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NIC 21

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Daniela Duque Gómez

on 7 May 2013

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Prescribir NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera DEFINICIONES Tasa de cambio Información, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera Transacción en moneda extranjera Disposición total o parcial de un negocio en el
extranjero En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio relacionadas.
Reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un componente separado del patrimonio.
Reclasificarse del patrimonio al resultado cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la disposición. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA Al preparar los estados financieros: Cada entidad Entidad con negocio en el extranjero Negocio en el extranjero Debe determinar su moneda funcional
Convertir las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional
Informar de los efectos de esta conversión Algunas entidades están compuestas por otras entidades individuales Inversiones asociadas Sucursales Negocios conjuntos La información financiera se debe convertir a la moneda en que se presentan los estados financieros Cualquier moneda para la presentación de la información Esta norma permite a Entidad aislada que prepare estados financieros Entidad que prepare estados financieros separados Utilizar cualquier moneda en la presentación de los estados financieros Toda transacción cuyo valor se denomine en moneda extranjera Incluye: a. Compra o venta de bienes/servicios b. Prestamo o toma de prestamos de fondos c. Adquisición de activos o liquidación de pasivos OBJETIVO Transacciones en moneda extranjera Negocios en el extranjero Estados financieros en moneda extranjera Principales problemas Tasa o tasas de cambio a utilizar Manera de informar sobre las variaciones de las TC en los estados financieros ALCANCE Convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad Convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de presentación Transacción en moneda extranjera Registro Se aplica: Momento de reconocimiento inicial Contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera Moneda
Extranjera Moneda Funcional Fecha de transacción NIC 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición Derivados en moneda extranjera Contabilidad de coberturas:
Para partidas en moneda extranjera
De inversión en un negocio en el exterior Fecha de transacción Cumplimiento de condiciones de acuerdo a las normas internacionales de información financiera

Tasa de cambio aproximada a la del momento de la transacción Consolidación Consolidación
Proporcional Método de
Participación Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa Al final de cada periodo sobre el que se informa: Determinación de importe en libros en una partida Cuando se disponga de varios tipos de cambio:

Se utilizará aquél en el que puedan ser liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transacción si ocurrieron en la fecha de la medición.

Cuando se haya perdido temporalmente la posibilidad de negociar dos monedas en condiciones de mercado:

La tasa a utilizar será la primera que se fije en una fecha posterior. a. Las partidas monetarias en
moneda extranjera se
convertirán utilizando la tasa
de cambio de cierre b. Las partidas no monetarias en moneda extranjera medidas en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción Presentación de estados financieros en moneda extranjera c. Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable Requisitos para que sean calificados como conformes con las Normas Internacionales de Información financiera Otras normas de aplicación: Se especifica la información a revelar cuando no se cumplen las condiciones anteriores NIC 16 NIC 7. Estado de flujos de efectivo Propiedades, planta y equipo: Pueden ser medidas en términos de costo histórico o valor razonable Derivados de transacciones en moneda extranjera Si el importe se ha establecido en moneda extranjera, se convertirá a la moneda funcional Conversión de FE de los negocios en el extranjero El importe en libros se determina comparando 2 o más valores EJEMPLO: NIC 2: Inventarios
Importe = Menor entre costo y valor neto realizable NIC 36: Deterioro del valor de los activos
Importe = Menor entre importe anterior a la consideración de pérdidas por deterioro e importe recuperable Tasa de cambio de cierre: Tasa de cambio de contado: La que está presente al final del periodo sobre el que se informa Si la partida es un activo no monetario medido en moneda extranjera, el importe se determina comparando: La utilizada en las transacciones de entrega inmediata El costo o importe en libros convertidos a la tasa de cambio en la fecha de determinación de ese importe

El valor neto realizable o el importe recuperable convertido a la tasa de cambio en la fecha de determinación de ese valor Moneda Extranjera o divisa: Funcional: De presentación: Cualquiera distinta a la moneda funcional de la entidad La del entorno económico principal en donde opera la entidad En la que se encuentran los estados financieros Reconocimiento de las diferencias de cambio NIC 39: Contabilización de coberturas en moneda extranjera Nic 39: requiere que en una cobertura de flujo de efectivo, las diferencias de cambio de las partidas monetarias que cumplan las condiciones para ser instrumentos de cobertura, se contabilicen en otro resultado integral. EJEMPLO Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertirlas a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial se reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan. Contabilización de algunas diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento establecido en la norma producidas durante
el periodo Producidas en estados financieros previos Diferencia de cambio: Valor razonable: Negocio en el extranjero: Grupo: Cuando la transacción se liquide en el mismo periodo contable en el que haya ocurrido la diferencia de cambio se reconocerá en ese periodo

