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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (200-265)

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ANDRES RAMIREZ

on 17 September 2018

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Transcript of NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (200-265)

LAS NIAS
Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los estados financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría.

Para comprender y aplicar los principios y procedimientos básicos y esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario tener en cuenta todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo.
NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÌA DE INFORMACIÒN FINANCIERA HISTÒRICA
NIA 200. OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y LA CONDUCCIÒN DE UNA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA( nia 200 a 265).

NIA 210 - ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA
NIA 230 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR FRENTE A FRAUDE EN AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
NIA 250 CONSIDERACIÓN DEL CUMPLIMIENTO POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES
NIA 260 COMUNICACIONES CON LOS RESPONSABLES DE LA ADMINISTRACIÓN
NIA 265 COMUNICACION DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO.

Establece los requisitos a seguir por el auditor en la comunicación a los administradores y encargados del gobierno corporativo sobre las deficiencias encontradas en el control interno.

introducción.
objetivo.
Informar adecuadamente a los encargados de la gestión las deficiencias del control interno que el auditor detecto.
- DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO.

-DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL CONTROL INTERNO.

definiciones
REQUISITOS
- El auditor deberá determinar, si de acuerdo al trabajo realizado existen una o más deficiencias en el control interno.
-El auditor deberá comunicar por escrito y en forma oportuna las deficiencias y no deficiencias del control interno.
integrantes.

-ANDRES FELIPE RAMIREZ
-JULIO CESAR HINCAPIE
-NOHORA CRISTINA ROA
-ALEXANDER MOYA

introducción.
Determina la responsabilidad por parte del auditor de evaluar que el incumplimiento de las leyes y reglamentos por parte del cliente, puede afectar la razonabilidad de los estados financieros.Las leyes y reglamentos a los que una entidad está sujeta constituyen su marco jurídico y regulatorios

objetivos.
a) Obtener evidencia suficiente y competente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones
b) Aplicar procedimientos de auditoría que ayuden a identificar el incumplimiento del marco legal
c) Responder adecuadamente ante el incumplimiento y/o sospecha de no cumplimiento de las leyes y regulaciones


definiciones
Incumplimiento


requisitos
a) El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y su entorno, incluyendo su marco jurídico y normativo
b) El auditor deberá obtener evidencia suficiente y competente respecto del cumplimiento de la legislación



requisitos
c) El auditor deberá solicitar a la administración proporcionar representaciones escritas
d) Si el auditor detecta un caso de no cumplimiento y/o presunto incumplimiento deberá obtener una mayor comprensión de la naturaleza del acto




introducción.
Establece los requisitos sobre la comunicación de asuntos que surgen de las auditorías de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de la entidad.

OBJETIVOS.
• Comunicar en forma clara
• Obtener información relevante
• Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones
•Promover una fluida comunicación.



DEFINICIONES.
• Comunicar en forma clara
• Obtener información relevante
• Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones
•Promover una fluida comunicación.



REQUISITOS.
• El auditor deberá identificar
• El auditor deberá comunicar
• El auditor deberá informar
• El auditor deberá evaluar




introducción.
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros.

Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría.
La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona:
a)evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor
(b)evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
OBJETIVOS.
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
requerimientos
• Preparación oportuna de la documentación de auditoría.
• Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida.
• Compilación del archivo final de auditoría.


introducción.
introducción.
introducción.
introducción.
Objetivos
definiciones
OBJETIVOS.
OBJETIVOS.
OBJETIVOS.
guia de aplicacion
requerimientos
REQUERIMIENTOS y guia de aplicacion

requisitos
Determina la responsabilidad del auditor relacionadas con el fraude y errores en la auditoría de estados financieros. Los errores en los estados financieros pueden surgir de fraude o error, el factor distintivo entre fraude y el error es si la tergiversación de los estados financiera en internacional o no.

a) Identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en las declaraciones contenidas en los estados financieros de fraude
b) Responder adecuadamente al fraude detectado en la auditoria


a) Fraude
b) Factores de riesgo de fraude



a) El auditor en el desarrollo de su trabajo debe mantener el escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de representaciones erróneas materiales en los estados financieros producto del fraude o error.
b) Requiere que se discuta con el equipo de trabajo haciendo énfasis en como y donde la entidad es susceptible de prestaciones erróneas materiales producto del fraude, incluido el como el fraude puede ocurrir.
c) El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y de su entorno incluyendo el control interno




Trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros.
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:
(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.
- Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías.
- Requerimientos de ética aplicables:
- Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría.
- Asignación de equipos a los encargos.
- Realización del encargo.
- Seguimiento.
- Documentación.
El NIA 210, habla de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.
(a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y
(b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.

