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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA NIA 300

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Transcript of NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA NIA 300

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Contenido
Skills
Requerimientos
GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS
Introducción:
NIA 300
PLATFORMS
Social
SOCIAL
SEO
CMS
PLANIFICAIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA NIA 300
Coordinador:
 Pincay Pionce Ronald Fernando
Integrantes:
 Alvarado Vera Luis Alfredo.
 Apolinario Suárez Gilson Miguel.
Fray Ubilla Karem
Gatñay Cuenca Mery Geovanna.
 Rodriguez Miranda Lissette Jacqueline.
 Zambrano Navarro Jaime Aldair.

DOCUMENTACIÓN (Ref: Apartado 12)
PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DEL ENCARGO
ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL ENCARGO
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participarán en la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre los miembros del equipo del encargo.

ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN
El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.

PARA ESTABLECER LA ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA, EL AUDITOR:
(a) identificará las características del encargo que definen su alcance;

(b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;
1 NIA 220, “Control de calidad de la auditoría de estados financieros”, apartados 12-13.
2 NIA 220, apartados 9-11.
3 NIA 210, “Acuerdo de los términos del encargo de auditoría”, apartados 9-13.

(c) considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo;

(d) considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el socio del encargo; y

(e) determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para realizar el encargo. (Ref: Apartados A8-A11)

LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN (REF: APARTADO 2)
EL PLAN DE AUDITORÍA (REF: APARTADO 9)
CONSIDERACIONES ADICIONALES EN ENCARGOS DE AUDITORÍA INICIALES
Alcance de esta Nia
LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NLA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz.
Objetivos
REQUERIMIENTOS
Participación de miembros clave del equipo del encargo
Actividades preliminares del encargo
Actividades de planificación
Documentación
Consideraciones adicionales en los encargos de auditoria iniciales
Gía de Aplicación y Otras Anotaciones Explicativas
La función y el momento de realización de la planificación.
Participación de miembros clave del equipo del encargo.
Actividades preliminares del encargo.
Actividades de planificación.
Documentación.
Consideraciones adicionales en los encargos de auditoria iniciales.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente.
• Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
• Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
• Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
• Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
• Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo.
• Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos.

El auditor llevará a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo de auditoría actual:

(a) la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría;1

(b) evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA 220;2 y

(c) establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo, tal como requiere la NIA 210.3 (Ref: Apartados A5-A7)

DOCUMENTACIÓN
12. El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

(a) la estrategia global de auditoría;
(b) el plan de auditoría; y
(c) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría en la estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de dichos cambios.


Consideraciones Adicionales en Encargos de Auditoría Iníciales
El auditor realizará las siguientes actividades antes de empezar una auditoría inicial:

(a) la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría; y

(b) la comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables.

LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN (REF: APARTADO 2)
Al. La naturaleza y la extensión de las actividades de planificación variarán según la dimensión y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del equipo del encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan durante la realización del encargo de auditoría.

A2. La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría, sino un proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco después de (o enlazando con) la finalización de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual.
Por ejemplo, la planificación incluye la necesidad de considerar, antes de la identificación y valoración por parte del auditor de los riesgos de incorrección material, cuestiones como las siguientes:

• Los procedimientos analíticos que van a aplicarse como procedimientos de valoración del riesgo.
 
• La obtención de conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad y del modo en que la entidad está cumpliendo con dicho marco.
• La determinación de la importancia relativa.
• La participación de expertos.
• La aplicación de otros procedimientos de valoración del riesgo.


A3. El auditor puede decidir discutir elementos de la planificación con la dirección de la entidad para facilitar la realización y dirección del encargo de auditoría (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditoría planificados con el trabajo del personal de la entidad). Si bien estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia global y el plan de auditoría son responsabilidad del auditor.

ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN
El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al auditor
la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del
riesgo, de cuestiones como las siguientes:
los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como la
asignación de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las áreas
de riesgo elevado o la intervención de expertos en cuestiones complejas;
la cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas, tal como el
número de miembros del equipo asignados a la observación del recuento de
existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extensión de la
revisión del trabajo de otros auditores en el caso de auditorías de grupos o las
horas del presupuesto de auditoría que se asignan a las áreas de riesgo elevado;
el momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo en una fase
intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave


Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del encargo. La planificación de estos procedimientos tiene lugar en el transcurso de la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el encargo. Por ejemplo, la planificación de los procedimientos de valoración del riesgo por el auditor tiene lugar al inicio de la auditoría. Sin embargo, la planificación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de auditoría posteriores específicos depende del resultado de los procedimientos de valoración del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecución de procedimientos de auditoría posteriores relativos a determinados tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar, antes de planificar todos los demás procedimientos de auditoría posteriores.

Al6. La documentación de la estrategia global de auditoría es un registro de las decisiones clave consideradas necesario para planificar adecuadamente la auditoría y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia global de auditoría mediante un memorando que contenga las decisiones clave relacionadas con el alcance global, el momento de realización y la ejecución de la auditoría.
A17. La documentación del plan de auditoría es un registro de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de valoración del riesgo planificados, así como de los procedimientos de auditoría posteriores relativos a las afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados.
Asimismo, sirve como registro de la correcta planificación de los procedimientos de auditoría que puede revisarse y aprobarse antes de su ejecución. El auditor puede utilizar programas de auditoría estándar o listados de comprobaciones de finalización de auditoría adaptados según sea necesario para reflejar las circunstancias concretas del encargo.
A18. Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de auditoría y en el plan de auditoría, y de los consiguientes cambios en la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría planificados, explica el motivo por el que se hicieron dichos cambios significativos, así como la estrategia global y el plan de auditoría finalmente adoptados para la auditoría. También refleja la respuesta adecuada a los cambios significativos que hayan ocurrido durante la realización de la auditoría.

A20. El propósito y el objetivo de la planificación de la auditoría son los mismos, tanto si la auditoría es un encargo inicial como si es un encargo recurrente. Sin embargo, para un encargo de auditoría inicial el auditor puede necesitar ampliar las actividades de planificación, ya que normalmente no tendrá la experiencia previa con la entidad que se considere en la planificación de encargos recurrentes.
CONSIDERACIONES EN EL ESTABLECIMIENTO DE LA ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA
Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al establecer la estrategia global de auditoría. Muchas de estas cuestiones también influirán en su plan de auditoría detallado.

CARACTERÍSTICAS DEL ENCARGO
• El marco de información financiera de acuerdo con el cual se ha preparado la información financiera sujeta a auditoría, incluida la necesaria conciliación con otros marcos de información financiera.
• Requerimientos de información financiera específicos del sector, tales como informes exigidos por las autoridades reguladoras del sector.
• La amplitud prevista de la auditoría, incluidos, el número y los centros de trabajo de los componentes que van a incluirse.
• La naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante y sus componentes que determinan el modo en que debe consolidar el grupo.
• La medida en que los componentes son auditados por otros auditores.
• La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la necesidad de conocimientos especializados.
• La moneda de presentación de la información financiera, incluida la necesaria conversión monetaria de la información financiera auditada.
• La necesidad de una auditoría de los estados financieros individuales, exigida por Ley, además de la auditoría a efectos de consolidación.
• La disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en que el auditor puede basarse en dicho trabajo.


OBJETIVOS DE INFORMACIÓN, MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA Y NATURALEZA DE LAS COMUNICACIONES
• El calendario de la entidad para la presentación de información, por ejemplo, en etapas intermedias y finales.
• La organización de reuniones con la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad para discutir la naturaleza, el momento de realización y la extensión del trabajo de auditoría.
• La discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la entidad sobre el tipo y el momento previstos para la emisión de los informes, así como de otras comunicaciones, ya sean escritas o verbales, incluidos tanto el informe de auditoría, como las cartas de comentarios a la dirección y las comunicaciones a los responsables del gobierno de la entidad.
• La naturaleza y el momento previstos para realizar las comunicaciones entre miembros del equipo del encargo, incluidos la naturaleza y el momento de realización de las reuniones del equipo, así como el momento de realización de la revisión del trabajo realizado.

