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Métodos de valoración de precios de transferencia

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joel ramirez

on 13 July 2014

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Transcript of Métodos de valoración de precios de transferencia

YESSENIA VENTURA
Precios de Transferencia es un término fiscal regularmente utilizado para hacer referencia a los precios y condiciones pactados entre entidades vinculadas al momento de transferir bienes y servicios entre sí.

Como resultado de la vinculación, dos entidades pertenecientes a un mismo grupo económico podrían intercambiar bienes y servicios bajo precios diferentes de los que serían acordados por entidades independientes.


PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CONTINUACION...
A efectos tributarios, dos entidades vinculadas podrían adoptar estrategias destinadas a trasladar artificialmente utilidades o pérdidas de una jurisdicción fiscal a otra, en conjunto con los bienes y servicios transferidos, obteniendo en consecuencia una rentabilidad gravable distinta a la real.

Por ello, los países más desarrollados, que forman parte de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), definieron un marco metodológico para determinar, a través de los Precios de Transferencia, los precios o márgenes de beneficio en operaciones realizadas entre compañías controladas (vinculadas económicamente), incluyendo las obtenidas en el extranjero, aplicando este sistema posteriormente otros países en el mundo.


Hector Trejo
Con la promulgación de la Ley 11-92 (Código Tributario Dominicano - CTD) en el año 1992, se introdujo en nuestro sistema tributario el Principio de Plena Competencia, establecido en el Artículo 281 del CTD. Posteriormente, mediante la Ley 495-06 de Reforma Fiscal se establecieron los primeros intentos para la aplicación de las reglas internacionales de precios de transferencia, dejando a cargo de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) la tarea de reglamentar su aplicación. Sin embargo, luego de un largo período sin reglamentación, recientemente, mediante Norma General 04-2011, la DGII procedió con la reglamentación de los Precios de Transferencia en RD.

El estudio de los precios de transferencia cobra importancia internacional en la década de 1970 debido a la elusión fiscal que se daba por el arbitraje de las tasas de interés y a problemas generados por la abundancia de petrodólares.

Aplicado por primera vez en Estados Unidos e Inglaterra durante la Primera Guerra Mundial, en los años 1917 y 19182. Sin embargo, no es hasta el año 1950 con la aplicación del GATT que disciplina el comercio de mercancías entre los países para evitar que los comerciantes utilicen el intercambio de bienes para transferir utilidades sobrevaloradas o pérdidas a territorios que les proporcionen un mayor beneficio desde el punto de vista fiscal.



ORIGEN DE LOS METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIAS

La base de este marco metodológico es el llamado “Principio de Plena Competencia”, que en esencia busca determinar cuál hubiera sido el precio de la operación o los márgenes obtenidos por las partes si todas sus transacciones se hubiesen realizado dentro de un mercado competitivo, esto es, como si la operación se hubiera realizado con o entre partes independientes.

De esta manera, se busca anular el efecto de las llamadas “transacciones controladas”, que son aquellas realizadas entre empresas de un mismo grupo y que, por lo tanto, normalmente no tendrán un precio igual al que tendría esa misma transacción si se hubiera realizado con una parte independiente o en el mercado libre.


Continuación.....
GRUPO #3
ANTECEDENTES..
Los mecanismos de control sobre los precios pactados entre empresas vinculadas surgen como consecuencia de la expansión del comercio internacional y el fenómeno de la globalización.

Posterior a la Segunda Guerra Mundial, muchas Administraciones Tributarias modificaron sus marcos normativos para adoptar sistemas jurídicos enfocados en rentas mundiales que permitieran expandir sus competencias.

Asimismo, surge la necesidad de establecer medidas diseñadas para solucionar los problemas de doble tributación derivados de la aplicación de diferentes sistemas de atribución de rentas.

Se promulgan normativas modelo de carácter universal propuestas por organizaciones especializadas, destinadas a armonizar los mecanismos de tributación, tales como los Tratados Modelos para evitar la doble tributación, los Acuerdos Modelos para el intercambio de información fiscal y los lineamientos de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias.



Antecedentes de los Precios de Transferencia

Continuación......
Norma 04-2011
Asimismo, surge la necesidad de establecer medidas diseñadas para solucionar los problemas de doble tributación derivados de la aplicación de diferentes sistemas de atribución de rentas.

Se promulgan normativas modelo de carácter universal propuestas por organizaciones especializadas, destinadas a armonizar los mecanismos de tributación, tales como los Tratados Modelos para evitar la doble tributación, los Acuerdos Modelos para el intercambio de información fiscal y los lineamientos de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias.

Gran Bretaña alrededor de 1915 es el primer país en el mundo que adopta en su legislación fiscal lo que hoy conocemos como Precios de Transferencia, seguida por los Estados Unidos de América en 1917.