1. Cumplimiento condiciones previas a la auditoría:
Responsabilidades globales de los auditores en los estados financieros conforme NIA.
Establece objetivos globales del auditor y la naturaleza para alcanzar los objetivos.
Explica el alcance y estructura de la NIA y responsabilidades globales del auditor cuando se hace la auditoria, incluyendo la obligación de cumplir con la NIA.
Se adaptaran si es necesario a otra auditoria de información financiera.
No tratan de responsabilidades que estén previstas en disposiciones legales.
Dado de que sea útil todos los aspectos de la NIA es responsabilidad del auditor asegurarse el cumplimiento de todas las obligaciones legales o profesionales.

Obtención de seguridad de que los estados financieros estén libres de incorreción material, debido fraude o error, que permita dar una opinión sobres si los estados financieros están preparados.
La emisión de informes de estados financieros bajo requerimientos de NIA en todos los casos en los que no se tenga seguridad o una opinión con salvedades, la NIA requiere que el auditor deniegue la opinión o renuncie al cargo si las disposiciones legales lo permiten.


1. Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros
2. Escepticismo profesional
3. Juicio profesional
4.Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría
5. Realización de la auditoría de conformidad con las NIA
Objetivo: Aumentar confianza de usuarios en los estados financieros, mediante una opinión sobre su preparación en todos los aspectos materiales y presentar estados financieros de forma fiel de conformidad con el marco.

La auditoria no exime de responsabilidades a la dirección de la entidad y no invalidan las disposiciones legales. Los estados financieros sometidos a auditoria son los de la entidad, no obstante una auditoria conforme a la NIA se realiza cuando los directivos reconocen que tienen responsabilidades fundamentales para realizar la auditoria.

Para la opinión del auditor, la NIA requiere que el auditor, de seguridad que los estados financieros esta libres de fraude o error. Una seguridad razonable ( recolección de evidencia ) reduce el riesgo de auditoria( una opinión inadecuada alta ) a un nivel aceptable bajo.

La auditoria
de estados financieros
La opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros han sido preparados, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

La opinión del auditor no asegura, la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o eficacia con la que la dirección ha gestionado la actividad de la entidad. Las disposiciones legales pueden requerir a los auditores opiniones sobre otras cuestiones como lo son la eficacia del control interno, o la congruencia de un informe separado preparado por la dirección con los estados financieros.

REQUERIMIENTOS
Las disposiciones legales pueden establecer las responsabilidades de la dirección y los responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo las responsabilidades pueden desaparecer dependiendo de la jurisdicción de la que se trate. Pero una auditoría de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la afirmación de que la dirección y los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido y comprenden que son responsables:

de la preparación de los estados financieros conforme con el marco de información financiera aplicable y su presentación fiel.
del control interno que la dirección consideren necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de incorrección material,
de proporcionar al auditor: (i) acceso a toda la información de la que tengan conocimiento que sea relevante para la preparación de los estados financieros, ejemplo: registros, documentación; (ii) información adicional que pueda solicitar el auditor; (iii) acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditoría.

Preparación
de los
estados financieros

REQUERIMIENTOS
DE ETICA

La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, tratan de las responsabilidades de la firma de auditoría de establecer y mantener su propio sistema de control de calidad para los encargos de auditoría, establecer políticas con el fin de proporcionar una seguridad razonable.

