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Debe incluirse como costo de adquisición da la maquinara y equipo (equipo de producción, equipo de transporte, equipo de computo y otros ), los costos de transporte , de instalación , derechos y gastos de importaciones , seguros de transporte . Normas de presentación. C-6 Reconocimiento posterior Depreciación acelerada La NIF C-6 las propiedades, plantas y equipos deben presentarse en el Estado de Posición Financieracomo activo no disponible, deduciendo a su costo de adquisición la depreciación y deterioro acumulados. Su integración debe presentarse en el estado de posición financiera o en las notas a los estados financieros. Nif C-6 Propiedades, planta
y equipo. Nif C-6 Depreciación Propiedades- planta-equipo Son bienes tangibles que tienen por objeto : A) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad. C)La prestación de servicios
a la entidad, a su clientela
o al publico en general. B)La producción de
artículos para su venta o para el uso de la propia entidad . Se emplea contablemente para designar las inversiones permanentes que se efectúan con la finalidad de emplearlo en los fines de la entidad, en sus procesos productivos o para la atención a sus clientes. Clasificación! La NIF C-6 dicta que las propiedades planta y equipo, al presentarse en los estados financieros, se clasifiquen en: A) Componentes no sujetos a depreciación, tales como terrenos, activos en construcción, activos en transito, etc B) Componentes sujetos a depreciación, tales como edificios, maquinaria, equipo, muebles, vehículos, etc. Normas de valuación En la Nif A-2 establece que:
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico mas objetivo de los activos netos. Para que un componente sea reconocido inicialmente y posteriormente como activo debe de cumplir con lo siguiente: Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluyan hacia la entidad, usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación efectuada por la administración del conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil de este. El costo de adquisición del componente puede valuares con fiablemente para cumplir con el postulado de valuacion -Componentes- Un concepto nuevo y utilizado en la Nif C-6 es el de componente, que se define como: una porción representativa de una partida de propiedades, planta y equipo que usualmente tienen una vida ùtili claramente distinta del resto de ella Reconocimiento inicial Los componentes que cumplan las condiciones para ser reconocidos como activo , deben valuar se en su reconocimiento inicial a su costo de adquisición. Elementos del costo de adquisición a) Costos iniciales de entrega y de manejo, fletes o transporte.
b) Costo de instalación y montaje.
c) Costo de comprobación de que el componente funciona adecuadamente
d) Honorarios profesionales. Costos que no deben de formar parte del costo de adquisición. A) Costo de apertura de una nueva instalación productiva. B) Costo de introducción de un nuevo producto o servicio. C)Costo de apertura del negocio en una nueva localización. D) Costo de administración y otros costos indirectos generales Rubros principales:
Terrenos:Costo de adquisición El costo de adquisición de los terrenos debe incluir el precio de adquisición, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad de terceros , impuestos de traslación de impuestos, honorarios de abogados y gastos de localización , además deben de incluirse los costos por demoliciones, limpias, drenaje, calles y otros costos de urbanización para su uso. EDIFICIOS:Costo de adquisición -Construcción
-Instalaciones
-Equipo de carácter permanente
-Permiso de construcción
-Honorarios de arquitectos
-Costo de planeaciòn
-Gastos legales y notariales Maquinaria, equipo de producción, equipo de transporte, equipo de computo y otros: costo de adquisición. Herramientas y otro equipo de operación: Los activos de estas características pueden dividirse en
herramientas de maquina,
herramientas de mano
y equipo de operación en hoteles,
restaurantes y otros análogos. Herramientas de maquina: Por lo general son herramientas pesadas, cuya duración es prolongada y son relativamente fáciles de controlar en forma individual.
