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Derecho Tributario

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by

Daniel Enrique Bustos Jaime

on 7 October 2016

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Transcript of Derecho Tributario

Derecho Procesal Tributario
Ubicación Científica-Jurídica
Están quienes sostienen que el derecho tributario procesal pertenece al Derecho Procesal , sin embargo, la naturaleza de las controversias vinculadas al tributo exigen que el proceso tributario tenga peculiaridades propias (Jarach, Valdés Costa, Villegas).
En posición contraria, García Vizcaíno explica que la especificidad regulatoria de las normas procesales tributarias, debidas a la singularidad de la materia, confiere caracteres propios al proceso tributario, siendo esta como una subdivisión del Derecho Tributario.
En cuanto a Giuliani Fonrouge, atento a su concepción de la materia tributaria como un todo orgánico e indivisible, no admite la autonomía del derecho procesal tributario y rechaza su pertenencia al derecho procesal, y lo ubica dentro del derecho tributario.
Proceso Tributario
Es el conjunto de actos coordinados entre si, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e independiente (juez) y que esa decisión tenga fuerza legal (cosa juzgada).
Peculiaridades
:
Dirección e impulso del procedimiento por el tribunal
Libertad de apreciación más allá de los argumentos y probanzas de las partes
Prescindencia, en lo posible, de formalidades
Iniciación
:
Determinación tributaria (Jarach)
Recurso de Reconsideración (Giuliani Fonrouge)
Posterior a la decisión administrativa definitiva con el recurso ante el TFN o la demanda en la justicia ordinaria (Valdez Costa y Villegas)
Procedimiento Tributario
: es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo.
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIóN
Se crea por ley 15265, que modifica la ley 11683, depende del Poder Ejecutivo Nacional, pero ejerce función jurisdiccional y tiene independencia funcional.
Tiene su sede en la Capital Federal, pero sesiona mediante delegaciones en el interior de la República Argentina.
Esta constituido por 21 vocales, argentinos, con treinta o mas años de edad y con cuatro o mas años de ejercicio profesional. Se divide en siete salas, de las cuales cuatro están integrados por dos abogados y un contador y tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las tres restantes salas están compuestas cada una con tres abogados y tienen competencia exclusiva en asuntos aduaneros.
El presidente es designado de entre los vocales por el poder ejecutivo y dura tres años en sus funciones, sin perjuicio de nuevas designaciones ulteriores. La vicepresidencia es desempeñada por el vocal con mayor antigüedad en competencia distinta al del presidente.
Garantia de libertad de criterio
:
Independencia (retribución fija, remoción por causas de ley)
Idoneidad (previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en la materia)
Imparcialidad (estricto régimen de incompatibilidad y deber de excusación por ley)
Competencia (Art. 159 de LPT)
Resolución Administrativa de la Determinación Tributaria
Derecho Tributario
Unidad 7: Derecho Procesal Tributario
Ab. Bustos Jaime, Daniel

Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria.
Existencia de la Obligación Tributaria
Forma de efectivización del tributo
Validez constitucional del tributo
Ejecución forzada del crédito fiscal
Aplicación de Infracciones y Sanciones
Procedimiento Administrativo

No coacción directa
Relación jurídica tributaria principal (igualdad y equidad)
es distinto
a la relación jurídica procesal tributaria
(Intereses en pugna)
15 días desde notificado para interponer recurso con efecto suspensivo
(vías excluyentes)
Recurso de Reconsideración
Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación
(Art. 165 y ss. LPT)
Debe comunicarle a la DGI O DGA la interposición del Recurso de Apelación en el mismo periodo de tiempo (bajo pena de sanción del Art. 39)
Dentro de los 30 días
Deberá expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer prueba y acompañar la instrumental que haga a su derecho.
No se podrá ofrecer prueba que no se haya ofrecido en el procedimiento administrativo salvo hechos nuevos.
Se correrá traslado a la apelada
Deberá contestar el recurso, oponer excepciones, acompañar el expediente administrativo y ofrecer prueba.
Se podrá realizar nuevos emplazamientos en caso de no contestación, si tal situación se mantiene corresponde declarar rebelde a la apelada.

No opuso excepciones
Si opone excepciones
En un plazo no mayor a de 60 días, extensible por 30 días más con causa fundada
En el termino de 10 días
Se corre traslado al recurrente
Para que conteste y ofrezca pruebas sobre las excepciones.

