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NIF B-15

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by

Israel Guerrero Aguilera

on 2 April 2014

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Transcript of NIF B-15

NIF B-15
Tipo de cambio
Transacciones
en
moneda extranjera

operaciones extranjeras
Moneda funcional
Reconocimiento
inicial y posterior

Entornos económicos
Cambios de moneda de registro, funcional y de informe
Consolidación de
operaciones extranjeras

Impuestos a la utilidad
Normas de presentación
Normas de revelación
Definición de tipo de cambio
Es la relación de cambio entre dos monedas a
una fecha determinada.

Es el precio de una moneda extranjera expresado en unidades monetarias de la moneda nacional. Por ejemplo:
Es el precio de los bienes nacionales respecto a una moneda extranjera.
Tipo de cambio nominal
Tipo de cambio real
Tipos de tipo de cambio
Tipo de cambio fijo:
Es establecido por el Banco Central respecto a cada moneda extranjera y es el mismo órgano el encargado en comprar y vender la divisa.


Tipo de cambio variable:
Se establece por la interacción de la oferta y demanda de divisas en el mercado.
Transacciones en moneda
extranjera.
a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se
denomina en una moneda extranjera.

b) Presta o toma prestados fondos, si los importes
correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una
moneda extranjera

c) Adquiere o dispone de activos, o bien, incurre,
transfiere, o liquida pasivos, siempre que estas
transacciones de hayan denominado en moneda
extranjera.
Reconocimiento inicial.
Toda transacción en moneda extranjera
debe reconocerse inicialmente en la
moneda de registro aplicando el tipo
de cambio histórico.

La fecha de una transacción es aquélla
en la cual dicha operación se devenga
y cumple las condiciones para su
reconocimiento de acuerdo con las
NIF.
EJEMPLO:
La Mexicana, S.A. de C.V. compra mercancías a un
proveedor en Estados Unidos por un valor de 4,500
dólares. El tipo de cambio a esa fecha es de
$10.25 pesos por dólar.

Cálculo de la transacción:
4,500 X $10,25 pesos = $46,125 pesos

Registro de la transacción.

Almacén 46,125
Proveedores Extranjeros 46,125
A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas
monetarias derivados de transacciones en moneda extranjera y que
están denominados en moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre. Asimismo a la fecha de realización éstas deben
convertirse al tipo de cambio de esta fecha.

Las diferencias en cambios determinadas con base en lo anterior deben
reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados en el
periodo en que se originan, dentro del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) en el estado de resultados
Reconocimiento posterior
Transacciones en moneda extranjera
Son aquellas transacciones que se realizan en una moneda distinta a la moneda de curso legal.
Valoración inicial
Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda de curso legal mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de la fecha de la transacción.
Valoración posterior
Para la valoración posterior se ha de distinguir entre partidas monetarias y no monetarias.
Partidas monetarias:

Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha.
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan
Partidas no monetarias:

Para las partidas no monetarias se distinguen dos situaciones:
Partidas no monetarias valoradas a coste histórico
Estas se valorarán al tipo de cambio de la fecha de la transacción.
Si el activo se amortiza las dotaciones de amortización se calcularán sobre el importe en la moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha de registro inicial.

Debido a que es improcedente sumar o restar importes expresados en distintas monedas, los estados financieros individuales deben convertirse a la moneda en que se informa
La incorporación de los resultados y la situación financiera de una operación extranjera a los de la entidad informante debe seguir los procedimientos normales de consolidación, combinación o método de participación, conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones.
Factores a considerar para que una entidad identifique su moneda funcional:

El entorno económico primario en el que opera.
La moneda que influye fundamental mente en la determinación de los
precios de venta de sus bienes y servicios, (con frecuencia es la moneda
con que se denominan y realizan los precios de venta de sus bienes y
servicios.
La influencia que una moneda tiene en la determinación, denominación y
realización de sus costos y gastos, tales como costos de mano de obra, de
los materiales y otros costos de producción de bienes y servicios.
La moneda en la cual se generan y aplican los flujos de efectivo de las
distintas unidades generadoras de efectivo de la entidad.
La moneda en la cual se generan los flujos de efectivo que derivan de
sus actividades de financiamiento.
La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan
de sus actividades de operación.
Entorno económico no inflacionario
Si la operación extranjera se encuentra en un entorno económico no
inflacionario, el balance general y el estado de resultados de la misma
deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente:

los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el
capital contable al tipo de cambio histórico; los ingresos costos y
gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico; derivado de lo
anterior, se produce un efecto por conversión, que debe reconocerse
formando parte de una partida de la utilidad o pérdida integral dentro
del capital contable de la operación extranjera; esta partida es
denominada efecto acumulado por conversión dentro del capital
contable de la entidad informante; en los estados financieros
consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital
contable mayoritario.
Entorno económico inflacionario
Cuando la operación extranjera se encuentra se encuentre en un
entorno económico inflacionario, deben reconocerse primero los
efectos de la inflación en su información financiera de conformidad con
la NIF B-10, utilizando el índice de precios del país de origen;
posteriormente, el balance general y el estado de resultados de la
misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con lo
siguiente:

