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CONCILIACION ENTRE RESULTADO FISCAL Y CONTABLE

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wendy davila

on 2 September 2015

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Transcript of CONCILIACION ENTRE RESULTADO FISCAL Y CONTABLE

¿Contable o fiscal?
Preparar contabilidad conforme a las NIF, sin embargo nos encontramos con diversas disposiciones fiscales que nos exigen ciertos requisitos a observar en la contabilidad con el fin de que se puedan hacer deducibles nuestros gastos,
¿Como comienza?
Con el análisis de nuestros estados financieros y allí encontraremos resultados financieros, que incluso dentro de la declaración anual se pide nuestro estado de resultados tal como se obtiene en bases contables, e inmediatamente nos pide la Conciliación Contable-Fiscal.
conciliación ENTRE RESULTADO FISCAL Y CONTABLE
SOLO HAY UNA..
CONTABILIDAD FINANCIERA
Introducción
Cuando se acerca el fin de año y con ello el fin del ejercicio fiscal, que nos trae como consecuencia la preparación de papeles de trabajo y todo lo relacionado con el cierre fiscal recordamos lo que es la conciliación Contable Fiscal
¿Que es Conciliacion?
Conformar, hacer concordes o compatibles dos o más elementos que son o parecen contrarios:
En términos muy sencillos, la conciliación contable fiscal se elabora partiendo del resultado contable, de la siguiente manera:
RESULTADO CONTABLE

(+) INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

(+) DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES

(-) INGRESOS CONTABLES NO FISCALES

(-) DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES

(=) RESULTADO FISCAL
*
Efectos de reexpresion:
reflejar los efectos de la inflación en cada una de las partidas contenidas en edos. financ. (favor o cargo)

*Resultado por posición financiera:
resultado de los activos monetarios que durante una época inflacionaria ven disminuido su poder adquisitivo, y en el caso de los pasivos monetarios un efecto favorable.
Boletín B-10
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
Ajuste Anual por inflación
ACUMULABLE
cuando el promedio de las deudas sea mayor que el de los créditos.
Art. 44 LISR
Anticipo de Clientes
INGRESOS ACUMULABLES
LISR ART. 18
X. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 44 de esta
Ley.
SE CONSIDERAN INGRESOS
LISR ART. 17
I. Enajenación de bienes o prestación de servicios,
cuando se dé cualquiera de los siguientes
supuestos, el que ocurra primero:
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun
cuando provenga de
anticipos
.

Anotar el importe de los no facturados y que contablemente no se consideran ingresos.
Intereses moratorios
efectivamente cobrados
IX. Los intereses devengados a favor en el ejercicio,
sin ajuste alguno.
En el caso de intereses moratorios,
a partir del 4° mes se acumularán únicamente
los efectivamente cobrados.


Art. 18 LISR
Ganancia en la enajenación de
acciones o por reembolsos de capital.
Art. 22 LISR
Ganancia en la enajenación de
acciones o por reembolsos de capital.
Acción:
* Título nominativo que representa una parte del capital social de una empresa y acredita la calidad y derechos de socio, por lo cual su expedición se realiza en sociedades de capital.

Cuando el propietario enajene alguno de los documentos, se anota la ganancia fiscal
Fiscalmente además de lo anterior......
certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito
partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles
certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones
derechos de participación o cualquiera que sea el nombre con que se les designe en una asociación en participación
se considerarán ingreso gravado sólo la ganancia obtenida por dicha enajenación, la cual se determina como sigue:

Monto de la operación (precio de venta)
Menos: Costo fiscal de las acciones
Igual: Ganancia (pérdida) por enajenación de acciones


Ganancia en la enajenación de
terrenos y activo fijo.
Art. 18 LISR
Ingreso Acumulable:

IV. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones,
partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de
crédito....
El Art. 19 LISR . Determinación Ganancia
Inventario acumulable
del ejercicio
Si la empresa ha operado con anterioridad al 2005, y debido al cambio de la deducción de compras por el costo de lo vendido optó por acumular los inventarios con que contaba, se deberá determinar un inventario acumulable (Art. 3º Tr. Fracción IV y V – LISR 2005).
Otros ingresos fiscales
Créditos incobrables. Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito incobrable.

Seguros y fianzas. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.

Indemnización. El monto que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes.

Gastos de terceros. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.
Costo de Ventas Contable
Registrar, analizar e interpretar los datos históricos del proceso de fabricación de un producto

restar al valor de la venta, el valor que se invirtió en el producto vendido.

métodos de valuación de Inventarios (Método Peps, Método Ueps, Método del promedio ponderado, Método retail, etc (NIF C-4)

Se anota automáticamente el valor determinado en el anexo del Estado de Resultados.

Depreciación y
amortización contable
Depreciación:
distribución
sistemática y racional del
monto depreciable de un
componente a lo largo
de su vida útil;
boletín C-6



Amortización
: Es el proceso de
cancelar una deuda con sus
intereses por medio de
pagos periódicos
Linea recta
Unidades producidas
saldos decrecientes
sumas de los dígitos de los años
Gastos que no reúnen
Requisitos Fiscales
Anotar los gastos que por no contar con documentación que reúna requisitos fiscales, son considerados no deducibles y no aquellos que correspondan a partidas no deducibles del artículo 28 de la LISR.
Perdida contable en enajenación de acciones
Esta pérdida al igual que la utilidad contable en venta de acciones, se genera cuando se venden acciones de sociedades de inversión, de sociedades
Nota: El contador tiene que calcular y registrar la utilidad o pérdida en venta de acciones cuando menos al final del primer semestre (para el cálculo del ajuste a los pagos provisionales) y al final del año (para el cálculo de la declaración anual).