Atendiendo a estas características, el reconocimiento y control de esta clase de herramientas deben ser los mismos que se aplican para la maquinaria y demás equipos, y están sujetas a depreciación de acuerdo con la estimación de su vida útil. Herramientas de mano Son generalmente pequeñas y de corta vida , por lo cual es difícil llevar un control permanente de ellas . Estas características hacen impràctico someter a depreciación esta clase de herramientas. Equipo de operación en hoteles, restaurantes y otros análogos. En este rubro se consideran blancos, cristalería, y loza, al igual que las herramientas de mano, se integran por piezas pequeñas, de corta vida y fáciles de perderse o dañarse, por lo cual es difícil llevar un control permanente sobre ellas. MÈTODOS PARA CONTABILIZAR HERRAMIENTAS DE MANO Y OTROS EQUIPOS EN OPERACIÒN A) Método de inventarios físicos. B) Método de fondo
fijo Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global La compras se reconocen como un componente de activo , sin mantener controles individuales de existencia . Periódicamente, al menos una vez cada periodo, al cierre del ejercicio o a una fecha cercana, se practican inventarios físicos. Las compras originales se reconocen como un componente de activo. Las reposiciones se reconocen en resultados. El saldo del componente representa en forma aproximada la inversión permanente en este tipo de activos Las existencias se ajustan periódicamente a través de inventarios físicos, y también se ajustan en forma proporcional la depreciación acumulada. D)Reconocer las compras directamente en los costos o gastos Si la inversión en herramientas es de poco valor. Moldes- Troqueles- Negativos- Otras partidas análogas El reconocimiento de un componente en este tipo de activos depende básicamente de su utilización y duración, pues se utiliza permanente para trabajos constantes o cuando menos de cierta regularidad, por lo que tiene una duración a largo plazo y, consecuentemente, son un componente de la maquinaria y equipo. Existen ciertos componentes cuya vida de servicio es muy reducida, pues se utilizan únicamente durante algunos meses, o uno o dos años. a) Reconocer las compras directamente en resultados. b)Mantener el método de fondo fijo que se emplea en el caso de equipo de operación en hoteles, restaurantes, etc. Compra en lotes o canasta Distribuir el costo total de la compra entre los activos individuales, a esa técnica se le conoce como el método de valor relativo de venta. Paso 1: Consiste en determinar el valor de mercado de los bienes adquiridos Paso2:Se determina el porcentaje dividiendo el valor de mercado de cada activo individual entre la suma del valor de mercado de todos los activos Paso 3:Finalmente, se multiplica cada factor por el precio de compra total para obtener el precio de costo de cada activo individual ADAPTACIONES O MEJORAS REPARACIONES Y MANTENIMIENTO PERIODICO LOCALES ARRENDADOS INSPECCIONES Y MANTENIMIENTOS MAYORES MODIFICACIONES AL COSTO INICIAL El costo de adquisición de los componentes adquiridos en moneda extranjera debe reconocerse al tipo de cambio histórico vigente en la fecha de adquisición ADQUISICIONES EN MONEDA EXTRANJERA DESEMBOLSOS CAPITALIZABLES: aquellos que al incrementar el valor del activo benefician a ejercicios futuros; estos deben de capitalizarse es decir, se cargan al activo fijo.
DESEMBOLSOS DE OPERACIÓN: afectan solo al ejercicio presente; deben ser cargados directamente a los resultados o gastos de operación del periodo. Los mantenimientos: Su costo debe reconocerse en el costo de adquisición del activo como un reemplazo, debe darse de baja con independencia de que dicho costo de la inspección o mantenimiento mayor previo permanezca en dicho activo y forme parte de las partes físicas sustituidas. Tiene la finalidad de mantener el activo en condiciones normales de uso, por lo que este tipo de erogaciones no son capitalizables es decir, se envían directamente a los resultados de operación vía gastos.
Son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles. Tienen el efecto de aumentar el valor del componente existente. Debe reconocerse como un componente separado del costo de adquisición del activo original En el caso de los locales arrendados a los cuales se les hace adaptaciones debe reconocerse el costo de adquisición de las adaptaciones como un componente.
El costo de adquisición debe depreciarse durante el periodo de arrendamiento RECONSTRUCCIONES A) TOTAL: debe considerarse su costo de adquisición como una nueva unidad del activo, dando de baja la construcción anterior.
B) PARCIAL: en todo caso debe darse de baja los componentes reemplazados Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocerse a su costo de adquisición menos su depreciación acumulada y el monto acumulado de pérdidas por deterioro, para determinar su valor neto en libros. Contablemente la depreciación es el registro de la cantidad de utilidad del activo fijo. El registro de la depreciación constituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costo de esta utilidad a los periodos contables que resulten beneficiados con el uso del activo. La depreciación es un proceso de distribución del costo de adquisición entre los distintos periodos que se beneficiaron con el uso del activo, y no un proceso de valuación, ni el registro del deterioro físico ni la baja de valor de mercado activo.
La NIF C-6 la define como la distribución sistemática y racional del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida útil.
Formula
Depreciación= Monto depreciable/Vida útil Normas aplicables La NIF C-6 requiere que cada componente cuyo costo de adquisición sea importante en relación con el total de una partida de propiedades, de planta y equipo, y que usualmente tiene una vida útil distinta del resto de los componentes que la integran, debe depreciarse de forma separada.
“en ocasiones los beneficios económicos de una activo se incorporan a la producción de otros activos” Periodo de depreciación A partir de que los componentes de propiedades, planta y equipo esten disponibles para su usoen las condiciones y ubicación necesarias para operar según lo previsto por la administración, deben empezar a depreciarse y deben cesar en la fecha más temprana entre aquella en que el componente se clasifique como destinado a ser vendido y la fecha en que se produzca su baja. Cuando algún componente este sin utilizar o se haya retirado del uso activo no debe cesar la depreciación, a menos que se encuentre totalmente depreciado.