Excepción de previo y especial pronunciamiento
(Art. 171 de la LPT)
Si no es una Excepción de Previo y Especial Pronunciamiento
El tribunal dispondrá por resolución inapelable que tal excepción se resuelva junto con el fondo de la causa

Incompetencia
Falta de Personería
Falta de Legitimación en el recurrente o la apelada
Litispendencia
Cosa Juzgada
Defecto Legal
Prescripción
Nulidad
Dentro de los 10 días
Resolución de Admisión de las Excepciones
El tribunal resolverá sobre la admisibilidad de las excepciones que se hubieren opuesto, ordenando la producción de las pruebas que se hubieren ofrecido, en su caso.
Producidas aquellas, el vocal elevara los autos a la Sala para resolver, sin alegatos.
Sentencia de la Excepción
Dentro de los 15 dias
El tribunal debe resolver sobre la admisibilidad de las pruebas ofrecidas, que en caso de admitirlas.

Sustanciar la prueba admitida
Expresión de Alegatos
Si no hubo prueba, la remisión es inmediata, pudiendo el tribunal llamar a una audiencia de vista de causa y luego debe resolver
Medidas para Mejor Proveer
Hasta el momento de la sentencia, el tribunal podrá decretar prueba adicional que resuelve recibir de oficio para un mejor y mas completo conocimiento de la causa.

Finalizada la etapa probatoria, se declara su clausura y se elevan los autos a la Sala
En el plazo de 10 días las partes
Dentro de 30 días si no hubo prueba.
Dentro de 60 días si hubo prueba.
Ampliando el plazo del dictado de la sentencia por 30 días mas
Sentencia del TFN
Limites y Facultades:
No puede declarar la inconstitucionalidad negativa de las leyes tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones, si realizar control positivo.
Declarar que una interpretación ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada.
Practicar, en la sentencia, la liquidación del quantum del tributo y accesorios, y fijar el importe de la multa.
En lugar de ello, y si así lo estimase conveniente, el tribunal dará las bases precisas para que fijen esas cantidades las reparticiones recurridas en el plazo de 30 días prorrogables por igual plazo y por única vez. Si no lo debe realizar el apelante en virtud del Art. 187 de la LPT.
Recurso de Aclaratoria
Para que se aclaren conceptos oscuros, se subsanen errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y que, sin embargo, hubiere omitido la sentencia.
Dentro del termino de 5 días
Resolución del Recurso de Reconsideración
Demanda Contenciosa Judicial
(Art. 81, 82 y 83 de la LPT)
Deberá expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer prueba y acompañar la instrumental que haga a su derecho.
No podrá fundar sus pretensiones y ofrecer prueba que no se haya sido tratada u ofrecido en el procedimiento administrativo salvo hechos nuevos.
Incumbe al mismo demostrar en qué medida el impuesto abonado es excesivo con relación al gravamen que según la ley le correspondía pagar, y no podrá, por tanto, limitar su reclamación a la mera impugnación de los fundamentos que sirvieron de base a la estimación de oficio administrativa cuando ésta hubiera tenido lugar.
Dentro de los 30 días de notificado se podrá interponer recurso que tiene efecto devolutivo ante el TFN, caso contrario quedara firme y se deberá pagar en el termino de 15 días desde notificado.
Recurso de Revisión y Apelación Limitada
(Art. 86 inc. b de la LPT)
Las sentencias de Cámara son definitivas, pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la acción de repetición por ningún concepto (Art. 89 de la LPT).
Quedando solo al derrotado, la posibilidad de recurrir ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación, conforme las leyes 48 y 4055.
Efecto Devolutivo
Ello significa que, no obstante estar en tramite el recurso ante la Cámara, el sujeto pasivo recurrente debe pagar la suma que resulte de la liquidación que se practique con motivo del fallo del Tribunal Fiscal, lo que no obstaculiza la interposición del recurso el no pago.
Debiendo hacer el pago en el termino de 30 días desde la notificación de la resolución que aprueba la liquidación practicada.
Caso contrario, la AFIP expedirá de oficio boleta de deuda y podrá iniciar enseguida el juicio de ejecución fiscal en contra del sujeto pasivo.
Dentro de los 15 días de notificado se podrá interponer recurso ante el juez nacional competente
Vista a la Procuración Fiscal de la Nación
Agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se corre vista para que se expida sobre la procedencia de la instancia y la competencia del juzgado.
Acto procesal obligatorio, bajo pena de nulidad de los actuado.
Corre traslado al Procurador Fiscal de la Nación o al representante designado de la AFIP
Conteste demanda, oponga excepciones que serán resueltas con el fondo de la causa, salvo que sean de previo y especial pronunciamiento.
Para el resto del procedimiento, así como en lo relativo a los principios y normas generales que regulan el proceso, son de aplicación subsidiaria el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación o Código Procesal Penal de la Nación, si se trata de multas.
Sentencia de Juez Nacional de Primera Instancia
Recurso de Apelación ante Cámara Nacional Competente
(Art. 86 y ss. de la LPT)
Se oficiara a la AFIP para que remita las actuaciones administrativas dentro de los 15 días de recibido el oficio
Dentro de los 30 días
En el termino de 5 días para interponer recurso ante el juez nacional de primera instancia
Corte Suprema de Justicia de la Nación
La CSJN es el tribunal de más alta jerarquía del país, a él compete en ultima instancia el conocimiento y decisión de las causas que versan sobre puntos regidos por la CN y por las leyes de la Nación (Art. 116 y 117 CN).

