ISO por Impuesto de Seguridad Nacional.
Fecha de presentación: 10-03-2011.

Fue conocida por el pleno del CRG el 05-04-2011.

Pendiente de Dictamen.
A la fecha: 05-10-2012 se encuentra en la Comisión de Seguridad Nacional e Inteligencia y la Comisión de Finanzas Públicas y Moneda.
Artículo 22. Tipo Impositivo. El tipo impositivo de este impuesto para todo contribuyente será:
1. 4% para el 2011.
2. 3% para el 2012.
3. 2% para el 2013.
4. 1% para el 2014 y subsiguientes.
Artículo 23. Tipo Impositivo para contribuyentes especiales 20%.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Cualquier duda, comentario o sugerencia:
billdeleon20@hotmail.com
http://prezi.com/yfnl_2ecuyoq/impuesto-de-solidaridad/
B. Los contribuyentes del ISR que pagan el ISR …, conforme el artículo 44 del Dto. 26-92…, durante los trimestres de abril a diciembre de 2012, no están sujetos al ISO al no configurarse la
totalidad de los elementos
del hecho generador
(?)
ni de la base imponible del ISO,
(?)
por lo que la derogatoria de la exención regulada en el inciso f) del artículo 4 de la LISO, reformada por el artículo 178 del Dto. 10-2012, …no modificaría su condición de no
sujeción
del ISO.
D. Los contribuyentes que estaban en el régimen optativo conforme el artículo 72 del Dto. 26-92, al 31 de diciembre de 2011
y que solicitaron su cambio en tiempo
(diciembre 2011) al régimen de pago de una tarifa fija sobre sus ingresos, conforme el artículo 44 del Dto. 26-92, están afectos al pago del ISO al configurarse la totalidad de los elementos de hecho generador
(?)
y haber efectuado la liquidación definitiva anual del ISR del período de liquidación del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011. Adicionalmente, podrá optar por lo que regula el inciso a) del artículo 11 del Dto. 73-2008, LISO, es decir, que el monto del ISO pagado durante los tres trimestres del año calendario, del 1 de abril de 2012 al 31 de diciembre de 2012, podrá ser acreditado al pago del ISR hasta su agotamiento.
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