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IMPOSICIÓN SOBRE EL GASTO

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Pablo Villegas Landázuri

on 14 October 2018

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IMPOSICIÓN SOBRE EL GASTO
Pablo Villegas Landázuri
NATURALEZA TRIBUTARIA
- Impuesto indirecto
- Impuesto real
- Impuesto de hecho imponible instantáneo
- General o especial
- Impuesto proporcional
ANTECEDENTES
- Es la modalidad de imposición más antigua.
- Los egipcios (3.000 AC) ya gravaban la importación y la transferencia de mercaderías.
- Griegos y romanos gravaban comercio local.
- "Centesima rerum venalium" establecida por Augusto (9 DC): primer impuesto al giro del negocio.
- Imperio Bizantino: la multiplicidad de exenciones llevó a su extinción.
- El "maltote" (impuesto a las ventas y compras) establecido en Francia en el medioevo es el antecedente de la "alcabala" de los reinos de Castilla y León.
IMPUESTOS TIPO VALOR AGREGADO
1. Objeto del impuesto y hecho generador
2. Sujeto pasivo
3. No sujeción, exención y tarifa cero
4. Base imponible
5. Débito y crédito trbutario
6. Declaración y pago
7. Regímenes especiales
IMPUESTOS SELECTIVOS A LOS CONSUMOS
IMPOSICIÓN INDIRECTA AL CONSUMO
IMPUESTOS GENERALES SOBRE LAS VENTAS
IMPUESTOS ESPECÍFICOS
Monofásicos:
1. De primera etapa
2. De etapa intermedia
3. De última etapa .
Plurifásicos:
1. Acumulativos o en cascada.
2. No acumulativos tipo IVA.
- Tabacos
- Bebidas alcohólicas
- Combustible
- Vehículos
accisa
Disuasivos o suntuarios:
1. Hecho generador y formas de imposición
2. Base imponible
3. Sujetos
4. Tarifas
5. Declaración y pago

HECHO GENERADOR DE IVA
4. BASE IMPONIBLE DE IVA
"VERIFICACIÓN" DEL HECHO GENERADOR
BIENES TARIFA 0% IVA
5. DÉBITO Y CRÉDITO TRIBUTARIO
6. DECLARACIÓN Y PAGO DE IVA
7. REGÍMENES ESPECIALES DE IVA
1. Transferencia (local) de dominio de bienes muebles (y autoconsumo)
2. Importación de bienes muebles
3. Prestación de servicios (en el país)
4. Propiedad intelectual
LRTI: Art. 52
No son objeto del IVA:
1. Aportes en especie a sociedades
2. Adjudicación por herencia o liquidación de sociedades
3. Venta de negocios
4. Fusiones, escisiones y transformaciones
5. Donación al sector público
6. Cesión de títulos valores
7. Cuotas de condominios
A. ALIMENTOS
1. Productos alimenticios de ciertas categorías, sin transformación
2. Leche derivados
3. Ciertos alimentos básicos (pan, azúcar, manteca, avena, fideos, harina, enlatados, aceite comestible)
B. AGRICULTURA
4. Materia prima e insumos agrícolas
5. Equipos agrícolas, partes y piezas
C. SALUD
6. Medicamentos según decreto. Envases y etiquetas
D. EDUCACIÓN Y CULTURA
7. Papel bond, libros y complementarios
E. EXPORTACIÓN E IMPORTACIÓN
8. Exportaciones
9. Ciertas importaciones: Diplomáticos y funcionarios extranjeros, Ingreso al país por valor de franquicia, Donaciones del exterior al sector público, Bienes en admisión temporal, Administradores ZEDEs
15. Tráfico postal internacional y courier
F. ENERGÍA ELÉCTRICA Y LÁMPARAS
11. Energía eléctrica
12. Lámparas fluorescentes
G. TRANSPORTE
13. Aviones y helicópteros
14. Vehículos híbridos o eléctricos hasta 35.000
H. SECTOR PÚBLICO
16. Oro adquirido por el Banco Central del Ecuador
I. SINGULARES
17. Cocinas eléctricas y de inducción
SERVICIOS TARIFA 0% IVA
Valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluye impuestos, tasas y demás gastos.

Deducciones:
1. Descuentos y bonificaciones que consten en factura
2. Valor de bienes y envases devueltos
3. Intereses y primas de seguros en ventas a plazo
LRTI: Art. 58
BASE IMPONIBLE EN BIENES IMPORTADOS
Sumar al valor de aduana: impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que consten en la declaración de importación y en otros documentos.
LRTI: Art. 59
Base imponible en permuta, retiro de bienes y donaciones: Valor de bienes según precio de mercado.
1.
Transferencia local de bienes
: Momento de entrega o momento del pago, lo que sea primero.
2.
Prestación de servicios
: Momento de prestción o momento del pago, a eleccón del contribuyente.
3.
Prestación de servicios por avance de obra
: Entrega de cada certificado de avance de obra.
4.
Autoconsumo
: Fecha de retiro de bienes.
5.
Importación
: Momento de despacho por aduana.
6.
Transferencia de bienes o prestación de servicios en tracto sucesivo
: Cuando se cumplen condiciones para cada período.
LRTI: Art. 61
2. SUJETO PASIVO DE IVA
1. Contribuyente
: Quien realiza importación gravada con tarifa.