Salvo los asuntos de competencia originaria (Art. 117 CN), la intervención de la Corte tiene lugar por las vías del Recurso Ordinario de Apelación y del Recurso Extraordinario de Apelación, además de los respectivos recursos de queja por apelación denegada.

Requisitos Comunes a las Apelaciones son:
Intervención anterior de un tribunal de justicia
La intervención debe haber tenido lugar en un juicio
En ese juicio se tiene que haber resuelto una cuestión justiciable
La resolución recurrida debe causar un gravamen, que debe subsistir al momento del dictado de sentencia de la CSJN

Amparo por Mora de la Administración
Es un medio de excepción para proteger a los particulares que se vean perjudicados en el normal ejercicio de un derecho o actividad, por demora excesiva de un empleado administrativo o realizar un tramite.

Solo procede cuando se carece de otro remedio procesal.
Tramite sumario dentro de 3 días de recibidos los autos.
Requerimiento de un informe fundado a la AFIP.
Contestado o pasado el plazo para contestar el vocal, eleva los autos a la Sala pudiendo dictar medidas para mejor proveer dentro de las 48 horas de la elevatoria, resolviendo dentro de los 5 días de elevados los autos.
Ordenando la realización del tramite administrativo o liberándolo de él.

Pautas del Proceso Contencioso Judicial
Competencia ratione personae
: Son competentes en materia tributaria los tribunales en lo federal (Art. 116 CN).
Competencia ratione materiae
: En la Capital Federal son competentes los jueces nacionales de primera instancia en lo contencioso administrativo o en lo penal económico, según el caso, obrando como tribunal de alzada las cámaras federales competentes. En las provincias son competentes los jueces federales y las cámaras federales de apelación.
Competencia ratione loci
: Conforme el art. 90 de la LPT dispone que las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripción que esta ubicada la oficina recaudadora respectiva; o la del domicilio del deudor; o el del lugar en que se han cometido la infracción o han sido aprehendidos los efectos que son materia de controversia.
Las sentencias dictadas en contra del proceso son definitivas
, no autorizan al acción de repetición por ningún concepto, sin perjuicio del recurso extraordinario (Art. 89 de la LPT).
Las sentencias contra el fisco tienen caracter declarativo
, no pudiendo perseguir su cumplimiento por el procedimiento de ejecución de sentencias (Art. 88 de la LPT).
Retardo de Justicia del TFN
Cuando hayan trascurridos los plazos para dictar sentencia del TFN del Art. 188 de la LPT, cualquiera de las partes podrá urgir al tribunal para que se pronuncie.
Si pasados 10 días desde la presentación del escrito sin que el tribunal haya dictado sentencia queda expedita este recurso, debiendo presentarlo ante la cámara nacional competente con copia del escrito urgiendo la sentencia de aquel.
La cámara requerirá al tribunal que dicte pronunciamiento dentro de los 15 días de recibido el oficio.
Vencido el termino, sin que se dicte la sentencia, la cámara solicitara los autos y se avocara al conocimiento de la causa.
Continuando el procedimiento para el recurso de apelación concedido libremente establecido por CPCCN, produciendo en la primera instancia la prueba necesaria
Recurso de Queja por Apelación Denegada
Si el TFN deniega el recurso de apelación y revisión limitada ante la cámara, cualquiera de las partes si se considera agraviada podrá recurrir directamente ante a cámara pidiendo que se conceda el recurso denegado y se ordene la remisión del expediente (Art. 282 CPCCN).
Se interpone en el termino de cinco días desde que se denegó el recurso, debiendo la cámara decidir sin sustanciación, si el recurso fue bien o mal concedido, y en este ultimo caso mandara a tramitarlo.
Recurso de Queja por Apelación Denegada
Si el Juez Federal de primera instancia deniega el recurso de apelación ante la cámara, cualquiera de las partes si se considera agraviada podrá recurrir directamente ante a cámara pidiendo que se conceda el recurso denegado y se ordene la remisión del expediente (Art. 282 CPCCN).
Se interpone en el termino de cinco días desde que se denegó el recurso, debiendo la cámara decidir sin sustanciación, si el recurso fue bien o mal concedido, y en este ultimo caso mandara a tramitarlo.
Sentencia de Cámara Nacional Competente