Origenes
Continuación......
Aplicado por primera vez en Estados Unidos e Inglaterra durante la Primera Guerra Mundial, en los años 1917 y 19182. Sin embargo, no es hasta el año 1950 con la aplicación del GATT que disciplina el comercio de mercancías entre los países para evitar que los comerciantes utilicen el intercambio de bienes para transferir utilidades sobrevaloradas o pérdidas a territorios que les proporcionen un mayor beneficio desde el punto de vista fiscal.

Aplicado por primera vez en Estados Unidos e Inglaterra durante la Primera Guerra Mundial, en los años 1917 y 19182. Sin embargo, no es hasta el año 1950 con la aplicación del GATT que disciplina el comercio de mercancías entre los países para evitar que los comerciantes utilicen el intercambio de bienes para transferir utilidades sobrevaloradas o pérdidas a territorios que les proporcionen un mayor beneficio desde el punto de vista fiscal.


Métodos de valoración de precios de transferencia
TIPOS DE METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIAS

DE ACUERDO CON LA LEY 11-92 DEL CODIGO TRIBUTARIO DE LA RD.EN EL ART.281 (VOLORACION DE OPERACIONES ENTRE PARTE RELACIONADAS MODIFICADA POR LA LEY 253-12 EN SU PARRAFO VII METODO DE VALORCIóN

DICE :

PARA LOS FINES DE DETERMINAR LOS PRECIOS DE LIBRE COMPETENCIA DE LAS OPERACIONES ENTRE LOS SUJETOS ALCANZADOS POR ESTE ARTICULO, DEBE UTILIZARSE ALGUNOS DE LOS SIGUIENTES METODOS:

METODO DEL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO : ESTE CONSISTE EN COMPARAR PRECIOS ENTRE RELACIONADOS CON PRECIOS ENTRE INDEPENDIENTES.
METODO DEL PRECIO DE REVENTA : CONSISTE EN SUSTRAER DEL PRECIO DE VENTA DE UN BIEN O SERVICIO EL MARGEN QUE APLICA EL PROPIO REVENDEDOR.
METODO DEL COSTO ADICIONADO :CONSISTE EN INCREMENTAR EL VALOR DE ADQUISICIÓN O COSTO DE PRODUCCIÓN DE UN BIEN O SERVICIO.
METODO DE LA PARTICION DE UTILIDADES : CONSISTE EN ASIGNAR UTILIDADES A CADA PARTE RELACIONADA QUE REALICE DE FORMA UNA O VARIAS OPERACIONES
METODO DEL MARGEN NETO DE LA TRANSACCION :CONSISTE EN ATRIBUIR A LAS OPERACIONES REALIZADAS CON UNA PERSONA RELACIONADA EL MARGEN NETO.




Método de Precio Comparable No Controlado.
Frenely Mora
Consiste en valorar el precio del bien o servicio en una operación entre personas relacionadas al precio del bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las particularidades de la operación.

Recomendación:

Cuando es posible encontrar operaciones no vinculadas comparables, este método es el recomendado

Yessenia Ventura
Hector Trejo
Frenely Mora
Joel Ramirez
Richard Cruz

Método de Precio Comparable No Controlado
Este método se usa cuando:

Ninguna de las diferencias entre uno y otro precio, influye significativamente en el valor de mercado.
Se pueden realizar ajustes a los precisos para eliminar efectos y los precios sean mas comparables.

Ejemplos:
Ventas a relacionada y a independiente. Venta de café.
Ventas a valor CIF y el comparable a valor FOB

Caracteristicas:

Sirve tanto para precios de bienes como para servicios.

Es el método más aceptado por las Administraciones tributarias, a nivel mundial.

Se basa en la comparación de productos o servicios transados y no en las actividades desarrolladas por quienes intervienen en la operación, lo que conduce a que su aplicación no sea útil, para la totalidad de las operaciones, como ocurriría en el caso de un bien con una fórmula propia y con una marca que lo identifica a nivel mundial.


Este método no se acepta cuando
Los productos no son análogos por naturaleza, calidad.
Cuando los mercados no son comparables, bien sea por sus características o por su volumen,
Ni, si las condiciones financieras y monetarias no son susceptibles de ser ajustadas

Método del Precio de Reventa (Resale Price, PR)

Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la operación.

Se considera margen habitual el porcentaje

Que represente la utilidad bruta respecto de las ventas netas. (utilidad bruta/ventas

Método del Precio de Reventa (Resale Price)
El método del precio de reventa (PR) evalúa si el valor pactado en una transacción controlada cumple con el principio de libre competencia:

Comparando el margen bruto de utilidad obtenido en la transacción analizada (controlada), con el margen bruto de utilidad obtenido en transacciones comparables no controladas

Características:

Es el método más apropiado para operaciones comerciales (reventa de bienes).

