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Aspectos Fiscales y Legales de la Prevision social

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by

Dana Alarcón Sajarópulos

on 11 August 2014

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Transcript of Aspectos Fiscales y Legales de la Prevision social

Previsión Social

Para los efectos de esta ley,
se considera previsión social

las erogaciones efectuadas que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras
, así como el
otorgar beneficios a favor de los trabajadores

o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas
, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
Principales conceptos que se pueden entregar como previsión social
Tratamiento Fiscal de los Ingresos por Previsión Social
Generalidades
El artículo 93 de la LISR establece principalmente los ingresos exentos por concepto de previsión social:
Prestaciones de los trabajadores no deducibles para el patrón
L.C.P. Karely Alarcón Sajarópulos
Deducción
Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes
se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores.
Tratándose de vales de despensa otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria
De acuerdo con el artículo 28, fracción XXX, de la nueva LISR, se considera como
no deducibles
los pagos que a su vez son ingresos exentos para el trabajador hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53, al monto de los pagos exentos por tanto, el monto que podrá ser deducible será la diferencia, esto es el factor de 0.47.
Aspectos Legales y Fiscales de la Previsión social
(Art. 7 penúltimo párrafo LISR)
En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
Seguro de vida
Medicinas y honorarios médicos
Reembolso de gastos médicos y dentales
Gastos en equipos para deportes y de mantenimiento de instalaciones deportivas
Seguro de gastos médicos
Fondo de ahorro
Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa
Gastos de transporte de personal
Actividades deportivas
Lista enunciativa:
Actividades culturales
Fondo de pensiones y jubilaciones, aportaciones del patrón
Gastos de fin de año y otros
Subsidios por incapacidad
Becas para los trabajadores o sus hijos
Gastos de guarderías infantiles
Ayuda para renta, artículos escolares y dotación de anteojos
Ayuda para gastos de funeral
Art. 27 Fracc. XI
Trabajadores Sindicalizados
Se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Trabajadores no Sindicalizados
Se considera que las prestaciones de previsión social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos.
Fondo de Ahorro
Éstas sólo serán deducibles cuando, además de ser generales en los términos de los párrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente de 1.3 veces el SMG del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta
Ley.
Primas de Seguros de Vida
Los pagos de primas de seguros de vida que se
otorguen en beneficio de los trabajadores
, serán deducibles sólo cuando los beneficios de dichos seguros cubran
la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular
para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes. Serán deducibles los pagos de primas de seguros de gastos médicos que efectúe el contribuyente en beneficio de los trabajadores.
Comentario
En esencia, las partidas de previsión social se deberán entregar en especie, ya que en caso contrario se podría considerar que se trata de un salario disfrazado.

Por lo tanto la despensa en efectivo no constituye un gasto de previsión social para efectos de su deducción en la determinación del ISR.
A pesar de su finalidad, las disposiciones fiscales prevén que las partidas de previsión social no se encuentren exentas en su totalidad para los trabajadores.
Fracción III
Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades
, que se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.

Ejemplo:
Un trabajador sindicalizado sufrió un riesgo de trabajo y por contrato colectivo se prevé el pago de una indemnización equivalente al 50% del salario que le corresponde por los días en que se encuentre incapacitado
Fracción IV y V
Las jubilaciones, pensiones o haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro
, el monto diario no deberá exceder de 15 veces el SMGAGC, para estos efectos deberá considerarse la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al trabajador independientemente de quien los pague.
Fracción VI
Estarán exentos en su totalidad los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, siempre que se otorguen de manera general
Fracción VIII
Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
Fracciones
Ejemplo
Una empresa tiene como prestación pagar una pensión a los trabajadores que cumplan mas de 30 años de antigüedad consistente en un 70% del salario que percibían al momento de pensionarse.
Estarán exentos en su totalidad cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados no excedan de 7 veces el SMGAGC elevado al año. En caso de que el monto total exceda de la citada cantidad, la previsión social solo estará exenta hasta un SMGAGC, elevado al año. En este último caso si la exención mas los ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado es inferior a 7 SMGAGC elevado al año, la cantidad exenta será hasta el monto de dicha cantidad.
Fracción XI
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su caso, del presente Título.
Ejemplos
Caso 1
Caso 2
Caso 3
Nota:
Se debe tomar en cuenta que únicamente el
monto exento
de la prestación es el que
sera parcialmente deducible
y no así la parte
gravada
, ya que esta ultima
es totalmente deducible
.

No obstante lo anterior, la LISR señala que en caso de que las prestaciones otorgadas por los patrones a sus trabajadores, que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
no disminuyan en el ejercicio de que se trate,

con respecto a las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior
, éstas
no
serán deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto exento de dichas prestaciones, por lo que serán deducibles la
diferencia, esto es la cantidad que resulte de
aplicar el factor de 0.53.
Aspectos Legales
Disposiciones Legales:
A. Constitucionales
Articulo 123, Apartado A.
B. Ley Federal del Trabajo
Artículos 17,84,89 y 143.

¿Como elaborar y soportar un plan de previsión social?
ASPECTOS GENERALES
Conocimiento preciso del objeto del plan.
Posición actual y futura de la empresa ante la posibilidad de sostener el otorgamiento de las prestaciones que se incluirán, así como el impacto en sus finanzas.
Valoración de las condiciones laborales y el impacto para la empresa en cuanto a la productividad y mejora de las relaciones obrero-patronales.
Estudio analítico de las prestaciones a otorgar, en cuanto a tipo y porcentaje, así como del beneficio para el trabajador traducido en ingresos reales.
Clasificación del personal en cuanto al otorgamiento de prestaciones, tomando en cuenta los principios de igualdad y generalidad.
Disposiciones Laborales Vigentes en materia de integración salarial.
Marco jurídico sobre seguridad social y fiscal en vigor.
Mecanismo para su administración y funcionamiento.
El Plan o Programa de Previsión Social que se elabore no se registrará ante alguna dependencia gubernamental, pues constituye un convenio que surte efectos entre las partes contratantes, aun cuando, podría ser objeto de revisión por la SHCP, el IMSS, el Infonavit o las autoridades laborales.
Otras consideraciones
El establecimiento de un plan de previsión social
debe atender a las necesidades de
cada empresa
, y tomar en consideración las características del personal que en ella labora.

Y en cuanto al otorgamiento de las prestaciones, debe
siempre planearse que éstas sean deducibles para el patrón y exentas para el trabajador
, con el objeto de que los beneficios repercutan en ambas partes.
Contenido General
Antecedentes
Título I. Constitución del Plan
Título II. Terminología del Plan
Título III. Objeto y Duración del Plan
Título IV. De la Participación
Título V. De los Beneficios
Título VI. De la Administración del Plan
Título VII. De la Publicidad
Título VIII. Interpretación y Jurisdicción
Aspectos Fiscales
Gracias!!
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