Los activos los pasivos y capital contable deben convertirse al tipo de
cambio de cierre;
Los ingresos costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de
cierre; y
Al momento de consolidar o aplicar el método de participación,
cualquier variación entre el capital contable de la operación extranjera
y la inversión en la operación extranjera reconocida en la entidad
informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o pérdida
integral denominada efecto acumulado por conversión dentro del
capital contable de la entidad informante; en los estados financieros
consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital
contable mayoritario
Conversión de la moneda de registro a la
funcional.
Cuando la moneda funcional de una op. extranjera es diferente a su
moneda de registro, ésta última se califica como una moneda extranjera;
por lo tanto, los estados financieros deben convertirse de la moneda de
registro a la funcional. Cuando la moneda funcional es igual a la de
registro, no debe hacerse proceso de conversión a la moneda funcional.
Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la
funcional como sigue:
a) Activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre.

b) Activos y pasivos no monetarios y el capital contable, al tipo de
cambio histórico.
c) Los ingresos, gastos y costos deben convertirse al tipo de cambio histórico de
la fecha de su devengamiento en el estado de resultados, salvo que se
originen de partidas no monetarias, en cuyo caso debe utilizarse el tipo de
cambio histórico de la partida no monetaria; y

d) Las diferencias en cambios que se originan en la conversión de moneda de
registro a moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el
estado de resultados, de la operación extranjera en el periodo que se
originan.

Por la conversión de las partidas de ingresos costos y gastos, exceptuando
las que provienen de partidas no monetarias, por razones prácticas puede
utilizarse un tipo de cambio histórico aproximado representativo de las
condiciones existentes en la fechas de las operaciones, como puede ser el
tipo de cambio histórico promedio ponderado del periodo; sin embargo
cuando los tipos de cambio hayan variado de forma importante, resulta
inadecuada la utilización de dicho tipo de cambio promedio ponderado, por
lo que debe utilizarse el tipo de cambio histórico.
Este procedimiento de conversión pretende que la operación
extranjera obtenga los mismos resultados que se hubieran
determinado si todas las partidas se hubieran reconocido originalmente
en la moneda funcional; esto se debe a que las diferencias en cambios
reconocidas en la moneda de registro derivadas de las operaciones en
moneda funcional lo anterior no siempre se logra con absoluta
precisión debido a la utilización de tipos de cambio promedio
ponderados para la conversión de algunas partidas.
Después del proceso de conversión debe evaluarse que los valores de
recuperación de sus activos no monetarios determinados con base a la
moneda funcional, no superen su valor en libros de lo contrario, deben
hacerse las pruebas de deterioro correspondientes.
Lo anterior puede dar lugar a una perdida por deterioro que debe
reconocerse en los estados financieros basados en la moneda
funcional.
Conversión a la moneda funcional a la de informe
Cuando la moneda de informe de una operación extranjera es diferente
a su moneda funcional, ésta última se califica como una moneda
extranjera; por lo tanto, los estados financieros deben convertirse de la
moneda funcional, ala de informe. Cuando la moneda de informe es
igual que la funcional, no debe hacerse proceso de conversión a
moneda de informe.

Como parte del proceso de conversión, con base en la NIF B-10,
Efectos de la inflación, debe identificarse el tipo de entorno
económico en el que opera cada operación extranjera; no
inflacionaria o inflacionaria; y sobre esta base, debe hacerse el
proceso de conversión.
Concepto
El entorno económico es el conjunto de condiciones o circunstancias económicas en las que opera una entidad.
Clasificación
Por su relación con la inflación, en un momento determinado el ambiente económico puede ser inflacionario o no inflacionario
Condiciones que determinan el entorno inflacionario:
La inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior al 26%, y además
Se espera una tendencia en ese mismo sentido (inflación alta), de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales.
Efectos del entorno inflacionario:
La moneda local:

se deprecia de manera importante en su poder adquisitivo
deja de considerarse como referente para liquidar transacciones económicas pasadas

En el corto plazo, la inflación afecta los principales indicadores económicos (tipos de cambio, tasas de interés, salarios y precios)
Condiciones que determinan el entorno no inflacionario:
La inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor al 26%, y además
Se espera una tendencia en ese mismo sentido (inflación baja), de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales.
Efectos del entorno no inflacionario:
La moneda local:

mantiene su poder adquisitivo
se considera como referente para liquidar transacciones económicas pasadas

No afecta los principales indicadores económicos.
Consolidación de operaciones extranjeras
La incorporación de los resultados y la situación financiera de una operación
extranjera a los de la entidad informante debe seguir los procedimientos
normales de consolidación, combinación o método de participación, conforme a
las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados i combinados e
inversiones permanentes de acciones.

