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NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS

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Berny AguilarCruz

on 8 October 2016

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NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo
1. Esta Norma requiere que se incluya una comparación de los importes del presupuesto y los importes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las entidades a las que se les requiere, o eligen, poner a disposición pública su presupuesto aprobado y para el que, por ello, tienen la obligación pública de rendir cuentas.

Esta Norma también requiere la revelación de una explicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importes reales.
Presupuestos aprobados

8. Un presupuesto aprobado según se define por esta Norma refleja los ingresos de actividades ordinarias previstos o cobros que se espera surjan en el periodo del presupuesto anual o plurianual basado en los planes corrientes y las condiciones económicas previstas durante ese periodo del presupuesto, y los gastos o desembolsos aprobados por un órgano legislativo, que es la autoridad legislativa u otra autoridad relevante.

Un presupuesto aprobado no es una estimación futura o una proyección basada en suposiciones sobre sucesos futuros y posibles acciones de la gerencia que no se espera que necesariamente tengan lugar.


9. El presupuesto aprobado establece la autorización de desembolso para las partidas especificadas. La autorización de desembolso generalmente se considera el límite legal dentro del que una entidad debe operar.
Presupuesto Inicial y Final
11. El presupuesto inicial puede incluir importes residuales asignados automáticamente,
transferidos de años anteriores por ley
. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones los procesos presupuestarios gubernamentales incluyen una disposición legal que requiere el traslado automático a
periodos posteriores
de asignaciones para cubrir compromisos del año anterior. Los compromisos incluyen posibles pasivos futuros basados en un acuerdo contractual corriente. En algunas jurisdicciones, puede referirse a ellos como obligaciones o compromisos firmes e incluir pedidos de compra pendientes y contratos en los que los bienes o servicios no se hayan recibido todavía.
12. Las asignaciones presupuestarias suplementarias pueden ser necesarias cuando el presupuesto inicial
no previó adecuadamente los requerimientos de desembolso
(:::). Además, puede haber una insuficiencia en los ingresos presupuestados durante el periodo, y pueden
ser necesarias las transferencias internas
entre los encabezamientos presupuestarios o líneas de partida
para acomodar los cambios en las prioridades de financiación durante el periodo fiscal
. En consecuencia, los fondos asignados a una entidad o actividad pueden
necesitar recortarse sobre el importe inicialmente asignado
para el periodo, para mantener la disciplina fiscal.
El presupuesto final incluye todos esos cambios o modificaciones autorizadas
.
Importes reales
13. Esta Norma utiliza el término “realizado” o “importe real” para describir los importes que resultan de la
ejecución del presupuesto
. En algunas jurisdicciones, pueden utilizarse los términos “realización del presupuesto”, “ejecución presupuestaria” o expresiones similares con el mismo significado que “realizado” o “importe real”.
Presentación de una comparación de importes presupuestados y realizados
14. Sujeto a los requerimientos del párrafo 21,
una entidad presentará una comparación de los importes del presupuesto para el que tiene la obligación pública de rendir cuentas
y los importes reales, ya sea como un estado financiero adicional separado o como columnas adicionales del presupuesto en los EE.FF actualmente presentados de acuerdo con las NICSP.

La comparación de los importes del presupuesto y los realizados presentará separadamente para cada nivel de supervisión legislativa:

(a) los importes iniciales y finales del presupuesto;
(b) los importes reales según una base comparable
; y
(c) por medio de una nota de información a revelar,
una explicación de las diferencias materiales
entre el presupuesto para el que la entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas y los importes reales, a menos que esta explicación se incluya en otros documentos públicos emitidos junto con los estados financieros y se hará una referencia a esos documentos en las notas
Presentación e información a revelar
21.
Una entidad presentará una comparación de los importes del presupuesto y realizados como columnas adicionales del presupuesto en los estados financieros principales solo cuando los estados financieros y el presupuesto se preparen según una base comparable.
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
15. La presentación en los estados financieros de los importes iniciales y finales del presupuesto según una base comparable con el presupuesto que se pone a disposición pública, completará el ciclo de rendición de cuentas permitiendo a los usuarios de los estados financieros
identificar si los recursos se obtuvieron y utilizaron de acuerdo con el presupuesto aprobado
. Las diferencias entre los importes reales y los importes del presupuesto, tanto sobre el presupuesto inicial o como sobre el final (a menudo referidas como la “variación” en la contabilidad), pueden presentarse también en los estados financieros para completar la información.
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
16.
Una explicación de las diferencias materiales entre los importes reales y los importes del presupuesto
ayudará a los usuarios a comprender las razones para las desviaciones materiales del presupuesto aprobado para el que la entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas.
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación e información a revelar