La NIA 220 establece las responsabilidades del socio del encargo (auditor trabajo especifico) con respecto a los requerimientos de ética aplicables.
Estas responsabilidades implican:

Mantener una especial atención, mediante la observación y la realización de las indagaciones ante los posibles indicios de incumplimiento de los requerimientos de ética.
Determinar las medidas adecuadas a adoptar, si llegan a conocimiento del socio del encargo elementos que indique el incumplido de los requerimientos de ética.
Alcanzar una conclusión sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia aplicables al encargo de auditoría.

ESCEPTICISMO
PROFESIONAL
El escepticismo profesional es necesario para realizar una evaluación crítica de la evidencia de auditoría, lo que implica cuestionar la evidencia de auditoría contradictoria y la fiabilidad de los documentos y las respuestas a indagaciones, así como de otra información obtenida de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad.
El auditor debe plantearse la fiabilidad de la información que va a ser utilizada como evidencia de auditoría. En casos de duda sobre la fiabilidad de la información o de indicios de posible fraude, las NIA requieren que el auditor investigue con más detalle y determine las modificaciones o los procedimientos de auditoría adicionales necesarios para resolver la cuestión.

Juicio profesional
El juicio profesional es esencial para realizar una auditoría, esto se debe a que los requerimientos de ética aplicables y de las NIA, no son posibles sin aplicar a los hechos y a las circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes.






El juicio profesional es necesario, cuando se tomen decisiones sobre:

La importancia relativa y el riesgo de auditoría.
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia de auditoría.
La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada y si es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del auditor.
La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco de información financiera aplicable a la entidad.
Las conclusiones sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
Lo que caracteriza el juicio profesional es que sea aplicado por un auditor cuya formación práctica, conocimientos y experiencia facilitan argumentos necesarios para alcanzar juicios razonables.
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría
La evidencia de auditoría se refiere a la Información que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión del auditor. La evidencia de auditoría incluye la información contenida en los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra información. Para fines de las NIA:

a) Suficiencia de evidencia de auditoría es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita es afectada por la valoración del auditor de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y también por la calidad de dicha evidencia de auditoría.

b) Propiedad [lo apropiado] de la evidencia de auditoría es la medida de la calidad de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se basa la opinión del auditor.
¿Qué es el riesgo de auditoría?
El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados de una manera errónea de importancia relativa. El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y del riesgo de detección.
Realización de la auditoría de conformidad con las NIA
Los riesgos de incorrección material están relacionados con:
1)Los estados financieros en su conjunto.
2)Las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones.

Los riesgos de incorrección material en las afirmaciones tienen dos componentes :
Riesgo Inherente.
Riesgo de Control.


RIESGO DE INCORRECCION MATERIAL
Riesgo de detección
Es el riesgo de que los procedimientos desempeñados por el auditor, para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no detecten una representación errónea que exista y que podría ser de importancia relativa.

Para aumentar la efectividad de un procedimiento de auditoría y su aplicación y reducir la posibilidad de que un auditor pudiera escoger un procedimiento de auditoría inadecuado, aplicarlo mal, o malinterpretar los resultados de la auditoría, ayudan asuntos tales como:

a) Una planificación adecuada

b) La asignación apropiada de personal al equipo del trabajo

c) La aplicación de escepticismo profesional; y

d) Una supervisión y revisión del trabajo de auditoría desempeñado
¿Cómo surgen las limitaciones inherentes de una auditoría?
Las limitaciones inherentes surgen de:

La naturaleza de información financiera
La naturaleza de los procedimientos de auditoria
La necesidad de realizar una auditoria con un plazo de tiempo y costes razonables

El auditor cumplirá todas las NIA aplicables a la auditoría. Una NIA es aplicable a la auditoría cuando la NIA está en vigor.

El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluidas la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente.

El auditor no manifestará en el informe de auditoría haber cumplido con los requerimientos de las NIA a no ser que haya cumplido con los requerimientos de la presente NIA y los de todas las demás NIA aplicables a la auditoría.
Implicación de un requerimiento y objetivo no alcanzado
Las NIA no exigen el cumplimiento de un requerimiento que no sea aplicable en las circunstancias concurrentes en la auditoría.

