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1. Precios de Transferencia

Curso de Precios de Transferencia con referencias a la normativa de Ecuador
by

Pablo Villegas Landázuri

on 25 October 2015

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Transcript of 1. Precios de Transferencia

Pablo Villegas Landázuri
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MÉTODOS
PROBLEMAS ACTUALES
BEPS
INTRODUCCIÓN
CONTROVERSIAS
CASO
RANKING TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
Principio de plena competencia
Precios pactados en transacciones realizadas entre
sociedades vinculadas
, en las que transfieren bienes o servicios, y que
pueden
ser diferentes a los que hubieren pactado partes independientes.
Art. 9
MC OCDE
2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado –y, en consecuencia, grave– las de una empresa del otro Estado que ya han sido gravadas por este segundo Estado, y estos beneficios así incluidos son los que habrían sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las acordadas entre empresas independientes, ese otro Estado practicará el ajuste correspondiente de la cuantía del impuesto que ha percibido sobre esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendrán en cuenta las demás disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultarán en caso necesario.
1. Cuando

a) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la
dirección
, el
control
o el
capital
de una empresa del otro Estado contratante, o

b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la
dirección
, el
control
o el
capital
de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y, en uno y otro caso, las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes,
los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposición en consecuencia
.

LRTI
Partes Relacionadas: Art. (...) luego del 4
Precios de transferencia: Art. (1) luego del 15
Principio Plena Competencia: Art. (2) luego del 15
Comparabilidad: Art. (3) luego del 15
APA: Art. (4) luego del 15
Safe Harbour: Art. (5) luego del 15
OPRE (IPT y anexos): Art. (...) luego del 22
Determinación directa (TP): Art. 23
Reg LRTI
Ajuste TP: Art. 1
Partes relacionadas: Art. 4
Conciliación tributaria (ajuste TP): Art. 46
Información (IPT y anexo OPRE): Art. 84
Métodos para aplicar ALP: Art. 85
Prelación de métodos: Art. 86
Rango de plena competencia: Art. 87
APA: Art. 88
Directrices OCDE: Art. 89
Comparables secretos: Art. 90
Reserva de Información: Art. 91
Auditor externo en ICT (opinión): Art. 279
Resoluciones
IPT y Anexo OPRE: NAC-DGERCGC15-00000455

Safe Harbour: NAC-DGERCGC11-00029

APA: NAC-DGERCGC14-00001048
LRTI
Art. (...).- Partes relacionadas (Agregado 2007; reformado 2009 y 2010).- Para efectos tributarios se considerarán
partes relacionadas
a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la
dirección
,
administración
,
control
o
capital
de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de éstas.
Se considerarán
partes relacionadas
, los que se encuentran inmersos en la definición del inciso primero de este artículo, entre otros
casos
los siguientes:
1)
La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes.
2)
Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre sí.
3)
Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de tales partes.
4)
Las partes en las que las decisiones sean tomadas por órganos directivos integrados en su mayoría por los mismos miembros.
5)
Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe indistintamente, directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de éstas.
6)
Los miembros de los órganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre éstos relaciones no inherentes a su cargo.
7)
Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre éstos relaciones no inherentes a su cargo.
8)
Una sociedad respecto de los cónyuges, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de la sociedad.
9)
Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.

Para establecer la existencia de algún tipo de relación o vinculación
entre contribuyentes, la Administración Tributaria atenderá de forma general a la participación accionaria u otros derechos societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administración efectiva del negocio, la distribución de utilidades, la proporción de las transacciones entre tales contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones.

También se considerarán
partes relacionadas
a sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor imposición, o en
Paraísos Fiscales
.

Así mismo, la Administración Tributaria podrá establecer
partes relacionadas
por presunción cuando las
transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia
. Podrá considerar también
partes relacionadas
por presunción a los sujetos pasivos y a la persona natural, sociedad, o grupo económico con quien realice
ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, en los

porcentajes
definidos en el Reglamento.

Serán
jurisdicciones de menor imposición y paraísos fiscales
, aquellos que señale el Servicio de Rentas Internas.

