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NIIF: SECCIÓN 26...

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Alejandra Baigorria

on 18 July 2013

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Transcript of NIIF: SECCIÓN 26...

SECCIÓN 26: PAGOS BASADOS EN ACCIONES!...
Esta Sección especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo:
(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o
servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la
entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).
(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en
efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en
pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que están
basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros
instrumentos de patrimonio de la entidad.
(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y
los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos
bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con
otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de los
bienes o cuando se reciban servicios. La entidad reconocerá el correspondiente
incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios se hubiesen recibido en una
transacción con pagos basados en acciones que se liquida con instrumentos de
patrimonio, o un pasivo si los bienes o servicios fueron adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones que se liquida en efectivo.
Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con
pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento
como activos, la entidad los reconocerá como gastos.

Si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados se consolidan
inmediatamente, no se requerirá que el empleado complete un determinado
periodo de servicio antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre
esos pagos basados en acciones.
Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos, la entidad los reconocerá como gastos.
Si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados se consolidan inmediatamente, no se requerirá que el empleado complete un determinado periodo de servicio antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos pagos basados en acciones.
Si los pagos basados en acciones no se consolidan hasta que el empleado complete un periodo de servicio especificado, la entidad supondrá que los servicios se van a prestar por el empleado durante el periodo para la
consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, como contraprestación de los pagos basados en acciones que recibirá en el futuro.
PRINCIPIO DE MEDICIÓN
En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, una entidad medirá los bienes o servicios recibidos
y el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable no pueda ser
estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, medirá su valor, así como el correspondiente incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
ACCIONES
Una entidad medirá el valor razonable de las acciones (y de los bienes o servicios relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarquía de medición basada en tres niveles:
(a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentos de patrimonio concedidos, usará ese precio.
(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medirá el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando datos de mercado observables que sean específicos de la entidad, como:
(i) una transacción reciente en las acciones de la entidad; o
(ii) una valoración razonable independiente reciente de la entidad o de sus activos principales.
(c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y resulta impracticable obtener una medición fiable del valor razonable según el apartado (b), medirá indirectamente el valor razonable de las acciones o de los derechos sobre la revaluación de acciones utilizando un método de valoración que utilice datos de mercado tanto como sea practicable, para
estimar cuál sería el precio de esos instrumentos de patrimonio en la fecha
de concesión en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
Opciones sobre acciones y derechos sobre la revaluación de acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio
Una entidad medirá el valor razonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre la revaluación de acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio utilizando la
siguiente jerarquía de medición basada en tres niveles:
(a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentos
de patrimonio concedidos, usará ese precio.
(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medirá el valor razonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre la revaluación de acciones concedidos utilizando datos de mercado observables que sean específicos de la entidad, tales como el apartado (a) para una transacción reciente en las opciones sobre acciones.
(c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y obtener una medición fiable del valor razonable según el apartado (b) resulta
impracticable, medirá indirectamente el valor razonable de las opciones sobre acciones o de los derechos sobre la revaluación de acciones
utilizando un modelo de valoración de opciones.
CANCELACIONES Y LIQUIDACIONES
Una entidad contabilizará la cancelación o la liquidación de los incentivos con
pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio como una aceleración de la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión y, por
tanto, reconocerá inmediatamente el importe que, en otro caso, habría reconocido por los servicios recibidos a lo largo del periodo de consolidación de la concesión restante.
Transacciones con pagos basados en
acciones que se liquidan en efectivo
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo,
una entidad medirá los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido, al
valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volverá a
medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informe, así
como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en el valor razonable
reconocido en el resultado del periodo.
Planes de grupo
Si una controladora concede incentivos con pagos basados en acciones a los
empleados de una o más subsidiarias del grupo, y la controladora presenta los
estados financieros consolidados según la NIIF para las PYMES o las NIIF
completas, se permite reconocer a estas subsidiarias y medir el gasto de pagos
basados en acciones (y la aportación de capital relacionada por la controladora)
sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del grupo.
Planes establecidos por el gobierno
Algunas jurisdicciones tienen programas establecidos por ley que permiten a los inversores en patrimonio (tales como los empleados) adquirir instrumentos de patrimonio sin proporcionar bienes o servicios que se puedan identificar de
forma específica. Esto indica que se ha recibido o se recibirá otra contraprestación. Estas son transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio dentro del alcance de esta sección. La entidad medirá los bienes o servicios no identificados recibidos
(o por recibir) como la diferencia entre el valor razonable de los pagos basados en acciones y el valor razonable de cualquier bien o servicio identificable recibido (o por recibir) medido en la fecha de concesión.
Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que hayan existido durante el
periodo:
(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la consolidación de la concesión, el plazo máximo de las opciones concedidas y el método de liquidación. Una entidad con tipos de acuerdos con pago basados en acciones esencialmente similares puede agregar esta información.
(b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones:
(i) Existentes al comienzo del periodo.
(ii) Concedidas durante el periodo.
(iii) Anuladas durante el periodo.
(iv) Ejercitadas durante el periodo.
(v) Expiradas durante el periodo.
(vi) Existentes al final del periodo.
(vii) Ejercitables al final del periodo.
Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio, la entidad revelará información acerca de cómo ha medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodología de valoración, la entidad revelará el método y el motivo por el que lo eligió.
Una entidad revelará la siguiente información acerca del efecto que las transacciones con pagos basados en acciones tienen sobre el resultado de la entidad durante el periodo, así como sobre su situación financiera:
(a) El gasto total reconocido en los resultados del periodo.
(b) El importe total en libros al final del periodo para los pasivos que surgen de transacciones con pagos basados en acciones.
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