El margen bruto es relativamente simple de determinar si no existe valor agregado relevante, pero mucho más difícil si antes de la reventa los bienes sufren algún tipo de proceso de transformación o adición.

Es menos dependiente de las características del producto negociado y más de la comparación de actividades desarrolladas por quienes intervienen en la operación.

El margen determinado es más preciso si los productos se comercializan en períodos cortos de tiempo.

CONTINUACION....
Las transacciones entre ambas empresas (B y C relacionadas), podrían ser pactadas a precios que no correspondan al valor de mercado (arms length), sino a necesidades corporativas de planeación fiscal, en la búsqueda de optimizar la tributación global del grupo económico.

Lo cuál podría alcanzarse mediante la fijación de precios de transferencia entre las empresas relacionadas, máxime si ambas compañías se encuentran localizadas en diferentes países, con jurisdicciones y tarifas fiscales también distintas.

La empresa C es la compañía que se está examinando, el método de precio de reventa (PR) señala:

El precio pactado en la operación entre partes relacionadas (B y C) debe ser:

Igual o similar al precio negociado con la empresa no relacionada ( D), menos un margen bruto adecuado que permita a la empresa C (parte examinada) cubrir sus gastos operacionales de ventas y administración y, además, obtener una utilidad apropiada.

Formulación:
PM precio venta consumidor final = 30.000 (1-mb)
UB utilidad tercero = $10.000
VN = $30.000
PM= 30.000 (1-0.33333)
PM= 30.000 * 0.666666
PM= 20.000
Por lo tanto, precio de compra =20,000

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Método del Costo Adicionado
Consiste en incrementar al valor de adquisición o costo de producción de un bien o de la prestación de un servicio, en una transacción con o entre partes relacionadas o vinculadas, el margen de utilidad bruta que se obtenga en operaciones idénticas o similares con o entre partes independientes. Es aplicable en operaciones de ventas de bienes y servicios sobre los cuales existen márgenes bruto comparables.

Este método se utiliza para determinar los precios de transferencia de productores de bienes y servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando como base el costo de producción de la empresa vinculada. En este caso, el precio de transferencia se determina sumando a los costos de producción un margen bruto, lo que debería equivaler al precio de venta que debió haberse establecido entre partes independientes.

Ese valor adicional al costo, denominado "mark-up" es un porcentaje que el productor pretende obtener cuando realiza transacciones con partes relacionadas. El cual se expresa en a siguiente fórmula:

Precio de Ventas = Costo de Producción + Porcentaje Adicional

Joel Ramírez
Método del Margen Neto de la Transacción:
Consiste en fijar el precio a través del margen de utilidad neto que hubieren obtenido partes independientes en operaciones comparables. El margen de utilidad neta puede ser obtenido con base a variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. Es aplicable cuando se realicen operaciones en las que existen prestaciones o transacciones desarrolladas por las partes relacionadas o vinculadas, cuando no puedan identificarse los márgenes brutos de las operaciones o cuando sea difícil obtener información confiable sobre precios de alguna de las partes involucradas en la transacción,
METODOS NO TRADICIONES PARA VALORACION EL PRECIO DE TRANSFERENCIA
PARTICIPACION DE UTILIDADES
Richard Cruz.
OBJETIVO:
Determinar el precio de libre concurrencia mediante la distribución de beneficios que en circunstancias similares habría tenido lugar entre empresas independientes.

Se determinará el beneficio de la operación global mediante la suma de beneficios obtenida por cada una de las personas relacionadas incluidas en la operación.

El beneficio operativo o pérdida, derivados de transacciones controladas, se asigna en proporción a las contribuciones realizadas, ya que se considera que estas últimas reflejan equitativamente la retribución que a cada miembro del grupo le correspondería por los esfuerzos realizados.


METODO RESIDUAL DE PARTICIPACION
Este método resulta similar al de partición de utilidades con la particularidad que éste se utiliza cuando los bienes intangibles priman en la operación.

Su aplicación supone la determinación de una utilidad mínima que se distribuiría entre empresas relacionadas, tomando como parámetro de comparación lo que hubieren obtenido empresas comparables.

Del mismo modo se distribuirá la utilidad aplicable teniendo en cuenta los intangibles que hayan sido aportados.

Este método consiste en determinar la utilidad que resulta de transacciones entre empresas vinculadas al compararlas con la utilidad que hubieren percibido parte independientes en operaciones comparables.

Esto se fundamenta en factores de rentabilidad que toman en consideración los activos, costos, gastos, flujos de caja, etc


GRACIAS!!
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