En el reglamento a esta Ley se establecerán los términos y porcentajes a los que se refiere este artículo.

Art. (1) luego del 15 (Agregado 2007).-
Precios de Transferencia.-
Se establece el
régimen de precios de transferencia
orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas, en los términos definidos por esta Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes independientes.
Art. (2) luego del 15.-
Principio de plena competencia
(Agregado 2007).- Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razón de la aplicación de esas condiciones no fueron obtenidas, serán sometidas a imposición.
Art. (3) luego del 15.-
Criterios de comparabilidad
(Agregado 2007).- Las
operaciones son comparables
cuando
no existen diferencias
entre las características económicas relevantes de éstas, que afecten de manera significativa el precio o valor de la contraprestación o el margen de utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en esta sección, y
en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes
técnicos razonables.

Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se tomarán en cuenta, dependiendo del método de aplicación del principio de plena competencia seleccionado, los siguientes
elementos
:

1.
Las
características de las operaciones
, incluyendo:
a) En el caso de prestación de
servicios
, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento técnico;
b) En el caso de uso, goce o enajenación de
bienes tangibles
, elementos tales como las características físicas, calidad y disponibilidad del bien;
c) En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un
bien intangible
, la forma de la operación, tal como la concesión de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca, know-how, entre otros; la duración y el grado de protección y los beneficios previstos derivados de la utilización del activo en cuestión;
d) En caso de
enajenación de acciones
, el capital contable actualizado de la sociedad emisora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil registrada en la última transacción cumplida con estas acciones; y,
e) En caso de
operaciones de financiamiento
, el monto del préstamo, plazo, garantías, solvencia del deudor, tasa de interés y la esencia económica de la operación antes que su forma.

2.
El a
nálisis de las funciones
o actividades desempeñadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas.

3.
Los
términos contractuales
o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes.

4.
Las
circunstancias económicas
o de mercado, tales como ubicación geográfica, tamaño del mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el mercado, posición competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de producción, costo de transportación y la fecha y hora de la operación.

5.
Las
estrategias de negocios
, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y ampliación del mercado, entre otras.

El Reglamento establecerá los métodos de aplicación del principio de plena competencia.

Art. (4) luego del 15.-
(Consulta tipo APA)
(Agregado 2007).- La metodología utilizada para la determinación de precios de transferencia podrá ser consultada por los contribuyentes, presentando toda la información, datos y documentación necesarios para la emisión de la absolución correspondiente, la misma que en tal caso tendrá el carácter de vinculante para el ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes. La consulta será absuelta por el Director General del Servicio de Rentas Internas, teniendo para tal efecto un plazo de dos años.
Art. (5) luego del 15.-
(Safe harbour)
(Agregado 2009).- Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas quedarán exentos de la aplicación del régimen de precios de transferencia cuando:
- Tengan un impuesto causado superior al tres por ciento de sus ingresos gravables;
- No realicen operaciones con residentes en paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes; y,
- No mantengan suscrito con el Estado contrato para la exploración y explotación de recursos no renovables.

Art. (...) luego del 22 .-
Operaciones con partes relacionadas
.- (Agregado 2007).- Los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con partes relacionadas están obligados a determinar sus ingresos y sus costos y gastos deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para efectos de control deberán presentar a la Administración Tributaria, en las misma fechas y forma que ésta establezca, los
anexos e informes
sobre tales operaciones. La falta de presentación de los anexos e información referida en este artículo, o si es que la presentada adolece de errores o mantiene diferencias con la declaración del Impuesto a la Renta, será sancionada por la propia Administración Tributaria con multa de hasta 15.000 dólares de los Estados Unidos de América.

La información presentada por los contribuyentes, conforme este artículo, tiene el carácter de reservada.