FACTORES SIGNIFICATIVOS, ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL ENCARGO Y CONOCIMIENTO OBTENIDO DE OTROS ENCARGOS
• La identificación preliminar de áreas en las que puede haber un riesgo mayor de incorrección material.
• El impacto del riesgo valorado de incorrección material con relación a los estados financieros a nivel global, la dirección, la supervisión y la revisión.
• El modo en que el auditor resalta ante los miembros del equipo del encargo la necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de aplicar el escepticismo profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría.
• Los resultados de las auditorías anteriores que evaluaron la eficacia operativa del control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas y las medidas adoptadas para tratarlas.
• La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la implementación y el mantenimiento de un control interno sólido, incluida la evidencia de una documentación adecuada de dicho control interno.

La estrategia global de auditoría
En el caso de auditorías de entidades de pequeña dimensión, un equipo de auditoría muy pequeño puede realizar toda la auditoría. En muchas auditorías de este tipo de entidades interviene el socio del encargo (que puede ser un profesional ejerciente individual) con un miembro del equipo del encargo (o sin ninguno). Con un equipo pequeño, es más fácil la coordinación y comunicación entre sus miembros. El establecimiento de la estrategia global de auditoría, en el caso de la auditoría de una entidad de pequeña dimensión, no tiene que ser un ejercicio complejo o llevar mucho tiempo; varía de acuerdo con la dimensión de la entidad, la complejidad de la auditoría y la dimensión del equipo del encargo.
El plan de auditoría
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del encargo. La planificación de estos procedimientos tiene lugar en el transcurso de la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el encargo. Por ejemplo, la planificación de los procedimientos de valoración del riesgo por el auditor tiene lugar al inicio de la auditoría. Sin embargo, la planificación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de auditoría posteriores específicos depende del resultado de los procedimientos de valoración del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecución de procedimientos de auditoría posteriores relativos a determinados tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar, antes de planificar todos los demás procedimientos de auditoría posteriores.
Cambios en las decisiones de planificación en el transcurso de la auditoría
Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o de la evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos de auditoría, el auditor puede tener que modificar la estrategia global y el plan de
auditoría y, por ende, la planificación resultante de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores, sobre la base de la consideración revisada de los riesgos valorados. Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene información que difiere de modo significativo de la información disponible al planificar los procedimientos de auditoría.
Dirección, supervisión y revisión
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y
supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo varían en función de numerosos factores, entre otros:
La dimensión y la complejidad de la entidad.
El área de auditoría.
Los riesgos valorados de incorrección material (por ejemplo, un aumento del riesgo valorado de incorrección material para un área determinada de la auditoría normalmente requiere el correspondiente aumento de la extensión y del tiempo de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y una revisión más detallada de su trabajo).
La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el trabajo de auditoría.
PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DEL ENCARGO
La participación del socio del encargo y de otros miembros clave del equipo del encargo en la planificación de la auditoría permite utilizar su experiencia y conocimientos y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de planificación.8
La realización, al comienzo del encargo de auditoría actual, de las actividades preliminares del encargo detalladas en el apartado 6 facilita al auditor la identificación y la evaluación de los hechos o las circunstancias que pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar y realizar el encargo de auditoría.
A6. La realización de estas actividades preliminares del encargo permite al auditor planificar un encargo de auditoría de forma que, por ejemplo:
• El auditor mantenga la independencia y la capacidad necesarias para realizar el encargo;

• No haya cuestiones relativas a la integridad de la dirección que puedan afectar a la disposición del auditor para continuar con el encargo;

• No se produzcan malentendidos con el cliente con respecto a los términos del encargo.


La consideración por el auditor de la continuidad de los clientes y de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, tiene lugar a lo largo de todo el encargo de auditoría, a medida que se producen condiciones y cambios en las circunstancias.
ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL ENCARGO
Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos
• La selección del equipo del encargo (incluido, si fuera necesario, el revisor de control de calidad del encargo) y la asignación del trabajo de auditoría a los miembros del equipo, incluida la asignación de miembros del equipo con la experiencia adecuada a las áreas en las que puede haber mayores riesgos de incorrección material.
• La elaboración del presupuesto del encargo, incluida la valoración del tiempo que debe destinarse a las áreas en las que pueden existir mayores riesgos de incorrección material.
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