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IVA

Impuesto sobre las ventas
by

Andrea Amador

on 20 November 2012

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Transcript of IVA

Bienes exentos

Son aquellos que causan el impuesto, pero se encuentran gravados a la tarifa 0 (cero); los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución. La relación de los anteriores bienes está determinada en los artículos 477 al 481 del Estatuto Tributario.
Quienes realicen operaciones exentas son responsables del IVA y por lo tanto deben cumplir con las obligaciones de inscribirse y presentar las respectivas declaraciones tributarias. Bienes excluidos

Son aquellos que no causan el impuesto por expresa disposición de la ley; por consiguiente, quien comercializa con ellos exclusivamente, no se convierte en responsable ni tiene obligación alguna en relación con el gravamen. Únicamente se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas los bienes expresamente enunciados en los artículos 424, 424-2, 424-5, 424-6, 425, 428 del Estatuto Tributario, Decreto 1848 de 1991 y Ley 830 de 2001. IVA
Impuesto sobre las Ventas El impuesto sobre las ventas IVA es un impuesto de carácter nacional, de naturaleza indirecta, instantáneo, que se aplica en las diferentes etapas del ciclo económico (producción, importación y distribución), gravando el consumo. Según el Art. 429 del E.T. El impuesto se causa: Los bienes excluidos se caracterizan por: No tener tarifa

Si una persona natural o jurídica vende únicamente este tipo de bienes o servicios, no se hace responsable del IVA y por tanto no tiene que cumplir con ninguna de las obligaciones inherentes a tal calidad.

El IVA que la empresa paga en la adquisición de bienes y servicios debe contabilizarlo como mayor valor del costo o del gasto. De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son:

a)Hecho Generador
b)Sujeto Activo
c)Sujeto Pasivo
d)Base Gravable
e)Tarifa Impuesto al Gasto Puesto que el IVA se cobra como un porcentaje del valor de una mercancía o servicio, y los consumidores deben pagarlo al momento de comprar la mercancía o servicio, el IVA es un impuesto que grava el consumo. Impuesto Indirecto Se suelen llamar impuestos indirectos a aquellos impuestos que se imponen a los bienes y servicios y no a las personas directamente.
El IVA, se impone al consumo, de forma indirecta a las personas, a través de la compra de bienes y servicios. HECHO GENERADOR Es el presupuesto legal hipotético y condicionante cuya configuración real y tiempo con respecto a una persona, da pie a que el Estado pretenda un tributo. Con el hecho generador se da nacimiento a la obligación tributaria, por que se realizan los presupuestos previstos en la norma para que surja dicha obligación. Es importante resaltar que la condición y beneficio de bien exento es únicamente para el productor del mismo. El beneficio no se extiende a los comercializadores de este tipo de bienes, para quienes los mismos se convierten en excluidos.

De tal manera que los bienes y servicios no ubicados en exentos (solo para el productor) o excluidos, se entienden que son productos gravados con tarifas diferenciales, y en caso que no se indique la tarifa será con la tarifa general del impuesto. De tal manera el IVA se caracteriza por ser: Impuesto Regresivo Los impuestos regresivos son aquellos que se cobran a todos por igual; es decir, sin importar la capacidad económica de una persona. Estos permiten el impuesto de una manera sistemática, son: ELEMENTOS QUE CONFIGURAN EL HECHO GENERADOR Elemento Objetivo o Material

Consiste en la venta de bienes corporales muebles (Art. 421 del E.T. (hechos que se consideran venta)), la prestación de servicios en el territorio nacional, la importación de bienes corporales muebles y la realización de juegos de suerte y azar. Los bienes se clasifican en: INCORPORALES

Derechos reales (el que se tiene sobre una cosa, sin respecto a determinada persona; ej: el de dominio, uso o habitación, el de hipoteca) y personales o créditos (el que solo se puede reclamar de ciertas personas que por un hecho suyo o la sola disposición de la ley han contraído obligaciones sucesivas ej: La obligación que tiene el prestamista contra el deudor, por el dinero prestado) CORPORALES

