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Auditoria de los Pasivos a largo plazo

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by

Luis Rojas

on 19 March 2014

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Auditoría de los Pasivos a largo plazo
Tipos de pasivos a Lago Plazo.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALEMNTE ACEPTADOS RELACIONADOS CON LOS PASIVOS A LARGO PLAZO
Son aquellos que se refieren a la presentación de la información financiera, como son:
-Principio de la importancia relativa: Se refiere a la relativa significación o mérito que pueda tene
r una cosa o eve
nto. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos económicos de acuerdo a su importanci
a relativa. Un hec
ho económico es relevante o importante, si por si mismo puede hacer cambiar de opinión a una p
ersona sensata.

-Principio de revelación suficiente: Regula que las informaciones contables deben mostrar con claridad
y compr
ensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situación financie
ra. Esta
blece la obligatoriedad del desglose de las partidas que componen el saldo de cada cuenta de activo o pasivo,
de form
a tal que permita la comprobación de su existencia.

-Principio de consistencia: Durante un período Contable, se deben aplicar las normas y los principios de
manera
uniforme. Este principio indica que una vez adoptado un método de contabilidad, éste debe mantenerse
invariable
de un período a otro, para de esta manera poder interpretar de los Estados Financieros en forma comparativ
a y to
mar las correctas decisiones de acuerdo a los cambios que estos reflejen.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DEL PASIVO A LARGO PLAZO
1. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno.
2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las cuentas respectivas en el período correspondiente.
3. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.
4. Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contraído a nombre de la Entidad u Organismo, así como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar.
5. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse que éstas se revelan adecuadamente en los estados financieros.
6. Determinar la presentación y clasificación en el balance general.
7. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios anteriormente descritos.
8. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores
9. Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autorizados o notas de abono recibidas de los proveedores.

FUNCIÓN DEL AUDITOR
Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo plazo
Deberá asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente.
Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo hipotecadas.

Generalidades
Los pasivos a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisición de activos fijos, cancelación de bonos, redención de acciones preferentes, etc. Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas mas comunes son: Hipotecas, Bonos, Creditos diferidos y Efectos por pagar a largo plazo.
Hipotecas por pagar
Son préstamos contraídos por las empresas pero debidamente garantizadas con bienes e inmuebles, y sobre las cuales no puede pesar gravamen sin la debida cancelación.
Los préstamos tiene garantías que se derivan del inmueble hipotecado.
Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrará el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causados, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma.
El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado.
La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Público para que tenga efectos legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las cláusulas establecidas al momento del préstamo.

Créditos diferidos
Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes períodos de tiempo. Su característica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisión de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc.
Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es así, pasarían a ser partidas monetarias, por lo tanto, en épocas de inflación de más de un dígito se debe reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder de compra.
Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su característica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto, será su valor nominal o restitución de pago y los que estén en moneda extranjera se valorarán a la cotización de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a excepción del exceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinará por la diferencia entre el costo de adquisición de las acciones adquiridas y su valor contable.

Efectos por pagar a largo plazo
Son obligaciones a corto plazo respaldadas por documentos de crédito como son: letras de cambio, pagarés, etc. Por lo general, están sujetas al pago de intereses, por lo tanto, los devengados a la fecha de cierre se deben registrar como un pasivo circulante en una cuenta de gastos acumulados. Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, debe presentarse como "otras cuentas por pagar".


BONOS
Los bonos son instrumentos financieros de deuda utilizados por entidades privadas y también por entidades gubernamentales y que sirven para financiar a las mismas empresas. El bono es una de las formas de materializarse los títulos de deuda, de renta fija o variable. Pueden ser emitidos por una institución pública, un Estado, un gobierno regional, un municipio o por una institución privada, empresa industrial, comercial o de servicios. También pueden ser emitidos por una institución supranacional (Banco Europeo de Inversiones,Corporación Andina de Fomento, etc.), con el objetivo de obtener fondos directamente de los mercados financieros. Son títulos normalmente colocados al nombre del portador y que suelen ser negociados en algún mercado o bolsa de valores. El emisor se compromete a devolver el capital principal junto con los intereses, también llamados cupón.