La determinación de que si un objetivo ha sido alcanzado es una cuestión de juicio del auditor, si ha obtenido evidencia adecuada y suficiente.
Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor:
a) Determinará si el marco de información financiera que se utilizara para la preparación de los estados financieros es aceptable.
b) Obtendrá la confirmación de la dirección de que esta reconoce y comprende su responsabilidad.

El auditor no aceptara el encargo con limitaciones como encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.
2)Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
Los términos del encargo de auditoría acordados se harán constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirán:

a) El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros
b) Las responsabilidades del auditor
c) Las responsabilidades de la dirección
d) La identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros; y
e) Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado.
requerimientos
Determinación de la aceptabilidad del marco de información Financiera
Los factores relevantes para que la auditoría determine si el marco de información financiera aplicado para la preparación de los Estados Financieros es aceptable incluye entre otros:
La naturaleza de la entidad
Los objetivos de los Estados Financieros
La naturaleza de los Estados Financieros
Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben el Marco de Información Financiera aplicable
ACUERDO SOBRE LAS RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN
Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
Control interno.
Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de los estados financieros como registros y documentos.
•La administración no proporciona la información o representaciones escritas necesarias.

• La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del auditor sobre los estados financieros.

• El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado para la elaboración de los estados financieros no es aceptable.

• No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.

El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoría:
3)Auditorías recurrentes
Los siguientes factores pueden hacer que resulte adecuado revisar los términos del encargo de auditoría o recordar a la entidad los términos vigentes:

a)Cualquier indicio de que la entidad interpreta erróneamente el objetivo y el alcance de la auditoría.
b)Un cambio reciente en la alta direccion.
c)Un cambio en el marco de información financiera adoptado para la preparación de los estados financieros.
d)un cambio significativo en la actividad de la entidad.
4)Modificación de los términos del encargo de auditoría:
El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio en los términos del trabajo de auditoría cuando no haya una justificación razonable.

Si se cambian los términos del trabajo, se deberán acordar y registrar los nuevo términos del trabajo en una carta compromiso.

El auditor debera decidir si es apropiado aceptar el encargo y si no fuera adecuado, decidira si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso, debera comunicar los hechos a la direccion de la empresa.
5)CONSIDERCIONES ADICIONALES
RELACIONADAS CON LA ACEPTACION DEL ENCARGO
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias pueden complementar las normas de información financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido, con requerimientos adicionales relativos a la preparación de estados financieros.

Marco de información financiera prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias:
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden exigir que en la redacción de su opinión el auditor utilice las frases “expresan la imagen fiel” o “presentan fielmente, en todos los aspectos materiales”, en el supuesto de que el auditor concluya que, de no haber sido prescrito por dichas disposiciones, el marco de información financiera aplicable no habría sido aceptable.

Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias:
Cuando las disposiciones legales o reglamentarias prescriban una estructura o una redacción del informe de auditoría en un formato o con unos términos que difieran significativamente de los requerimientos de las NIA y el auditor concluya que incluir una explicación adicional en el informe de auditoría no puede mitigar la posibilidad de interpretación errónea, el auditor puede plantearse incluir una declaración en el informe de auditoría en la que exprese que la auditoría no se ha realizado de conformidad con las NIA.
Dado que el socio del encargo es responsable de la calidad global de cada encargo de auditoría, sus actuaciones y sus comunicaciones a los demás miembros del equipo del encargo han de resaltar:

(a) la importancia para la calidad de la auditoría de:
la realización de un trabajo que cumpla las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
el cumplimiento de las políticas y los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría que sean aplicables;
la emisión de informes de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias; y
la facultad que tiene el equipo del encargo de poner de manifiesto sus reservas sin temor a represalias; y

(b) el hecho de que la calidad es esencial en la realización de encargos de auditoría.
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías
Requerimientos
de ética aplicables
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría
Asignación de equipos a los encargos
Realización del encargo
Seguimiento
Documentación
Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendrá una especial atención, mediante la observación y la realización de las indagaciones necesarias, ante situaciones evidentes de incumplimiento por los miembros del equipo del encargo de los requerimientos de ética aplicables.





El socio del encargo debe asegurar el cumplimiento de independencia para el trabajo de auditoría.
El socio del encargo deberá satisfacerse de que se han aplicado los procedimientos adecuados en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría, y determinará si las conclusiones alcanzadas al respecto son adecuadas.