Cuando la transacción se liquide en un periodo contable posterior la diferencia de cambio se determinará a partir de la variación que se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo. Partidas monetarias: Transacción en moneda extranjera + Inversión neta en un negocio en el extranjero: Variación en tasa de cambio (Fecha de transacción y de liquidación) La que surge al convertir varias unidades monetarias con varias tasas de cambio La disposición en un negocio en el extranjero = Valor por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo Diferencia de cambio Entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad, en un país o con una moneda diferente Controladora más subsidiarias Subsidiaria
Asociada
Entidad controlada Participación Disposición de una subsidiaria La disposición parcial de una subsidiaria La disposición parcial de la participación de una entidad Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, la diferencia de cambio, también se reconocerá en otro resultado integral.

Cuando la pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria se reconozca en los resultados del periodo, la diferencia de cambio, también se reconocerá en los resultados del periodo. Activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias Cuando los activos se midan en moneda extranjera, el importe revaluado debe ser convertido utilizando la tasa a la fecha en que se determine el nuevo valor Participación en los activos del negocio, de la entidad que presenta los estados financieros Otras Normas requieren el reconocimiento de algunas pérdidas o ganancias en otro resultado integral. EJEMPLO Una entidad puede disponer de la totalidad o parte de su participación NIC 16: Requiere el reconocimiento en otro resultado integral de algunas pérdidas o ganancias surgidas por la revaluación de las propiedades, planta y equipo La pérdida del control de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero. DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES Inversión neta en un negocio en el extranjero Partidas Monetarias Moneda Funcional La pérdida de una influencia significativa sobre una asociada que incluye un negocio en el extranjero Factores para determinarla: Las diferencias de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice la disposición del negocio en el extranjero Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad que informa: Se reconocerán en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa o en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero. La pérdida del control conjunto sobre una entidad controlada de forma conjunta que incluye un negocio en el extranjero. Para la entidad. La moneda de:
Precios de venta de bienes y servicios
El país que determine los precios
Costos de MO, materiales y producción
Los fondos que financian las actividades
Los importes cobrados por actividades de explotación El importe acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en el extranjero que haya sido atribuido a las participaciones no controladoras deberá darse de baja en cuentas, pero no deberán reclasificarse a resultados. En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa Para negocio en el extranjero, se analiza: Cuando una partida monetaria forme parte de la inversión neta realizada por la entidad que informa en un negocio en el extranjero, y esté denominada en la moneda funcional de la entidad que informa, puede aparecer una diferencia de cambio en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero.

Si la partida esta denominada en la moneda funcional del negocio en el extranjero, la diferencia de cambio, debe aparecer en los estados financieros separados de la entidad que informa.

Si la partida está denominada en una moneda diferente surge una diferencia de cambio en los estados financieros separados de la entidad que informa y en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero.