22. Las comparaciones de los importes del presupuesto y realizados pueden presentarse en un estado financiero separado (Estado de Comparación de los Importes del Presupuestarios y Realizados o un estado titulado de forma similar) incluido en el conjunto completo de estados financieros según especifica la NICSP 1.
[
...
]
Componentes de los estados financieros

21. Un juego completo de estados financieros comprende:

(a) un estado de
situación financiera
;
(b) un estado de
rendimiento financiero
;
(c) un estado de
cambios en los activos netos/patrimonio
;
(d) un estado de
flujos de efectivo
;
(e) cuando la entidad ponga a disposición pública su presupuesto aprobado,
una comparación del presupuesto y los importes reales
, ya sea como un
estado financiero adicional separado
o como una columna del presupuesto en los estados financieros; y
(f)
notas
, en las que se incluye un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
NICSP 1—PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Cambios del presupuesto inicial al final

29. Una entidad presentará una
explicación de si los cambios entre el presupuesto inicial y final
son una consecuencia de redistribuciones dentro del presupuesto, o de otros factores:

(a) A través de la
revelación de notas
en los estados financieros; o

(b) en un informe emitido antes, al mismo tiempo,
o junto con los estados financieros
, e incluirá una referencia al informe en las notas a los estados financieros.
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cambios del presupuesto inicial

30. El presupuesto final incluirá todos los cambios aprobados por acciones legislativas u otras autoridades designadas para revisar el presupuesto inicial. En coherencia con los requerimientos de esta Norma, una entidad del sector público puede incluir en las notas a los estados financieros o en un informe por separado emitido antes, junto con,
o al mismo tiempo que los estados fina
ncieros
, una
explicación
de los cambios entre el presupuesto inicial y final.
[
...
]
.

Cuando las revelaciones se realizan en informes separados en lugar de en los estados financieros, las notas a los estados financieros incluirán una referencia al informe.
Bases comparables

31.
Todas las comparaciones de los importes presupuestados y reales se presentarán sobre bases comparables al presupuesto
.

32. La comparación de los importes presupuestados y reales se presentará con las mismas bases contables
[base de acumulación (o devengo), efectivo u otra base]
, con la misma base de clasificación y para las mismas entidades y periodo que el presupuesto aprobado.
[
...
]
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Bases comparables

34. Las entidades pueden adoptar diferentes bases contables para la preparación de sus estados financieros y de sus presupuestos aprobados Por ejemplo, un gobierno puede adoptar la base de acumulación (o devengo) para sus estados financieros y la
base de efectivo para su presupuesto
.
[
...
]
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS


39. Una entidad
explicará en las notas
a los estados financieros las bases presupuestarias y de clasificación adoptadas en el presupuesto aprobado.

40.
Pueden existir diferencias entre la base contable
(efectivo, acumulación (o devengo) u otras modificaciones de éstas)
utilizada para la preparación y presentación del presupuesto
y la base contable utilizada en los estados financieros. Estas diferencias pueden tener lugar cuando el
sistema contable y el sistema presupuestario
compilan
información desde diferentes perspectivas
– el presupuesto puede centrarse en flujos de efectivo, o en flujos de efectivo más ciertos compromisos, mientras que los estados financieros presentan flujos de efectivo e información de acumulación (o devengo).

42. La NICSP 1 requiere que las entidades presenten en las notas a los estados financieros, información a cerca de las
bases de preparación de los estados financieros y las políticas contables significativas adoptadas
.
La revelación de las bases
presupuestaria y de clasificación adoptadas para la preparación y presentación de los presupuestos aprobados ayudará a los usuarios a entender mejor la relación entre el presupuesto y la información contable revelada en los estados financieros.


NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Información a revelar en las notas sobre la base presupuestaria, periodo y alcance

43. Una entidad
revelará en las notas
de los estados financieros el periodo del presupuesto aprobado.

44.
[
...
]
La revelación del periodo cubierto por el presupuesto aprobado, cuando dicho periodo es el mismo periodo cubierto por los estados financieros,
tendrá también un papel útil confirmatorio
, en particular en aquellas jurisdicciones donde se preparan también presupuestos, estados financieros e informes intermedios.

