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MANIPULACIÓN Y GESTIÓN CONTABLE PARA EVITAR UMBRALES FISCALES Y CONTABLES

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on 13 July 2016

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¡MUCHAS GRACIAS POR VUESTRA ATENCIÓN!
Belén Cebrián Barreres
MANIPULACIÓN Y GESTIÓN CONTABLE PARA EVITAR UMBRALES FISCALES Y CONTABLES
ESTRUCTURA:
Introducción.

Descripción de la muestra.

Metodología.

Umbrales.

Resultados .
X
X
X
X
X
INTRODUCCIÓN
“Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la
imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de
conformidad con las disposiciones legales.”
"De prepararse los estados financieros referentes a una misma empresa por diferentes expertos, se obtendrían distintos resultados según la interpretación que se haga de las normas”
"Describen el proceso mediante el cual, los contables utilizan su conocimiento de los principios y normas contables para manipular las cifras reflejadas en las Cuentas Anuales de una empresa"
2007
Gallizo (1997)
Laínez y Callao
(1999)
"Es aquella que aprovecha las posibilidades que ofrecen las normas (opcionalidad, subjetividad, vacíos de regulación…) para presentar unos estados contables que reflejan la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad es"
Amat, Blake y Moya (1997)
CONTABILIDAD CREATIVA.
- Debate sobre la inexistencia de un criterio objetivo para valorar los activos. Ej: valor razonable.
- Cierta discrecionalidad al no existir mercado regulado, salvo en el caso de la bolsa y otros activos financieros.
Objeto de estudio:
El propósito de analizar el comportamiento de las empresas, observando sus cuentas anuales e investigar de si existe evidencia o no de manipulación contable en la Comunidad de Madrid en torno a tres umbrales:
IVA
Declaraciones fiscales con una periodicidad mensual en lugar de trimestral.
INCN
CONTABILIDAD
Elaboración del modelo abreviado así como de evitar la auditoría externa.
INCN ACTIVO NºEMPLEADOS
IS
Acogerse al régimen fiscal especial, el de las empresas de reducida dimensión.
INCN
DESCRIPCIÓN DE LA MUESTRA
Obtención de los datos del sistema de análisis de balances ibericos.
Años 2008- 2012
- 2008: Normalización de datos, entrada en vigor en nuevo PGC 2007.
- 2012: Periodos para la formulación aprobación y mas tarde en el Resgistro Mercantil.
=
53.646 empresas para la muestra
Variables a tener en cuenta:
Calificación del auditor
Número de empleados.
Principales partidas del Balance de Situación: AC ANC PN PC PNC.
Resultados: RE, RAI, de explotación,financiero.
Partidas relacionadas con ventas y operaciones de explotación: EFE, INCN, deudores.
METODOLOGÍA
HIPÓTESIS
Burgstahler y Dichev, 1997
Garrod et al. (2006),
- Distribución de frecuencias en intervalos de clase.

El nivel de significatividad fijado para el contraste es del 5%.
Esto quiere decir que si el P-valor calculado es inferior al 5% la hipótesis nula es rechazada, es decir, el resultado es significativo, por lo que las diferencias estadísticas no serán debidas al azar.
Para obtener los p-valores se basa en las desigualdades de Chebyshev y estos ascienden a:

-si el resultado del contraste es >10 las empresas manipulan al 1%.
-si es >4,472 las empresas manipulan al 5%.
-si el resultado es >3,1623 manipulan al 10%.
-si el resultado es menor a <3,1623 las empresas no manipulan sus cuentas.
-H1: las empresas de la Comunidad de Madrid no manipulan sus activos totales en torno al umbral de Auditoría externa.
-H2: las empresas de la Comunidad de Madrid no manipulan sus cifras de negocio en torno al umbral de Auditoría externa.
-H3: las empresas de la Comunidad de Madrid no manipulan el número de trabajadores en torno al umbral de Auditoría externa.
- H4: las empresas de la Comunidad de Madrid no manipulan su INCN+OIE en torno al umbral de declaraciones fiscales.
-H5: las empresas de la Comunidad de Madrid no manipulan su INCN+OIE en torno al umbral de ERD.

