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1. Procedimiento amistoso (MAP)

Draft.
by

Pablo Villegas Landázuri

on 23 November 2014

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Transcript of 1. Procedimiento amistoso (MAP)

27
ASISTENCIA EN
LA RECAUDACIÓN
DE IMPUESTOS
26
INTERCAMBIO DE
INFORMACIÓN
28
MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMÁTICAS Y OFICINAS CONSULARES
29
EXTENSIÓN TERRITORIAL
1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una
imposición que no esté conforme
con las disposiciones del presente Convenio podrá, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del Artículo 24, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deberá ser planteado dentro de los tres años siguientes a la primera notificación de la medida que implique una imposición no conforme a las disposiciones del Convenio.
ARBITRAJE
¿Qué pasa cuando un contribuyente no se encuentra conforme con las medidas adoptadas por uno o ambos estados contratantes?
Derecho interno?
Jurisdicción internacional?
CDI XY
Estado X
Estado Y
¿EP?
1 y 2
Características
Comunicación directa
Procedimiento extraordinario respecto al derecho interno
Sesgo informal(debido a su carácter no jurisdiccional)
Contribuyente no forma parte del MAP
Ausencia de obligación para llegar a acuerdo
Equidad: criterio de decisión
No hay terceros que diriman
Los estados no renuncian a su soberanía fiscal
Obligación de medios, no de resultados*
Fases
Calificación inapropiada de supuestos de hecho
inclusive
Comisión mixta
Requisitos:
- No hay datos ni estadísticas
- Empezó en 1996
- Aumentó drásticamente en los últimos años
- Importancia en
ALEMANIA
BÉLGICA
FRANCIA
GRAN BRETAÑA
HOLANDA
ITALIA
ESTADOS UNIDOS
SUIZA
1. TP
2. EP
3. Rentas pasivas
4. Doble residencia
5. Operaciones complejas
1. Doble imposición:
Real o potencial
Económica o jurídica
2. Motivación
Plazo:
3 años siguientes a la primera notificación
"independientemente de los plazos previstos por el derecho interno"
"resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretación o aplicación"
"eliminar la doble imposición en los casos no previstos"
Condiciones
1. Haber presentado el caso alegando DI.
2. AC no resuelven el caso en 2 años.
Ámbito
"toda cuestión irresoluta relacionada con el caso
Excepción
Pronunciamiento previo por parte de tribunal u organismo administrativo
Dictamen
Vinculante.
Aplicable independiente de plazos derecho interno
¿CÓMO?
MAP
Procedimiento (conflicto con recursos internos.)
Acuerdo (indisponibilidad de obligación tributaria)
PROBLEMAS
Globalización económica produce:
Aumento de casos
Trabajo en equipo de AC.
Problemas actuales FI y FCom
OBJETIVOS
Base sólida de investigación.
Delimitar alcance de cláusula
no forma parte el contribuyente
No se requiere vía diplomática
VI.
5. Cuando,

a) en virtud del apartado 1 una persona haya sometido su caso a la autoridad competente de un Estado contratante alegando que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican para ella una imposición no conforme con las disposiciones del presente Convenio, y

b) las autoridades competentes no puedan ponerse de acuerdo para resolver la cuestión conforme a lo dispuesto en el apartado 2, en el plazo de dos años desde la presentación del caso a la autoridad competente del otro Estado contratante,

a instancia del contribuyente, se someterá a arbitraje toda cuestión irresoluta relacionada con ese caso. Sin embargo, este sometimiento no podrá realizarse cuando un tribunal u organismo administrativo de cualquiera de los Estados contratantes se haya pronunciado previamente sobre dichas cuestiones irresolutas. A menos que una persona a la que concierna directamente el caso rechace el acuerdo amistoso que aplique el dictamen, dicho dictamen será vinculante para ambos Estados y aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados contratantes. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecerán de mutuo acuerdo el modo de aplicación de este apartado.
4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores, las autoridades competentes de los Estados contratantes podrán comunicarse directamente, incluso en el seno de una comisión mixta integrada por ellas mismas o sus representantes.
3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes
harán lo posible
por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretación o aplicación del Convenio por medio de un acuerdo amistoso. También
podrán
ponerse de acuerdo para tratar de eliminar la doble imposición en los casos no previstos en el Convenio.
25
PROCEDIMIENTO
AMISTOSO
(MAP)
24
NO
DISCRIMINACIÓN
DISP.
ESPECIALES
PROCEDIMIENTO
AMISTOSO