Perdida contable en enajenación de Activo Fijo
Esta pérdida al igual que la utilidad contable en venta de inversiones en activos fijos, se genera cuando se venden, pierden o quedan sin uso los activos fijos de la empresa

Intereses devengados que exceden del valor de mercado y moratorios pagados o no.
Anotar interese normales no deducibles por exceder del valor de mercado contables y los moratorios devengados pagados o no ya que si son pagados se deducen fiscalmente y si no lo son serán deducibles hasta que se paguen.
Otras deducciones contables no fiscales.
Primas de seguros y fianzas pagadas en ejercicios anteriores, actualización de pagos provisionales y del ejercicio, no deducibles del artículo 28 LISR, entre otras.
Ajuste anual por inflación deducible
Cuando el promedio de los créditos sea mayor que el de las deudas.
Art. 44 LISR
Adquisiciones netas de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados.
Aplicable para ejercicios anteriores a 2005 y se anotan las adquisiciones referidas disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre las mismas.
Costo de lo vendido Fiscal
Art. 39 LISR
se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos
históricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los
ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.

Mano de obra, maquilas, gastos indirectos de fabricación
Aplicable para ejercicios anteriores a 2005 y se anota del estado de costo de producción y ventas
Deducción de inversiones
Deducir los activos fijos, gastos y cargos diferidos y erogaciones realizadas en períodos pre operativos, de acuerdo a los porcentajes contemplados en el
artículo 31 de la LISR.

Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión, con las
limitaciones en deducciones
Estimulo fiscal por deducción inmediata de inversiones.
Se elimina la deducción inmediata de activos fijos. reforma fiscal 2014
Con el estímulo de la deducción inmediata, de alguna manera las empresas financiaban su inversión, era un apoyo que tenían al no pagar el ISR inmediatamente
Estimulo fiscal de las personas con discapacidad y/o adultos mayores.
Art. 186 LISR
a quien contrate adultos mayores, consistente en el equivalente al 25 %
del salario efectivamente pagado a las personas de 65 años y más.
Pérdida fiscal en enajenación de acciones. Art. 22 LISR
Pérdida fiscal en enajenación de terrenos y activo fijo. Art. 19 LISR
Intereses moratorios efectivamente pagados
Art. 18 LISR
Primas de seguro pagadas por anticipado aún no devengadas al cierre del ejercicio, deducción fiscal por créditos incobrables, Pérdida fiscal por caso fortuito o fuerza mayor, Estimulo fiscal por deducción de terrenos, entre otros.
Otras deducciones fiscales no contables.
INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS A FAVOR COBRADOS O NO
aquel interés sancionatorio, que se aplica una vez se haya vencido el plazo para que se reintegre el capital cedido o entregado en calidad de préstamo y no se haga el reintegro o el pago.
Anticipos de clientes de ejercicios anteriores
Se anota lo acumulado fiscalmente en el año anterior y facturado en el año
SALDO A FAVOR DE IMPUESTOS Y ACTUALIZACIONES
Registra el incremento que sufre el importe de las contribuciones a favor, por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país. Se actualiza una contribución cuando se solicita su devolución o cuando se compensa cantidades a favor contra las que se este obligado a pagar.
Utilidad contable en enajenación de Activo Fijo
Utilidad contable en enajenación de Acciones
otros ingresos contables
no fiscales
Ejemplos:

Utilidad en método de participación, ingresos por dividendos, Utilidad contable en venta de activos fijos.
INGRESOS
FISCALES
CONTABLES
Ajuste anual Acumulable
Interés acumulable
Anticipo de clientes
Utilidad fiscal en enajenación:
-de acciones
- terrenos y activo fijo
Otros ingresos: créditos incobrables, seguros y fianzas, indemnización, gastos de terceros
Intereses devengados a favor
Utilidad cambiaría
Saldos a favor de impuestos y su actualización
Utilidad contable en enajenación de:
-de acciones
-Terrenos y activo fijo
Otros ingresos: dividendos
Utilidad o perdida fiscal
DEDUCCIONES
Ajuste anual deducible
interés deducible
Adq. netas de mcias. mat. primas
Mano de obra directa
GIF
Deducción de inversiones
Anticipos de clientes de ejerc. ant.
Perdida fiscal de enajenación de:
- acciones
- terrenos y activos fijos
Otras deducciones
Costo de venta
Depreciación y amort. contable
Gastos no deducibles
Perdida contable de enajenación de:
- acciones
-terrenos y activo fijo
Intereses devengados a cargo
Perdida cambiaría
Otros gastos
EJEMPLO
Ingresos
Anticipo de clientes
Costo de ventas
Compras
Gastos de operación
depreciación

Utilidad o perdida del ejercicio



Contable
Fiscal
$10,000
$10,000
2,000
7,000
11,000
1,500
600
750
900
(1,250)
Conciliación resultado fiscal y contable
Anticipo de clientes
Costo de ventas
Depreciación contable
Compras
Depreciación fiscal

RESULTADO FISCAL
2,000
7,000
600
750
11,000
(1,250)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
1,500
utilidad contable 900
auditoría
En dictamen o informe Se manifestará haber revisado en función de su naturaleza y mecánica de aplicación utilizada en su caso en ejercicios anteriores la conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del ISR






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