Recursos ante Tribunales Internacionales
Nuestro país, se encuentra sujeto a organismos internacionales con competencia para intervenir en temas fiscales, se ha producido con su adhesión a la Convención Americana de los Derechos Humanos, también conocida como "Pacto de San José de Costa Rica" (Art. 75 inc. 22 CN).

Esta Declaración prevé el otorgamiento de garantías judiciales y especialmente el derecho de toda persona a ser oída por un juez competente, independiente, imparcial y designado antes de los hechos.

En caso de incumplimientos de las obligaciones contraídas por los Estados firmantes, se otorga posibilidad de intervención a la Comisión Interamericana de Derechos Humanos y a la Corte Interamericana de Derechos Humanos, organismos cuya competencia ha admitido expresamente nuestro país (Art. 2 de la ley 23054), aparte la convalidación constitucional posterior (Art. 75 inc. 22 CN).
Recurso Extraordinario de Apelación
Esta instituido por el art. 14 de la ley 48. Este recurso procede contra las sentencias definitivas dictadas por las cámaras federales de apelación, de las cámaras de apelación de la Capital Federal, y de los tribunales superiores de cada provincia. Y excepcionalmente, contra las decisiones de funcionarios y organismos administrativos autorizados por la ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial, siempre que tengan carácter final y no sean pasibles de revisión o recurso.

Mediante este recurso ejerce el control judicial de constitucionalidad, implícito en el art. 31 de la CN. Es decir, que cabe este remedio procesal cuando la resolución cuestionada importa un agravio constitucional, y no de hechos y pruebas.

Recurso Ordinario de Apelación
Fue instituido por la ley 4055. Este recurso procede contra las sentencias definitivas de las cámaras nacionales de apelación, pero siempre que se trate de causas en que la Nación es parte directa o indirectamente. Y siempre que el valor disputado sea, sin sus accesorios, superior a $10.890.000 (2014).

Se trata de una tercera instancia que permite a la Corte una revisión amplia de la solución recurrida, tanto en lo que hace a las cuestiones de hecho como de derecho.

El apelante se debe limitar a la mera interposición del recurso, y en las etapas posteriores el procedimiento se rige por las normas del CPCCN.

Fallo Anadon de la CSJN

Recurso de Queja ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación
Según el art. 285 de CPCCN, aquellos a quienes el recurso es denegado pueden presentarse en queja. Tal presentación tiene que ser debidamente fundada por el quejoso, a quien corresponde formular agravios y proporcionar argumentos contra la resolución denegatoria.

El alto tribunal podrá desestimar la queja sin más tramite, exigir la presentación de copias o, si fuere necesario, la remisión del expediente.

Si la queja es por denegación del recurso extraordinario, habrá que depositar a la orden de la CSJN, el importe que surge del art. 286 CPCCN ($15.000).