2. La autoridad competente, si la reclamación le parece fundada y si no puede por sí misma encontrar una solución satisfactoria,
hará lo posible
por resolver la cuestión por medio de un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposición que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo será aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados contratantes.
PREGUNTAS
1. ¿Qué pasa si la AC del estado de residencia no quieren a) iniciar o b) una vez iniciada, no quiere continuar el MAP? ¿Qué puede hacer el contribuyente? es un tema de derechos. ¿Qué garantías tiene de que se obligue a la AC?
Independencia respecto a recursos jurisdiccionales ordinarios
Art.
MC OCDE
25
Pablo Villegas Landázuri
MAP
Mutual
Agreement
Procedure

Imposición no conforme al CDI
efectivas o potenciales
independencia recursos derecho interno
presenta caso a:
Estado de residencia
Caso NO DISCRIMINACIÓN: estado del que es nacional cuando
REQUISITOS:
3 años siguientes a 1ra. notif. de medida
Reclamación fundada
2. ¿Qué pasa si la AC del otro estado no quiere formar parte del MAP? Parece fácil, esto sería motivo de denuncia? de CDI. Pero quién puede presentar la denuncia? Solo el paìs? Por tanto, si al estado no le interesa denunciar, serìa lo mismo que nada.
3. Qué pasa cuando ya el contribuyente presentó antes recurso, y se está realizando? ¿Què pasa cuando presenta luego de que obtuvo Acuerdo? No es suficiente con decir que es extraordinario.Analizar la idea de "recurso"? extraordinario.
4. Si bien el contribuyente no forma parte del MAP: Qué derechos tiene?: A ser informado del estado del caso? A presentar alegaciones?
5. El texto hace ver que son 2 AC, pero en la práctica puede ocurrir que se trate de 3 omás estados en conflicto. ¿Cómo hacer?
1. El texto del artículo 25 es muy general, requiere ser complementado con normativa procedimental.
2. La normativa procedimental debe ser unificada de alguna manera, al ser 2 estados, caben conflictos, ej: importancia de recursos en legislación interna o algo así, que sea distinta en los dos estados, buscar ejemplo.
6. ¿Qué pasa en conflicto de legislaciones nacionales? Ej: importancia de recursos en uno y otro estado.
7. No existe un plazo para finalizar el MAP, para que se pongan o no de acuerdo. ¿Puede exigir el contribuyente que se pronuncien a favor o en contra? creo que no. Pero si pasan años, y le contestan que siguen en el MAP?
Impulsa el contribuyente
Impulsan las AC, puede o no existir caso.
PVL: ejemplo? no veo relación con leg. interna.
INTERPRETATIVO
LEGISLATIVO
CASOS ESPECÍFICOS
TIPOS
DE MAP

Aplicación o interpretación equivocada de CDI
Incorrecta aplicación de legislación interna
"imposición no conforme con las disposiciones del convenio"
¿Puede la AC encontrar por sí misma una solución satisfactoria
La AC
no
puede por sí misma encontrar una solución satisfactoria
NO
ARBITRAJE
SI
CONTRIBUYENTE SOMETE SU CASO A AC DEL ESTADO DE RESIDENCIA
"solución satifactoria" unilateral
¿tiempo?
¿comunica al otro estado?
¿acto administrativo?
"hará lo posible por resolver la cuestión"
FASE 1
Se desarrolla únicamente en el estado de residencia
ESTADO
A
ESTADO
B
Comunicación
directa
CASO
con
MC UN
REGLAMENTO DE MAPs
Rd 1794/2008
MAP CDI
Convenio Europeo de Arbitaje
- Plazo para presentar:?
- Plazo para resolver:
- Si no resuelve: Com Consult.
- CC emite dictamen obligatorio, salvo acuerdo distinto en plazo determinado.
- Plazo para presentar: 3 años
- Plazo para resolver: 2 años
- Si no resuelve: va a arbitraje
- No existe obligación de resolver.
- No existe plazo para resolver.
MC OCDE ANTERIOR
(Mayor cantidad de TT)
SI
NO
SI
NO
FASE 3
ACUERDO
FASE 2
MAP
Procedimiento amistoso
¿Definición?
TPG
MAP en la legislación española
MAP en CDI
Comunicación directa
Arbitraje
MAP Casos específicos
FASE 1
FASE 2
MAP Interpretativo
MAP Legislativo
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
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