Las diferencias de cambio serán reconocidas en otro resultado integral, en los estados financieros que contienen al negocio en el extranjero y a la entidad que informa Si las actividades son extensión de la entidad o son autónomas La proporción de las transacciones del negocio con la entidad (alta o baja) La afectación directa de los flujos de efectivo del negocio a los de la entidad, y la disponibilidad de estos a ser remitidos. La entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importa acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a
las participaciones no controladoras. Si los flujos de efectivo del negocio lo hacen autosostenible No se cambiará a menos que se produzca un cambio en las transacciones, sucesos o condiciones Cuando la entidad lleve los registros y libros contables en una moneda diferente de su moneda funcional y elabore sus estados financieros debe convertir todos los importes a la moneda funcional. Si la MF es de una economía hiperinflacionaria, los EF se expresan con la NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero Cualquier reducción de la participación de una entidad como propietaria en un negocio en el extranjero, excepto aquellas reducción (P.48A) Si el cobro no está programado ni próximo a programar, la partida es parte de la inversión neta de la entidad en el negocio en el exterior. Mediante su venta, liquidación, recuperación del capital aportado o abandono de toda la entidad o de parte de la misma. Préstamos o partidas a cobrar a largo plazo Cuentas de deudores o acreedores comerciales El pago de un dividendo será parte de una disposición sólo si constituye una recuperación de la inversión, por ejemplo cuando el dividendo se pague con cargo a resultados anteriores a la adquisición. Una rebaja del valor en libros de un negocio en el extranjero, debido a sus propias pérdidas o a un deterioro de valor reconocido por el inversor, no constituye una disposición. La entidad inversora puede ser subsidiaria o negocio en el extranjero Tienen el derecho a recibir o la obligación de entregar una cantidad fija o determinable de unidades monetarias
pensiones, suministros y dividendos en efectivo que se hayan reconocido como pasivos Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio en las transacciones realizadas en moneda extranjera
Las diferencias por conversión de los resultados y la situación financiera de una entidad a una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos.
(NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias). Las NO monetarias carecen de ese derecho u obligación
importes pagados por anticipado de bienes y servicios, plusvalía, activos intangibles, inventarios, propiedades, planta y equipo... Valentina Betancourth Lozano
Maria Camila Chalarca Higuera
Daniela Duque Gómez
Katherine Higuera Gallego Información a revelar El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en los resultados Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo. Cuando una entidad presente sus estados financieros, en una moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentación, y no cumple los requisitos del párrafo 55:

Identificará claramente esta información como complementaria, al objeto de distinguirla de la información que cumple con las Normas Internacionales de Información Financiera
Revelará la moneda en que se presenta esta información complementaria
Revelará la moneda funcional de la entidad, así como el método de conversión utilizado para confeccionar la información complementaria. Fecha de vigencia y disposiciones transitorias 1 de enero de 2005 La NIC 27 (modificada en 2008) Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero La NIC 1 (revisada en 2007) Aplicación anticipada Modificación a la NIC 21 Emitida en diciembre de 2005 Añadió el párrafo 15A
Modificó el párrafo 33 1 de enero de 2006 Modificó los párrafos 27, 30 a 33, 37, 39, 41, 45, 48 y 52. 1 de enero de 2009. Añadió los párrafos 48A a 48D Modificó el párrafo 49. 1 de julio de 2009. CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL 35- cambio de moneda funcional - procedimientos de conversión CONVERSIÓN A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN 36- Transacciones, sucesos
y condiciones.podrá cambiarse si se modifican las mismas 37- La entidad convertirá todas
las partidas a la nueva tasa de cambio a la fecha en que se produzca aquél. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se convertirá como costos históricos UTILIZACIÓN DE UNA
MONEDA DE PRESENTACIÓN
DISTINTA DE LA FUNCIONAL 38- Si la moneda de presentación
difiere de la moneda funcional de la
entidad, ésta deberá convertir sus
resultados y situación financiera a la
moneda de presentación elegida 39- Moneda funcional Economía hiperinflacionaria Moneda de presentación = 40- para la conversión de las
partidas de ingresos y gastos,
se utiliza por razones practicas
un tipo aproximado,
representativo de los cambios
existentes en las fechas de las
transacciones 41- Diferencias:
a) la conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de transacciones y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre.

b) la conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea diferente a la tasa utilizada en el cierre anterior. 42- Moneda funcional Economía hiperinflacionaria MONEDA DE PRESENTACIÓN DIFERENTE Todos lo importes ( activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos, ingresos) se convertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del estado de la situación financiera más reciente, excepto cuando los importes sean convertidos a la moneda de una economia no hiperinflacionaria = 43- Cuando la moneda funcional
de la entidad se corresponda con
la de una economía hiperflacionaria; reexpresara sus estados financieros
antes de ampliar el método de
conversión establecido CONVERSIÓN DE UN NEGOCIO
EN EL EXTRANJERO 44- Al convertir a una moneda de presentación los resultados y la situación financiera de un negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusión en los estados financieros de la entidad que informa, ya sea mediante consolidación o consolidación proporcional 45- La incorporación de los
resultados y la situación
financiera de un negocio en
el extranjero a los de la entidad
que informa, seguirá los
procedimientos normales
de consolidación 46- Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y la entidad que informa son de fechas diferentes, es frecuente que aquél prepare estados financieros adicionales con la misma fecha que ésta 47- tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero, se debe tratar como activos y pasivos del mismo
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