Consiste en cosas corporales, que son reales y percibidas por los sentidos Ejemplo: una casa BIENES INMUEBLES

Son las cosas que no se pueden transportar de un lugar a otro; como las tierras y minas (por naturaleza), y las que se adhieren permanente a ellas como los edificios o árboles (por adhesión) MUEBLES

Son las cosas que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose ellas a sí mismas como los animales; o que sean movidas por una fuerza externa como los inanimados. EXCLUIDOS

Son bienes que están por fuera del manejo del IVA, y en consecuencia en su precio se acumula todo el IVA soportado hasta ese momento (Art. 424 E.T.) la persona que vende estos bienes no realiza el hecho generador del IVA. GRAVADOS

Son bienes que causan el impuesto y en tal sentido se les aplica la tarifa general o una tarifa diferencial según sea el caso. Elemento Subjetivo

Señala los responsables del impuesto sobre las ventas:

a)Venta de bienes corporales
b)Prestación de Servicios
c)Importación de bienes corporales
d)Juegos de Suerte y Azar Venta de bienes corporales

Es responsable el comerciante, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos (Art. 437 E.T.); excepto en la venta de aerodinos, que son tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de éstos (Art. 437 E.T.) Juegos de Suerte y Azar

Es responsable del impuesto el operador del juego, el impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Prestación de Servicios

Es responsable quien preste el servicio.
Importación de bienes corporales

Es responsable el importador. Elemento Temporal

Es de causación instantánea, ya que en cada hecho generador que se realice genera el impuesto; en los Art. 429 a 436,se observa los momentos en los cuales se entiende realizado el hecho generador y donde surge la obligación de registro contable de la operación y el impuesto. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria. En los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa, en la fecha del retiro. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los derechos de aduana.
La declaración se presenta por períodos bimestrales, consolidando operaciones realizadas durante el tiempo previsto en la ley, para conformar la base de liquidación. Elemento Espacial

Busca establecer donde se entiende realizado el hecho generador, para lo cual es preciso estudiar los efectos de la ley en el espacio. Art 18 Código Civil; establece que la ley es obligatoria tanto a los nacionales como a los extranjeros residentes en Colombia; las leyes no obligan más allá de las fronteras del país. En el Art. 420, se señalan los hechos sobre los que recae el impuesto, así:
El impuesto a las ventas se aplicará sobre: Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente

Según el Art. 421 del E.T., la venta es “todo acto que implique la transferencia del dominio de los bienes, a cualquier título gratuito u oneroso.”; es decir, la manifestación de la voluntad de las personas encaminada a producir efectos en derecho. Aquí es suficiente la realización del acto que implica la transferencia de la propiedad sin que sea necesario que se transfiera la propiedad. La prestación de los servicios en el territorio nacional

Según 420 del E.T., para efectos del IVA, se considera servicio, toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho (La sociedad comercial será de hecho cuando no se constituya por escritura pública), que se concreta en una obligación de hacer y que genera una contraprestación en dinero o especie. La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente

La importación es la introducción de mercancía de procedencia extranjera o de zonas francas industrial de bienes y de servicios, al territorio aduanero nacional. Si al exportar se quita el IVA, al producto que se exporta en forma ordenada, el país importador aplica el IVA que tenga a bien, todo en el desarrollo del principio de aplicación del IVA en el país de destino; es decir, el país de consumo; de tal manera que al realizar la importación es igual que al realizar la adquisición en el territorio nacional; como proviene del exterior se aplica todo el IVA que corresponda. La circulación, venta u operación de los juegos de suerte y azar; excepto las loterías