Los terrenos y edificios deben reconocerse por separado, aunque se hayan adquirido de manera conjunta La NIF C-6 reconoce que en algunos casos el terreno se puede depreciar, ya que puede tener una vida útil limitada. En este caso debe depreciarse de forma que refleje los beneficios económicos futuros que se derivaran de él Si el costo de adquisición de un terreno incluye los costos de rehabilitación, costos de urbanización u otros análogos, la porción que corresponda a ellos debe depreciarse a lo largo del periodo en que se obtengan los beneficios económicos por haber incurrido en esos costos. Monto depreciable
Es el costo de adquisición o costo de reemplazo de un componente menos su valor residual y en su caso las perdidas por deterioro acumuladas.
Formula:
Monto depreciable= Costo de adquisición – valor residual (de desecho) El monto depreciable de un componente debe asignarse a resultados sistemáticamente a lo largo de su vida útil.
La depreciación debe reconocerse incluso si el componente tiene un valor razonable que exceda en algún momento el valor neto en libros, siempre y cuando el valor residual del componente no supere su valor neto en libros. El monto depreciable debe determinarse después de deducir el valor residual a su costo de adquisición.
El valor residual de un componente puede aumentarse hasta igualar o superar su valor neto en libros. Monto recuperable
Es el máximo beneficio económico que podría obtenerse de un activo. Para el caso de activos de larga duración que se encuentren en mantenimiento para su uso, dicho monto recuperable está dado por el monto mayor entre el valor de uso, y su precio neto de venta. Valor residual de un activo (rescate, salvamento, desecho)
Representa la cantidad del costo de un activo fijo que se recuperara al finalizar su vida útil de servicio.
El valor desechable es el valor en que se toman los activos desechados, cuando se cambian por nuevos. Métodos de depreciación
Existen diversos métodos para distribuir el monto depreciable de un componente de forma sistemática y razonable a lo largo de su vida útil.
Cada uno de ellos asigna o distribuye el costo de diferente manera, y son diferentes los importes cargados a los gastos de depreciación del ejercicio; sin embargo, en todos ellos el importe total depreciable al final de la vida útil del bien es el mismo. Método de línea recta
Es el método más sencillo para calcular. Se basa en la suposición de un componente es la misma en cada periodo, en razón de que los activos se consumen uniformemente durante el transcurso de su vida útil de servicio, no debe existir disminución en la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos.
Desventaja: en la mayoría de las situaciones no es el que más fielmente refleja el patrón esperado de obtención de beneficios económicos futuros del componente. Formula:
Depreciación anual= (costo de adquisición – valor residual)/vida útil
El costo por depreciar, es decir, el no depreciado de los activos fijos, se denomina valor neto en libros y se determina restando al costo de adquisición el importe de la depreciación acumulada.
Al finalizar la vida útil del servicio del bien está totalmente depreciado y su valor final es su valor residual o de desecho Método de unidades producidas
Cuando se utiliza un método de actividad( unidades producidas, usadas u horas trabajadas), la depreciación se supone que está en función de la productividad más que del paso de tiempo.
Este método es más apropiado para ciertos activos, tales como maquinaria o equipo de transporte, donde la depreciación puede basarse en unidades producidas, kilómetros recorridos u horas trabajadas. Desventaja: uno de los problemas de este método se refiere a cuál será la estimación de la producción total del activo a lograr durante su vida útil.
Este método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo de depreciación será diferente según el tipo de activo, podrá expresarse en horas, unidades de producción, o en kilómetros recorridos. Formula
Depreciación por unidad de producción= (costo de adquisición – valor residual)/vida útil en unidades Es el reconocimiento de valores grandes de depreciación en los primeros años de uso del activo y valores reducidos en sus últimos años. Son usados con frecuencia en declaraciones de ISR , ya que reducen el importe de la base gravable y los impuestos del año corriente Método de saldos decrecientes. También llamado método del doble saldo decreciente , la depreciación podrá llegar a ser el doble de la calculada por el método de línea recta, sin considerar el valor de desecho ; y esta tasa duplicada se aplica al costo no depreciado ( valor en libros ) de los activos. Se utilizan los siguientes pasos para su aplicación: 1.Se determina la tasa de depreciación anual por el método de línea recta sin considerar el valor de desecho.
2.La tasa obtenida por línea recta se multiplica por dos, para calcular el doble de la tasa decreciente.
3.La tasa obtenida se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del ejercicio (costo de adquisición menos depreciación acumulada).
4.El importa de la depreciación del ultimo ejercicio será igual a la cantidad necesario para disminuir el valor en libros del activo a su valor residual. Suma de los dígitos de los años
Requiere la multiplicación del monto depreciable por una fracción que disminuye durante cada año de vita útil de un activo.