Los procedimientos normales de consolidación requieren, entre otras
cuestiones, la eliminación, de los saldos y transacciones intercompañias. No
obstante dicha eliminación, deben mantenerse en los estados financieros
consolidados las diferencias en cambios originadas por dichos saldos y
transacciones intercompañias ya reconocidas en cada moneda funcional. Esto
es así porque la partida monetaria denominada en una moneda distinta de la
moneda funcional expone a la entidad a una pérdida o ganancia por las
fluctuaciones del tipo de cambio entre las monedas. De acuerdo con esto, los
estados financieros consolidados de la entidad que informa, dichas diferencias
en cambios deben permanecer en resultados, salvo que se deriven de
circunstancias descritas en los párrafos siguientes.
La entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o por pagar
a la operación extranjera. Si la realización de esa partida no esta
contemplada, ni es probable que su realización se produzca a futuro
previsible, la partida es en esencia una parte de la inversión neta de la
entidad en esa operación extranjera. Entre estas partidas monetarias
pueden estar incluidos préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo,
pero no deben incluirse las cuentas por cobrar o por pagar comerciales
que se derivan de sus actividades primarias.

Las diferencias surgidas de las partidas monetarias a que se refiere
el párrafo anterior deben reconocerse como parte del efecto
acumulado por conversión, en el capital contable tanto los estados
financieros de cada una de las entidades en lo individual como de los
estados financieros consolidados.
Las diferencias en cambios surgen de un pasivo en moneda extranjera
que ha sido designado y califica como cobertura económica de la
inversión neta en una operación extranjera deben reconocerse en el
capital contable formado por un rubro de efecto acumulado por
conversión, cumpliendo co0n lo dispuesto en la NIF particular relativa
a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Para
tales efectos, debe considerarse que los ajustes de compra
relacionados con los activos y pasivos adquiridos forman parte de
dicha inversión neta cubierta.
Impuestos a la utilidad

Normas de Presentación
Transacciones en moneda extranjera

Las diferencias en cambios originadas por el reconocimiento posterior
de las transacciones en moneda extranjera a las que hace referencia el
apartado 12 deben presentarse, en el estado de resultados del
período como un componente del Resultado Integral de financiamiento
(RIF)
Operaciones extranjeras

Conversión de la moneda de registro funcional
La ganancia o pérdida en cambios determinada conforme a lo
dispuesto en el párrafo 25, que surge de convertir las partidas en
moneda de registro a la moneda funcional debe presentarse en el
estado de resultados como un componente del (RIF)
NORMAS DE REVELACION
En las normas a los estados financieros debe revelarse información
acerca de lo siguiente:
El importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de
resultados, conforme a lo establece la NIF B-3 relativa a dicho estado.
En su caso de que existan fluctuaciones cambiarias que afecten el
valor razonable de los instrumentos financieros, debe atenderse a lo
dispuesto por la NIF particular relativa a instrumentos financieros
derivados y operaciones de cobertura;
Una integración del saldo al final del período del efecto acumulado por
conversión mostrando: I) el saldo inicial , II) el efecto por conversión;
III) las ganancias o pérdidas de las coberturas económicas de una
inversión neta en una operación extranjera; IV) el importe reciclado; y
V) los efectos de impuestos a la utilidad asociados;
Las monedas de registro, funcional y de informe;
El hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional, si
fuera el caso, y la razón a la que esto se debe.
El hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda
funcional y la razón de utilizar una moneda de informe diferente;
además, la o las monedas funcionales utilizadas.
El hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de
registro o en la funcional, ya sea de la entidad que informa o de
alguna operación extranjera, así como la razón de dicho cambio.
La denominación y el monto de activos y pasivos monetarios en
divisas extranjeras que conforman los saldos derivados de las
transacciones en moneda extranjera, expresándolos en la moneda
de informe.
los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de
conversión.
cualquier restricción cambiaria o de otro tipo en relación con las
monedas extranjeras involucradas en los estados financieros.
los importes de los instrumentos que sido hayan designados como
coberturas económicas de inversiones netas en una operación
extranjera; y
cuando una entidad presenta sus estados financieros u otra
información financiera en una moneda diferente a su moneda
funcional y no cumple con los requisitos de conversión establecidos
en esta NIF la entidad debe mencionar:
Las pérdidas y ganancias en cambios de las transacciones en moneda
extranjera, así como el efecto acumulado por conversión relacionado
con las operaciones extranjeras, pueden tener efectos impositivos,
cuyo reconocimiento contable debe seguir los lineamientos de la NIF
particular relativa a impuestos a la utilidad.

Cumplimiento con Normas de Información Financiera

Si una entidad emite estados financieros con base en cualquier otro
procedimiento de conversión diferente al que establece esta NIF B-15,
debe considerarse que dichos estados financieros no están de acuerdo
con NIF.
Gracias por su atención!!!
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