La CSJN puede rechazar la queja por denegación del recurso extraordinario en los supuestos y en la forma previstos en el art. 280 inc. 2 CPCCN. Mientras el alto tribunal no haga la lugar a la queja, no se suspende el curso del proceso (Art. 285 CPCCN); si la queja se declara procedente se revoca la sentencia, y se aplica el art. 16 de la ley 48.
Dentro de los 5 días con la ampliación que corresponda (Art. 282 CPCCN)
Dentro de los 5 días de notificado se podrá interponer ante la cámara federal de apelación
Dentro de los 10 días de notificado se podrá interponer ante la cámara federal de apelación
Requisitos propios del recurso
Que en el litigio se haya resuelto una cuestión federal (que verse sobre la interpretación de las normas federales o de actos federales de autoridades de la Nación, o acerca de los conflictos entre la Constitución Nacional y otras normas o actos de autoridades nacionales o locales).
Que la cuestión federal tenga relación directa e inmediata con la materia del juicio.
Que la cuestión federal haya sido resuelta en forma contraria al derecho federal invocado.
Que la sentencia recurrida sea definitiva.
Que la sentencia recurrida haya sido dictado por el tribunal superior de la causa.
Que el planteamiento haya sido oportuno,
Causas por las que procede
Cuando se cuestiona la interpretación de una Ley de Congreso, limitándolas a las leyes federales.
Cuando una norma legal o reglamentaria es contraria a una garantía, derechos o privilegio emanado de la Constitución Nacional, de los Tratados Internacionales, de la leyes federales o de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nación.
Cuando se produzca un agravio por sentencia arbitraria, siendo aquellas, que están desprovistas de todo apoyo legal y fundadas tan solo en las voluntades de los jueces, siendo estos desaciertos u omisiones de gravedad extrema que descalifiquen la sentencia como un acto judicial.
Procedimiento del Recurso
Se debe interponer en forma fundada, haciendo mención correcta de los hechos de la causa, y demostrando la relación directa e inmediata que ellos guardan con las cuestiones que se intentan someter al conocimiento de la CSJN (Art. 15 de la ley 48).
El resto del procedimiento se rige por las normas del CPCCN.
JUICIO DE EJECUCIÓN FISCAL (ART. 92)
Procede cuando por resolución administrativa o judicial firme el ejecutado no abona la deuda en el acto de serle intimado el pago, quedando citado de venta y pudiendo oponer excepciones taxativas en la ley 11.683
Dentro de los 5 días de notificado de la resolución
EXCEPCIONES
Pago Total Documentado (Parcial)
Espera Documentada
Inhabilidad de Titulo
Prescripción

Implícitas
Inconstitucionalidad
PARTICULARIDADES DEL JUICIO DE EJECUCIÓN FISCAL EN LA LEY 11.683
No son aplicables las excepciones del art. 605 del CPCCN.
Los pagos posteriores a la iniciación del juicio, los mal imputados o no comunicados, no pueden fundar la excepción.
Acto Introductivo de Instancia.
Facultades del agente fiscal para mandamiento de intimación de pago y citación de remate, suma reclamada con mas 15% en conceptos de honorarios y costas.
Facultades de dictar medidas cautelares. Fallo Intercorp
Certificado de rebeldía (sin sentencia).
Notificación por personal ad hoc de la AFIP.
Ejecución Administrativa por la Administración Fiscal
BOLETA DE DEUDA
Requisitos:
Debe estar exento de toda irregularidad comprobada (Art. 22 inc. d, ley 19.549).
Debe evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente (Art. 14 inc. a, ley 19.549).
Debe ser exigible al momento de iniciar el procedimiento, debe tener causa (Art. 14 inc. b, ley 19.549).
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCION FISCAL (ART. 56 y ss.)
Plazos:
5 años: Para contribuyentes inscriptos, o no estandolo sin el deber de hacerlo, o si él mismo regulariza espontáneamente su situación.
10 años: Para contribuyentes no inscriptos teniendo el deber de hacerlo.
Computo de la prescripción:
Comienza a contar desde el 1 de enero al año siguiente en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de declaraciones juradas e ingreso del tributo.
CAUSAS DE INTERRUPCIÓN DE LA ACCIÓN
El reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva por el sujeto pasivo.
La renuncia por dicho sujeto pasivo al termino corrido de la prescripción en curso.
El juicio de ejecución fiscal iniciado contra el sujeto pasivo.
CAUSAS DE SUSPENSIÓN DE LA ACCIÓN
En la determinación de oficio suspende por un año las acciones y poderes fiscales para exigir el pago contado a partir desde la fecha de intimación administrativa de pago. Si recurre ante el TFN la suspensión se prolonga hasta 90 días después de notificada la sentencia de aquél que declare su incompetencia o determine el tributo o apruebe liquidación practicada en su consecuencia.
En las multas, la suspensión corre por un año desde la fecha de la resolución condenatoria. Si se recurre ante el TFN, el termino se cuenta desde la fecha de la resolución recurrida hasta noventa días después de notificada de sentencia del mencionado tribunal.
Las Excepciones se sustanciaran por el tramite de las normas del juicio de ejecución del CPCCN


La sentencia de ejecución es inapelable, quedando a salvo el derecho del fisco de librar nueva boleta de deuda y también el derecho del ejecutado a iniciar repetición por la vía del art. 81
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