Consiste en aplicar al monto depreciable del activo ( costo de adquisición – valor residual o desecho ) una fracción aritmética. La depreciación anual se calcula por la formula siguiente:
Depreciacion anual=importe depreciable x fraccion ((Digito del año a depreciar)/(Suma de los digitos de los años a depreciar))
Depreciacion Anual=$ 108 000.00-$ 8 000.00 x (5/15)=100 000 x 33.33 %
Depreciacion anual=$ 33 330.00 Comparación de métodos En cada método el importe cargado anualmente a los resultados de operación por concepto de depreciación es diferente, pero, al finalizar la vida útil del bien, el importe total de la depreciación es el mismo. El método es escogido según las circunstancias particulares de las empresas:
•Línea Recta: Si los ingresos que se produce el activo son similares cada año.
•Unidades Producidas: Donde los activos se desgastan más rápidamente debido al uso y contribución en la producción y obtención de ingresos.
•Acelerados: Son aplicables en empresas cuyos activos producen mayores ingresos al inicio de sus vidas útiles de servicios. -Revisión de las tasas de depreciación- Las tasas de depreciación se basan , además en el costo de adquisición del actico y el valor residual, en la vida útil estimada del activo , el cual no es exacta o precisa, y ocacionalmente puede conducir a errores. Ante este situación se corrige el importe de la depreciación , que se cargara a los gastos de operación. El procedimeinto para corregir el programa de depreciación consiste en extender el costo no depreciado restante del actico sobre los años de vida útil restante. -Venta de propiedades planta y equipo- Cuando la empresa decide vender sus activos fijos , pueden darse tres situaciones: a)Que el precio de venta sea igual al valor neto en libros; en este caso , no habrá utilidad ni pérdida , entonces se dan de baja tanto el activo a costo de adquisición como si depreciación acumulada b)Que el precio de venta sea mayor al valor neto en libros, de ahí se generará una utilidad, que se reconocerá en los resultados, al tiempo que se dan de baja tanto el activo a costo de adquisición como su depreciación acumulada. c)Que el precio de venta sea menor al valor en libros, lo cual generara una perdida, que se reconocerá en los resultados dando de baja tanto el activo a costo de adquisición como su depreciación acumulada Al presentarse en los estados financieros deben clasificarse en:
a)Componentes no sujetos a depreciación. Tales como terrenos, activos en construcción y activo en tránsito.
b)Componentes sujetos a depreciación. Tales como edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehículos. Atendiendo a las características cualitativas, la presentación de los estados financieros debe considerar: Presentar por separado del resto de las propiedades planta y equipo los siguientes:Componente abandonados , Componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse al servicio y componentes en curso de construcción No es necesario presentar por separado los componentes temporalmente ociosos y con una certeza razonable de que serán puestos en servicio Nos es necesario presentarlos por separado aquellos componentes totalmente depreciados que siguan en operación Normas de revelación. Debe revelarse, con respecto a la información a continuación señalada: Las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de adquisición Las vidas útiles y las tazas de depreciación El costo de adquisición, la depreciación y el deterioro acumulados,tanto al principio como al final del periodo Los métodos de depreciación. En notas a los estados financieros se debe revelar: a)La existencia y los montos correspondientes a las restricciones de titularidad, así como los componentes que estén en garantía para el cumplimiento de obligaciones o tengan otro tipo de gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza. b)En relación con componentes en curso de construcción cuando existan planes aprobados para realizar dichas construcciones, el monto de los desembolsos reconocidos, el monto de la inversión acumulada y el monto de la inversión estimada para su terminación, así como el tiempo en que se planea llevar a cabo. c)El monto de compromisos asumidos al cierre del periodo a informar por la adquisición de componentes, incluyendo los que se encuentran en construcción mencionados anteriormente d)Si no se ha revelado de forma separada en el estado de resultados, el monto de compensaciones de terceros que se incluye en el resultado del periodo de componentes que fueron deteriorados, perdidos o abandonados
Cambios en las estimaciones contables. La NIF B-11, establece que se tienen que relevar lo siguiente: Valores residuales Costos asociados con retiro de componentes Vidas Útiles Métdos de depreciacion La entidad debe cumplir con las siguientes revelaciones Boletín C-15 en caso de haber sufrido pérdidas por deterioro.
NIF D-6 en caso del RIF devengado, capitalizado en el costo de adquisición de componentes en curso de construcción durante el periodo de adquisición.
NIF B-10.- en caso de un entorno inflacionario en el que la entidad deba reconocer cifras reexpresadas, para propiedades, planta y equipo Se recomienda a las entidades presentar las revelaciones siguientes, que pueden encontrar relevantes para cubrir sus necesidades. El valor neto en libros de componentes que se encuentren temporalmente fuera de servicio El costo de adquisicion de cualesquera componentes que, estando totalmente depreciados, se encuentran en uso. El valor ento en libros de los compomentes retirados de su uso activo y que no han sido clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con el boletin C-15
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