Fondo de amortización

Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para soportar el pago de un gasto que se va a realizar en una determinada fecha, como por ejemplo: utilidades.
ASPECTO A CONSIDERAR A LA HORA DE AUDITAR LOS PASIVOS A LARGO PLAZO
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DEL PASIVO A LARGO PLAZO
La deuda a largo plazo es una responsabilidad en la hoja de balance de una compañía. La deuda es frecuentemente un tema para auditar con el objetivo de asegurar que la información sea actual y que las compañías no escondan ninguna información. Las auditorías son revisiones exhaustivas realizadas por personas independientes. Compañías públicas deben recibir auditorías en tiempos determinados durante el año. Esto asegura que la compañía libere información actualizada a los inversionistas que toman decisiones basadas en los conceptos financieros de la compañía. El proceso de auditoría para una deuda a largo plazo, por lo general sigue el mismo proceso para asegurar que las revisiones estén actualizadas.
Procedimiento.
1. Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente.
2. Lea las cláusulas importantes de la escritura de emisión de bonos y verifique el cumplimiento.
3. Solicitar del órgano de administración la escritura de constitución, los estatutos sociales y el libro de actas.
4. Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorería de los fondos obtenidos por estas operaciones, así como la aplicación de tales fondos al destino para el cual fueron adquiridos.

5. Verificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correcta valoración y contabilización.
6. Obtener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia.
Identificación del acreedor o prestamista.
Clase de préstamo.
Garantía del pago (avale, hipotecas, etc.)
Documentos en el que está formalizada la deuda.
Importe inicial y saldo inicial.
Plazo de amortización del préstamo o crédito.
Tipo de interés, gastos de formalización y comisiones.
Fecha de concesión y cancelación.
Importe de los vencimientos.

7. Estudiar los pilares de amortización, comprobando que se produce su cumplimiento.

8. Verificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias.

9. Solicitar de los acreedores la confirmación de saldos, que reflejará el monto para su cotejo.

10. Comprobar las cuentas de intereses y comisiones.

11. Comprobar que se produce la debida reclasificación de deudas en función del vencimiento.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluación, propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contraídas pendientes de liquidar son:

-Confirmación.- Obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.

-Pagos posteriores.- Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance.

-Examen de documentación.- Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas.

-Declaraciones.- Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos de los pasivos, según las circunstancias.

PROBLEMAS MAS COMUNES QUE SE DAN AL AUDITAR EL PASIVO A LARGO PLAZO
1. Incorrecta clasificación y valoración de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre ejercicios.

2. Dificultad de valoración de los Pasivos en moneda extranjera.


CONTROL INTERNO
Según las normas de auditoría generalmente aceptadas, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno de la empresa como base de su confianza en dicho sistema, y para determinar la naturaleza, tiempo y extensión de las pruebas de auditoría a aplicar en el examen de los estados financieros. Si decide confiar en los controles internos para restringir las pruebas sustantivas, realizará pruebas de cumplimiento para determinar si tales controles están funcionando de acuerdo con lo que tiene entendido.
La revisión, estudio y evaluación del control interno en esta área debe partir del conocimiento previo del sistema que la entidad tiene definido para el área de compras y pagos. En la mayoría de las entidades en que su negocio se basa en la adquisición de mercaderías o servicios para su posterior venta, con o sin transformación previa, el sistema de compras y pagos ha de ser uno de los más importantes en la misma. Este sistema junto con el de ventas y cobros generalmente es uno de los sistemas que sostiene el negocio de la sociedad porque permite proporcionar un conocimiento sobre la situación de dos de las áreas más importantes en los estados financieros por el volumen de transacciones.