Son de suerte y azar aquellos juegos en los cuales, según reglas predeterminadas por la ley y el reglamento, una persona que actúa en calidad de jugador realiza una apuesta o paga por el derecho a participar, a otra persona que actúa en calidad de operador; que le ofrece a cambio un premio en dinero o en especie, el cual ganara si acierta, dados los resultados del juego; que no es previsible con certeza por estar determinado por la suerte, el azar o la casualidad. Por regla general el IVA no se aplica en la venta de activos fijos; es decir los bienes corporales muebles que no se venden o transfieren dentro del giro normal de los negocios del contribuyente. Ej: Una persona importa una máquina y sobre dicha exportación paga un impuesto, pero si la máquina constituye un activo fijo y posteriormente se vende, sobre dicha venta no se paga el IVA TARIFA Sujetos 10.01 Trigo y morcajo (tranquillón)
10.06 Arroz para uso industrial
11.01 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
11.02 Las demás harinas de cereales
12.09.99.90.00 Semillas para caña de azúcar
16.01 Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre, preparaciones alimenticias a base de estos productos
16.02 Las demás preparaciones y conservas de carne, de despojos o de sangre
17.01 Azúcar de caña o remolacha
17.02.30.20.00 Jarabes de glucosa
17.02.30.90.00 Las demás
17.02.40.20.00 Jarabes de glucosa
17.02.60.00.00 Las demás fructosas y jarabes de fructosa, con un contenido de fructosa, en estado seco, superior al 50% en peso
17.03 Melazas de la extracción o del refinado del azúcar
18.03 Cacao en masa o en panes (pasta de cacao), incluso desgrasado
18.05 Cacao en polvo, sin azucarar
18.06 Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao, excepto gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y chocolatinas
19.02.11.00.00 Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma, que contengan huevo
19.02.19.00.00 Las demás
19.05 Productos de panadería, pastelería o galletería, incluso con adición de cacao, excepto el pan.
52.01 Fibras de algodón” Tarifa del 10% Tarifa Diferencial Base Gravable Tarifa General V Clasificación 1. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros de cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.
2. Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de pensionados.
3. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje.
4. Las comisiones percibidas por la colocación de los planes de salud del sistema de medicina prepagada, expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud.
5. El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales de depósito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas.
6. El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y espacios para exposiciones y Muestras Artesanales Nacionales. Servicios con tarifa del 10% Tarifa Especial Obligaciones especiales del régimen Común Condiciones del Régimen Común

Pertenecen a este régimen quienes desarrollen actividades gravadas bajo concepto de franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que impliqué explotación de intangibles

Los usuarios aduaneros

Quienes hayan celebrado contratos en el año anterior(2011) o en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual superior a los tres mil trescientas(3.300) UVT .

Que sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones sean superiores a cuatro mil quinientos (4.500) UVT.

Personas naturales que pertenecen al régimen común y no sean comerciantes RÉGIMEN COMÚN


Hacen parte de este todas las personas jurídicas que vendan bienes o servicios gravados , y las personas naturales cuyas ventas y prestación de servicios sean objeto de este impuesto y que el año inmediatamente anterior(2011) hayan obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad superiores a cuatro mil (4.000) UVT o que tengan mas de un establecimiento de comercio, local entre otros donde realicen su actividad.


A diferencia del régimen simplificado, se supone que los responsables del régimen común tienen una mayor capacidad operativa, de tal manera que pueden cumplir con obligaciones tales como recaudar el impuesto, presentar las declaraciones tributarias y pagar el impuesto liquidado. REGIMEN SIMPLIFICADO (LEY 716/01 – DIC 24)

La ley busca que dentro de este régimen queden agrupados aquellos responsables cuyos negocios sean pequeños, de tal manera que su capacidad operativa no se vea afectada con mayores obligaciones tributarias.

Este régimen se puede clasifica de acuerdo a las siguientes características:

Comerciantes minoristas o detallista
Artesanos minorista o detallista
Agricultor
Ganadero
Prestador de servicios

Condiciones del Régimen Simplificado:
Qué los ingresos provenientes de las actividades gravadas durante el año anterior (2011) hayan sido inferiores a 4.000 UVT
Ejercer la actividad económica en máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio.
Que los mencionados establecimientos no desarrollen actividad bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
No ser usuarios aduaneros
Que en el año en curso (2012) no haya celebrados contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor  individual  superior a 3.300 UVT
Que en el 2012  no celebre contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor  individual  superior a 3.300 UVT,
Que en el 2011 el monto total de sus consignaciones bancarias no haya superado los 4.500 UVT,
Que en el 2012 el monto total de sus consignaciones no supere el monto de 4.500 UVT,

Solo se tienen en cuenta los ingresos originados en la actividad gravada. Todos los responsables del IVA tanto del régimen común como del simplificado, tienen obligaciones y consecuencias por incumplirlas, así: ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL



El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece:

“En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos”.