45. Una entidad
identificará en las notas
de los estados financieros las entidades incluidas en el presupuesto aprobado.

46.
[
...
]
En coherencia con los requerimientos del párrafo 31, los importes presupuestados y reales se
presentarán en una base comparable
. La revelación de las
entidades incluidas
en el presupuesto permitirá a los usuarios identificar en qué medida las actividades de la entidad están sujetas a un presupuesto aprobado y como difiere la entidad presupuestada de la reflejada en los estados financieros.
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Conciliación de los importes reales con una base comparable y los importes reales de los estados financieros

47. Los importes reales presentados en una base comparable al presupuesto de acuerdo con el párrafo 31, cuando los estados financieros y el presupuesto no se preparan con una base comparable,
se conciliarán con los cobros en efectivo totales y los pagos en efectivo totales identificando por separado cualquier diferencia en las bases, tiempo y entidad:

(a) si se adopta la base de acumulación (devengo) para el presupuesto
, los ingresos totales, gastos totales y flujos de efectivo netos de las actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación; o

(b)
si se adopta una
base distinta a la de acumulación
(o devengo) para el presupuesto,
los flujos de efectivo netos de las actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación
.

La conciliación se revelará en el estado de comparación de los importes presupuestados y reales o en las notas a los estados financieros.
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Conciliación de los importes reales con una base comparable y los importes reales de los estados financieros

48.
Las diferencias entre los importes reales identificados en coherencia con la base comparable y los importes reales reconocidos
en los estados financieros pueden ser útilmente clasificadas en las siguientes categorías:

(a) diferencias en las bases
, que tienen lugar cuando el presupuesto aprobado se prepara
con una base distinta a la base contable
. Por ejemplo, cuando el presupuesto se prepara con base de efectivo o efectivo modificado y los estados financieros se preparan con base de acumulación (o devengo).

(b) diferencias temporales
, que tienen lugar cuando el periodo del presupuesto difiere del periodo de presentación reflejado en los estados financieros; y

(c) diferencias de las entidades
, que tienen lugar cuando el presupuesto
omite programas o entidades que son parte de la entidad
para la cual se preparan los estados financieros.

También puede haber diferencias en los esquemas de formatos y clasificaciones adoptados para la presentación de los estados financieros y el presupuesto.
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Conciliación de los importes reales con una base comparable y los importes reales de los estados financieros

49. La conciliación requerida en el párrafo 47 de esta Norma permitirá a la entidad
cumplir mejor con sus obligaciones de rendición de cuentas
al identificar un mayor número de fuentes de diferencias entre los importes reales con base presupuestaria y los importes reconocidos en los estados financieros.
Esta Norma no impide la conciliación de cada importe total principal o subtotal, o de cada clase de partida
, presentados en comparación con los importes presupuestados y los reales con importes equivalentes de los estados financieros.

50. Para algunas entidades, que
adopten la misma base contable
para la presentación tanto de los
documentos presupuestarios
como de los
estados financieros
, solo se
requerirá identificar las diferencias
entre los importes reales en el presupuesto y los importes equivalentes de los estados financieros.
Esto sucederá cuando el presupuesto
(a) se prepare para el mismo periodo
(b) incluyendo las mismas entidades y
(c) adoptando el mismo formato de presentación que en los estados financieros.
[
...
]
NICSP 24—PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Conciliación de los importes reales con una base comparable y los importes reales de los estados financieros

51. Para aquellas entidades que utilicen la base de contabilización de efectivo [o efectivo modificado o acumulación (o devengo) modificado] para la presentación del presupuesto aprobado y la base de acumulación (o devengo) para sus estados financieros, los importes totales principales presentados en el estado de comparación entre presupuesto y realizado
serán conciliados con los flujos de efectivo netos
de las
actividades de operación
, flujos de efectivo netos de actividades de
inversión
y flujos de efectivo netos de actividades de
financiación
del mismo modo que se presentan en el estado de flujos de efectivo de acuerdo con la NICSP 2, Estado de Flujos de Efectivo.
Información a revelar en las notas sobre la base presupuestaria, periodo y alcance
Ejemplo de EE.FF., del Teatro Nacional
Modelos sugeridos en la NICSP 24 Presentación de Información del Presupuesto en los EE.FF
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