2. Agente de percepción
: Vendedor habitual o prestador de servicios habitual.

3. Agente de retención
:
- Sector público y contribuyente especial (y SPV APP según )
- Compañía emisora de tarjeta de crédito
- Empresa de seguros y reaseguros
- Exportador
- Operador de turismo
- Importador de servicios
- Petrocomercial y comercializadoras de combustible
"El IVA es la mayor innovación fiscal del siglo XX. Vio la luz en Francia y su historia se ha desarrollado por entero durante el simple transcurso de la vida humana"
Georges Egret
"Entre las causas de política tributaria que limitan en los países de América Latina la capacidad recaudatoria del IVA, se puede señalar las exenciones o la desgravación de determinados bienes o prestaciones de servicios, la multiplicidad de tasas, e incluso la aplicación de la tasa 0% para operaciones de mercado interno."
Darío González, Sistemas tributarios de América Latina
ANTECEDENTES
- La "alcabala" llego a América en 1591, con una tasa del 6% aplicable a las diversas etapas de comercialización.
- En Ecuador, en 1923, durante el gobierno de José Luis Tamayo, se emitió la primera Ley de Impuesto a las Ventas Comerciales e industriales.
- En 1941, con Carlos Arroyo del Río: 1.5% sobre el valor bruto de las ventas que efectúen los propietarios de las industrias.
- En 1970: Impuesto a las Transacciones Mercantiles y Prestación de Servicios (ITM): 4%
"al que compra"
DÉBITO TRIBUTARIO: Es la tarifa de IVA de la totalidad de sus ventas.
CRÉDITO TRIBUTARIO: Es la tarifa de IVA de sus compras relacionadas con la actividad o negocio y que cumplan con el respectivo sistema de facturación.
Declaración mensual: Regla general
Declaración semestral: para quien transfiere bienes o presta servicios tarifa 0%
1. Reintegro de IVA pagado en actividades de exportación.

2. Devolución de IVA por uso de medios electrónicos.

3. Compensación presupuestaria de IVA pagado por IESS, SOLCA, universidades privadas.

4. Asignación presupuestaria de IVA pagado por GADs y universidades publicas.

5. Reintegro de IVA en adquisición de bienes y servicios de primera necesidad de personas con discapacidad.

6. Devolución de IVA a personas adultas mayores.
NO SUJECIÓN
No están sujetas al ICE las adquisiciones y donaciones de procedencia nacional o importados que se realicen o donen a instituciones del sector publico.
LRTI: Art. (1) luego del 75
Res SRI 16 197:
Cocinas y cocinetas de uso doméstico que funcionen total o parcialmente mediante combustión de gas.
FORMAS DE IMPOSICIÓN
1.
Específica
: Se grava con una tarifa fija a cada unidad de bien transferida por el fabricante nacional o cada unidad de bien importada, independientemente de su valor.

2.
Ad valorem
: Se aplica una tarifa porcentual sobre la base imponible.

3.
Mixta
: Combina los dos tipos de imposición.
2. BASE IMPONIBLE DE ICE
1. GENERAL:
a) PVP sugerido menos IVA e ICE.
b) Precios referenciales según Resolución SRI.

Anti elusión: No sera inferior al resultado de incrementar al precio ex fabrica o ex aduana un 25% de margen presuntivo de comercialización.

Ex fabrica: precio aplicado por el productor en la primera fase de comercializacion.

Ex aduana: Suma de tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la autoridad aduanera al momento de desaduanizar
1. HECHO GENERADOR Y FORMAS DE IMPOSICIÓN
¿Qué significa OBJETO DEL IMPUESTO?
LRTI
:
- Impuesto sobre la renta: Art. 1.
- IVA: Art. 52.
- ICE: Art. 75
OBJETO DEL IVA
ECUADOR
1. OBJETO DEL IMPUESTO
Y
HECHO GENERADOR
3. NO SUJECIÓN, EXENCIÓN Y TARIFA CERO
LRTI: Art. 54
¿EXENCIÓN Y TARIFA CERO EN IVA?
Caso Ecuador
180803
Art. 63 LRTI
1. Contribuyente
2. Agente de retención
SUJETO PASIVO DEL IVA:
SUJETO PASIVO DEL IVA:
SUJETO PASIVO DEL IVA
3. Agente de retención
¿Importador?
Vendedor habitual de servicios
Prestador habitual de servicios
Sector público y contribuyentes especiales
Compañías emisoras de tarjetas de crédito
Empresas de seguros y rease
Exportadores
Operadores de turismo
Importador de servicios
Petrocomercial y comercializacores de combustible sobre IVA presuntivo
¿Cuál es la tarifa de IVA en su país? ¿Está de acuerdo?
TARIFAS DE IVA
A. ALIMENTOS
1. Procesamiento de alimentos y productos perecibles que se exporten.
C. SALUD
D. EDUCACIÓN Y CULTURA
E. EXPORTACIÓN E IMPORTACIÓN
G. TRANSPORTE
H. SECTOR PÚBLICO
I. SOCIALES
J. FINANCIEROS
I. SINGULARES
2. Salud
5. Educación
8. Impresión de libros
11. Espectáculos públicos
14. Servicios que se exporten
1. Determinados servicios de transporte
4. Servicios públicos básicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y recolección de basura.
10. Administrativos sector público.
3. Arriendo inmueble para vivienda
6. Guardería y geriátricos
7. Religiosos
9. Funerarios
19. Artesanos
23. Clubes sociales y gremios profesionales
12. Bursátiles
22. Seguros y reaseguros
15. Turismo receptivo
16. Peaje y pontazgo
17. Lotería Junta Beneficencia
18. Aerofumigación
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