OBLIGACION SUSTANCIAL



El artículo 1° del Estatuto Tributario establece:

“Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo”.

Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial:

Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares.

La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.


En conclusión, la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo. RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Los justificantes de las operaciones que emitan.

Los justificantes contables de cada operación.

Los documentos que contengan la liquidación del IVA ingresada por los sujetos pasivos a consecuencia de operaciones concertadas con terceros no establecidos. Obligaciones de
Registro Los empresarios y profesionales están obligados a expedir y a entregar a sus clientes una factura por cada una de las operaciones que realicen, aunque estén exentas.

Todas ellas deberán anotarse en un registro especial. Además, durante un plazo de seis años los sujetos pasivos deben conservar:

Las facturas recibidas.
Los duplicados de facturas que emitan. Expedir y Entregar
Facturas Afecta a los siguientes capítulos de su actividad:

Declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades sujetas al IVA en el plazo y con los requisitos que reglamentariamente se establezcan.
Operaciones realizadas en cada periodo impositivo; determinar la deuda tributaria e ingresarla, en su caso.
Anualmente, en la forma y con las excepciones que se determinen reglamentariamente, información relativa de las operaciones económicas con terceras personas. Declarar Los sujetos pasivos del IVA tienen el deber de cumplir ciertas obligaciones formales, que pueden clasificarse en:
Obligación de declarar.
Obligación de expedir y entregar facturas.
Obligaciones de registro. Deberes Formales RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Los bienes exentos se caracterizan por: Tienen tarifa del 0%

Si una persona natural o jurídica produce y vende únicamente este tipo de bienes o servicios, se hace responsable del IVA y por tanto tiene que cumplir con ninguna de las obligaciones inherentes a tal calidad.

El IVA que el responsable paga en la adquisición de bienes y servicios puede ser tratado y contabilizado como descontable. Dada esta situación y teniendo en cuenta que el IVA generado es cero, siempre obtienen saldos en favor en sus declaraciones de IVA, los cuales son susceptibles de ser solicitados a la DIAN en devolución y compensación. BIEN CORPORAL MUEBLE EXCLUIDO

Un productor de medicamentos (excluidos), para hacer la producción y venta de los medicamentos, adquiere costos y gastos de $ 100 + IVA del 16% (frascos, etiquetas, tapas). ¿Qué hace y como registro el IVA, pagado en estas adquisiciones?




Notamos que el IVA soportado en la adquisición se registra como mayor valor del costo o del gasto respectivo. BIEN CORPORAL MUEBLE EXENTO

Un productor de libros científicos (exentos), para hacer la producción y venta de dichos libros adquiere costos y gastos de $ 100 + IVA del 16% (tinta, papel, reparación). ¿Qué hace y como registro el IVA, pagado en estas adquisiciones?





Notamos como el productor de los bienes exentos llevan el IVA, no acumulado al precio, sino, descontándolo en la cuenta del IVA por pagar para que al vender no se le acumule el IVA al precio. Como este responsable, al vender recauda 0, entonces le queda ese saldo a favor que recupera de la Administración mediante el mecanismo de la devolución. DETERMINACIÓN DEL IVA A PAGAR La depuración para calcular el saldo a pagar o el saldo a favor de la declaración bimestral de IVA se resume así: IVA GENERADO

El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de tal manera que se encuentran en la obligación de incluir en el precio de venta el valor del IVA que se debe recaudar.
IVA DESCONTABLE

El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagado por la adquisición de bienes y/o servicios, los cuales tienen derecho a descontar del IVA generado
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