Hipótesis Nula
Hipótesis Alternativa
HA como: las empresas de la Comunidad de Madrid si manipulan las variables de tamaño con el fin de evitar la auditoría externa y la elaboración de las cuentas anuales según el modelo normal, evitar las declaraciones fiscales mensuales o de acogerse al régimen de ERD.
- Se establecen límites inferior y superior, al 50 y 150% respectivamente, del valor del umbral.
- La amplitud de los intervalos se establece, en el 2%,
- El histograma
Buscar evidencias de irregularidades entorno al umbral, a través:
AUDITORÍA EXTERNA
IS
UMBRALES
IVA
Declaraciones fiscales
EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN.
Será obligatoria cuando las sociedades reúnan durante dos ejercicios consecutivos al menos dos de las tres circunstancias siguientes:

-Que el importe total del activo supere los 2.850.000 €.
-Que el INCN supere los 5.700.000 €.
-Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a 50.
-Aporta fiabilidad.
- Transparencia.
- Tipos de interés mas bajos prestamos.
- Costes honorarios auditores.
- Costes tiempo e información dedicada a los auditores.
- OBLIG. Modelo normal. Aporta mucha mas información que el modelo abreviado.
Incentivos
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR.

AMORTIZACIÓN ACELERADA.

PÉRDIDAS POR DETERIORO DE LOS CRÉDITOS POR POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES.

AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO DE REINVERSIÓN.

TIPO DE GRAVAMEN hasta 300.000 € BI AL 25%, Y ALl 30% por el resto.
Se entiende por empresa de reducida dimensión aquella cuyo importe neto de cifra de negocios en el período impositivo inmediato anterior sea:

- inferior a 8.000.000 millones de euros 2008-2010

- Inferior a 10.000.000 millones de euros a partir del 2011
HOMOGENEIZAR LA MUESTRA
* La variable empleada para los umbrales fiscales es resultante de la suma del INCN + OIE.
La normativa indica que las empresas cuyo volumen de operaciones en el año natural inmediato anterior sea superior a 6.010.121.04 € hacer sus declaraciones-liquidaciones en base mensual en lugar de trimestral.
-Un periodo de escasez de liquidez,declaraciones mensualmente puede resaltarle útil en los meses en que el resultado de la declaración salga a su favor.

- Inspectores de Hacienda piensan que esta medida lo único que podría conseguir es que resultara más sencillo el fraude fiscal.

- Grandes empresas incrementa considerablemente sus cargas administrativas.

- Un reto incluso para los propios sistemas de información de la
Administración.
Implicaciones positivas o negativas en función de la situación concreta de cada empresa.
RESULTADOS
AUDITORÍA EXTERNA
DECLARACIONES MENSUALES
ACTIVO
NÚMERO DE EMPLEADOS
INCN
Histograma
Las empresas probablemente manipulan sus activos totales para evitar la auditoría y elaborar modelos normales, aunque la evidencia estadística está al límite.
Histograma
CONTRASTES ESTADÍSTICOS
Sí se han encontrado evidencias estadísticas de que las empresas gestionan el
INCN, aceptando la hipótesis propuesta (H2) con un nivel de significatividad del 5% aunque esto se puede afirmar con el método de Burgstahler y Dichev (1997), pero no lo podemos afirmar con ambos contrastes estadísticos.
CONTRASTES ESTADÍSTICOS
CONTRASTES ESTADÍSTICOS:
En conclusión, para las empresas quizás sería más interesante mantener el número de trabajadores por debajo de 49 para así, además de evitar la auditoría Obligatoria (límite de 50), también eludir el sobrecoste.

Por ello, seguramente existe manipulación, pero se diluye entre ambos intervalos, o incluso la manipulación se produce en torno a los 49 trabajadores en lugar
de justo los 50 trabajadores, ya que el primer límite sirve tanto para no auditar, ni presentar modelos normales como para evitar tener 2 representantes de los trabajadores más.
ERD
CONTRASTES ESTADÍSTICOS:
No existan indicios de manipulación. Por tanto, se puede señalar que las empresas de la Comunidad de Madrid no realicen prácticas de alteración contable para beneficiarse de los incentivos fiscales que otorga el hecho de ser ERD.
CONTRASTES ESTADÍSTICOS:
Aquí encontramos la evidencia más clara en relación al resto de variables debido que se aprecia ya claramente en el histograma y luego es confirmado con los dos contrastes estadísticos que existe evidencia de manipulaciones entorno al umbral para evitar las declaraciones fiscales de periodicidad mensual.
Tutor: Raúl Iñiguez
Cotutor: Paco Poveda
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