PORCION CORRIENTE DE UNA DEUDA A LARGO PLAZO
A la hora de auditar se debe también tomar en cuenta la porción corriente, la cual es la parte principal de una obligación que debe ser pagado dentro del año de la fecha del balance. Por ejemplo, si una empresa tiene un préstamo bancario de $ 50.000 que requiere de interés mensual y los pagos de capital, los próximos 12 pagos mensuales del principal será la porción corriente de la deuda a largo plazo. Esa cantidad se reporta como un pasivo a corto plazo y el monto de capital restante se registra como un pasivo a largo plazo. La porción corriente de una deuda a largo plazo es la parte principal de la deuda que debe ser pagado dentro del año Contable.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluación, propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contraídas pendientes de liquidar son:

-Confirmación.- Obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.

-Pagos posteriores.- Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance.

-Examen de documentación.- Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas.

-Declaraciones.- Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos de los pasivos, según las circunstancias.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA
Al diseñar sus pruebas de auditoría en área de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos:

1. Naturaleza y características propias de pasivo.

2. Falta de segregación de funciones.

3. Registro de auxiliares poco confiables.

4. Ajustes Frecuentes en el pasivo.

5. Falta de comunicación entre el departamento que compra y el de contabilidad.


CONCLUSIONES
Desde el punto de vista del auditor, Las deudas a largo plazo deben recibir una atención especial en el momento de su emisión, durante su vigencia y en su terminación o liquidación.
Adicionalmente, el auditor es responsable de revisar autorizaciones, registros, etc., y debe determinar que la empresa ha cumplido con todos los requerimientos y restricciones significativas impuestas por la deuda, y que se desglosan adecuadamente.
El pasivo a largo plazo puede provenir de deudas de planes de pensiones, acuerdos compensatorios, arrendamientos, garantías, o por aspectos tales como litigios pendientes, reclamaciones o inspecciones.

PASOS PARA PREPARAR UNA AUDITORIA DE PASIVOS A LARGO PLAZO
1. Preparar el papel de trabajo
2. Confirmaciones de Cuentas por Pagar
3. Preparar el papel de trabajo de comprobación
4. Revisar que se hayan instruido los expedientes correspondientes y registrado contablemente.
5. cancelación de cuentas por pagar originadas por la no existencia del adeudo, según certificación al efecto emitida por el suministrador;
6. errores contables de años anteriores, cuya solución implique afectaciones positivas o negativas al resultado de la entidad
7. Diferencias que se detecten en procesos de actualización o depuración de la contabilidad, cuya solución ocasione afectaciones positivas o negativas al resultado.
8. Verificar que en los expedientes que sustentan las transacciones o saldos al cierre o durante el período de auditoría, conste:
a) el nombre del o de los suministradores
b) las causas por las que no se efectuó el pago
c) la Certificación del suministrador de la no existencia del adeudo
d) Importe total a cancelar

DIBULGACIONES IMPORTANTES
1. Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los pasivos en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

2. Que el activo esté clasificado de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en corto y largo plazo.

3. Que la presentación de los dife
rentes

conceptos de pasivo a corto plazo dentro del balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupación
del pasivo

de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.

4. Que los pasivos

que rep
r
esentan financiamiento bancario a corto plazo se presenten por separado.

5. En caso que

existan
pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta situación, ya sea en el mismo balance general o en
una no
ta a los estados financieros, indican
do de

qué moneda extranjera se trata.

6. Que en e
l caso d
e pasivo a largo plazo es
te se mue
stre con tantos detalles como sea necesario.

7. Que en
el cuerpo del balance genera
l o en una nota a los estados financieros se informe las garantías, si las hubiese, de cualqui
er pasivo.

8. Que s
e
informe a
c
erca de las recepciones que en algunos contratos de crédito se imponen al deudor, como son recepciones

para

e
l pago de di
v
idendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtención de nuevos préstamos, obli
gac
iones de asegurar ciertos activos, etc.

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