Si el socio del encargo obtiene información que, de haber estado disponible con anterioridad,hubiese sido causa de que la firma de auditoría rehusara el encargo de auditoría, el socio del encargo comunicará dicha información a la firma de auditoría a la mayor brevedad, con el fin de que la firma de auditoría y el socio del encargo puedan adoptar las medidas necesarias.
El socio del encargo deberá satisfacerse de que el equipo del encargo, y cualquier experto del auditor que no forme parte del equipo del encargo, reúnan en conjunto la competencia y capacidad adecuadas para realizar el encargo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables así como poder emitir un informe de auditoría que sea adecuado en función de las circunstancias.
Dirección, supervisión y realización
De la dirección, supervisión y realización del encargo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

De que el informe de auditoría sea adecuado en función de las circunstancias.
Se deben realizar de acuerdo con las políticas y procedimientos de revisión de la firma de auditoría.

En la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella, el socio del encargo se satisfará, mediante una revisión de la documentación de auditoría y discusiones con el equipo del encargo, de que se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para sustentar las conclusiones alcanzadas y para la emisión del informe de auditoría.
Revisiones
El socio del encargo:

Asumirá la responsabilidad de que el equipo del encargo realice las consultas necesarias sobre cuestiones complejas o controvertidas

Se satisfará de que, en el transcurso del encargo, los miembros del equipo del encargo hayan realizado las consultas adecuadas, tanto dentro del equipo del encargo como entre el equipo del encargo y otras personas a un nivel adecuado dentro o fuera de la firma de auditoría

Se satisfará de que la naturaleza, el alcance y las conclusiones resultantes de dichas consultas hayan sido acordados con la parte consultada

Comprobará que las conclusiones resultantes de dichas consultas hayan sido implementadas.
Consultas
Revisión de control de calidad del encarg0
Comprobar que se haya nombrado un revisor de control de calidad del encargo.

Discutir las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de auditoría, incluidas las identificadas durante la revisión de control de calidad del encargo, con el revisor de control de calidad del encargo.

No poner fecha al informe de auditoría hasta que la revisión de control de calidad del encargo se haya completado.
Si surgen diferencias de opinión dentro del equipo del encargo, con las personas consultadas o, en su caso, entre el socio del encargo y el revisor de control de calidad del encargo, el equipo del encargo aplicará las políticas y los procedimientos de la firma de auditoría para el tratamiento y la resolución de las diferencias de opinión.
Comprobar que se haya nombrado un revisor de control de calidad del encargo.
Diferencias de opinión
Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de seguimiento diseñado para proporcionar a la firma de auditoría una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos en relación con el sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente.





El socio del encargo tendrá en cuenta los resultados del proceso de seguimiento de la firma de auditoría contenidos en la información más reciente difundida por ésta y, en su caso, por otras firmas de la red, así como si las deficiencias indicadas en dicha información pueden afectar al encargo de auditoría.
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
(a) Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables y el modo en que fueron resueltas.
(b) Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría, y cualquier discusión relevante con la firma de auditoría que sustente dichas conclusiones.
(c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría.
(d) La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en el transcurso del encargo de auditoría.
El revisor de control de calidad del encargo presentará, para el encargo de auditoría revisado, pruebas documentales de que:
(a) se han aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma de auditoría sobre revisiones de control de calidad del encargo;
(b) la revisión de control de calidad del encargo se ha terminado en la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella; y
(c) el revisor no tiene conocimiento de ninguna cuestión que haya quedado sin resolver que pudiera llevarle a considerar que los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas por este no sean adecuados.
El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo
La NICC 1, o los requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes, tratan de las responsabilidades de la firma de auditoría en relación con el establecimiento y mantenimiento de un sistema de control de calidad para los encargos de auditoría.
Preparación oportuna de la documentación de auditoría
La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y evaluación de la evidencia de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditoría se finalice.

Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida
Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría:
La dimensión y la complejidad de la entidad.
La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.
Los riesgos identificados de incorrección material.
La documentación de auditoría puede registrarse en papel, en medios electrónicos o en otros medios. Algunos ejemplos de documentación de auditoría son:
Memorandos relativos a cuestiones determinadas.
Resúmenes de cuestiones significativas.
Cartas de confirmación y de manifestaciones.

El auditor puede incluir resúmenes o copias de los registros de la entidad (por ejemplo, de acuerdos y contratos específicos y significativos).

No es necesario que el auditor incluya en la documentación de auditoría borradores reemplazados de papeles de trabajo o de estados financieros, notas que reflejen ideas preliminares o incompletas.

Las explicaciones verbales dadas por el auditor, por sí mismas, no constituyen un soporte adecuado del trabajo realizado por el auditor o de las conclusiones alcanzadas.

La existencia de un plan de auditoría adecuadamente documentado demuestra que el auditor ha planificado la auditoría.

Un informe de auditoría que contenga una opinión con salvedades sobre los estados financieros adecuadamente fundamentada demuestra que el auditor ha cumplido los requerimientos para expresar una opinión con salvedades de conformidad con las circunstancias especificadas en las NIA.

EJEMPLO
Documentación del cumplimiento de las NIA
En principio, el cumplimiento de los requerimientos de la presente NIA supondrá que la documentación de auditoría sea suficiente y adecuada en función de las circunstancias.
No es necesario que el auditor documente de forma separada (mediante un listado de comprobaciones, por ejemplo) el cumplimiento de cuestiones cuyo cumplimiento se evidencie en los documentos incluidos en el archivo de auditoría.
Documentación de cuestiones significativas y de juicios profesionales significativos relacionados con estas.
Juzgar la significatividad de una cuestión requiere un análisis objetivo de los hechos y de las circunstancias. Como ejemplos de cuestiones significativas cabe señalar:

1)Los resultados de los procedimientos de auditoría que indiquen:
(a) que los estados financieros pueden contener incorrecciones materiales, o (b) la necesidad de revisar la anterior valoración de los riesgos de incorrección material realizada por el auditor y las respuestas de éste a dichos riesgos.

2)las circunstancias que ocasionen al auditor dificultades significativas para la aplicación de los procedimientos de auditoría necesarios.

Identificación de partidas o cuestiones específicas sobre las que se han realizado pruebas, y de la persona que lo ha preparado. así como del revisor.
Dejar constancia de las características identificativas sirve para distintos propósitos. Por ejemplo, permite al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo y facilita la investigación de las excepciones o incongruencias. Por ejemplo:

Para una prueba de detalle de las órdenes de compra generadas por la entidad.

Para un procedimiento que requiera la selección o revisión de todas las partidas que superen un determinado importe especificado en una población dada.

Para un procedimiento que requiera realizar indagaciones entre determinado personal de la entidad.


Documentación de las discusiones con la dirección, los responsables del gobierno de la entidad y otros, sobre cuestiones significativas.
La documentación no se limita a los registros preparados por el auditor sino que puede incluir otros registros adecuados tales como actas de reuniones preparadas por el personal de la entidad y aprobadas por el auditor.
Documentación sobre el modo en que se han tratado las incongruencias.
El requerimiento de documentar el modo en que el auditor ha tratado las incongruencias en la información no implica que el auditor deba conservar documentación que sea incorrecta o haya sido reemplazada.
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión.
La documentación de auditoría para una auditoría de una entidad de pequeña dimensión es generalmente menos extensa que la de una auditoría de una entidad de gran dimensión .
La finalización de la compilación del archivo final de auditoría después de la fecha del informe de auditoría es un proceso administrativo que no implica la aplicación de nuevos procedimientos de auditoría o la obtención de nuevas conclusiones. Sin embargo, pueden hacerse cambios en la documentación de auditoría durante el proceso final de compilación, si son de naturaleza administrativa. Ejemplos de dichos cambios incluyen:
La eliminación o descarte de documentación reemplazada.
La clasificación y ordenación de los papeles de trabajo, el añadido de referencias entre ellos.
El cierre de los listados de comprobaciones finalizados, relacionados con el proceso de compilación del archivo.

Compilación del archivo final de auditoría
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