Art. 4.-
Partes relacionadas
(Reformado 2014).- Con el objeto de establecer partes relacionadas, a más de las referidas en la Ley, la Administración Tributaria con el fin de establecer algún tipo de vinculación por porcentaje de capital o proporción de transacciones, tomará en cuenta, entre otros, los siguientes
casos
:
1.
Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o más del capital social o de fondos propios en otra sociedad.
2.
Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cónyuges, o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen directa o indirectamente en al menos el 25% del capital social o de los fondos propios o mantengan transacciones comerciales, presten servicios o estén en relación de dependencia.
3.
Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o más del capital social o de los fondos propios en dos o más sociedades.
4.
Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el 50% o más de sus ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, con una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el país.
Para la consideración de partes relacionadas bajo este numeral, la Administración Tributaria deberá notificar al sujeto pasivo, el cual, de ser el caso, podrá demostrar que no existe relacionamiento por dirección, administración, control o capital.

Los contribuyentes que cumplan con los preceptos establecidos en esta norma estarán sujetos al régimen de precios de transferencia y deberán presentar los anexos, informes y demás documentación relativa a los precios de transferencia, en la forma establecida en este reglamento, sin necesidad de ser notificados por la Administración Tributaria.

Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas entre éstas, no se ajusten al principio de plena competencia la Administración aplicará los métodos descritos en este reglamento.

Reg LRTI
Art. 84.-
Presentación de Información de operaciones con partes relacionadas
.- Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes relacionadas, y no se encuentren exentos del régimen de precios de transferencia de conformidad con el artículo innumerado quinto agregado a partir del artículo 15 de la Ley de Régimen Tributario Interno, de acuerdo al artículo correspondiente a la Ley de Régimen Tributario Interno, adicionalmente a su declaración anual de Impuesto a la Renta, presentarán al Servicio de Rentas Internas el
Informe Integral de Precios de Transferencia
y los
anexos
que mediante Resolución General el SRI establezca, referente a sus transacciones con estas partes, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaración del impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en el artículo correspondiente en este reglamento.

La Administración Tributaria mediante resolución general definirá las directrices para determinar los contribuyentes obligados a presentar la información de operaciones con partes relacionadas así como el contenido de los anexos e informes correspondientes.

La no entrega de dicho informe, así como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos será sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dólares, de conformidad con la resolución que para tal efecto se emita.

Art. 85.-
Métodos para aplicar el principio de plena competencia
.- Para la determinación del precio de las operaciones celebradas entre partes relacionadas podrá ser utilizado cualquiera de los siguientes métodos, de tal forma que refleje el principio de plena competencia, de conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno:
1.
Método del Precio Comparable no Controlado
.- Permite establecer el precio de plena competencia de los bienes o servicios transferidos en cada una de las operaciones entre partes relacionadas, con el precio facturado de los bienes o servicios transferidos en operaciones con o entre partes independientes en operaciones comparables.

Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo precedente, para efectos de determinar la renta de fuente ecuatoriana cuando se trate de operaciones de importación y exportación a partes relacionadas se considerará, según el caso, como mejor tratamiento una de las siguientes opciones:

a)
Operaciones de Importación y Exportación
.- En los casos que tengan por objeto operaciones de importación y exportación respecto de las cuales pueda establecerse el precio internacional de público y notorio conocimiento en mercados transparentes, bolsas de comercio o similares deberán utilizarse dichos precios a los fines de la determinación de la renta neta de fuente ecuatoriana, salvo prueba en contrario.

b)
Operaciones de Importación y Exportación realizadas a través de intermediarios
.- Sin perjuicio de lo establecido en los párrafos precedentes cuando se trate de exportaciones e importaciones realizadas con partes relacionadas que tengan por objeto cualquier producto primario agropecuario, recursos naturales no renovables y en general bienes con cotización conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería, se considerará como mejor método a fin de determinar la renta de fuente ecuatoriana de la exportación, el de precio comparable no controlado, considerándose como tal a efectos de este artículo el valor de la cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga de la mercadería, cualquiera sea el medio de transporte, sin considerar el precio pactado con el intermediario internacional.

No obstante lo indicado en el párrafo anterior, si el precio de cotización vigente a la fecha mencionada en el mercado transparente fuese inferior al precio convenido con el intermediario internacional, se tomará este último a efectos de valorar la operación.

Esta opción no será de aplicación si el contribuyente demuestra que el intermediario internacional reúne conjuntamente los siguientes requisitos:
(I)
Tener real presencia en el territorio de residencia, contar allí con un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de presentación de estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los volúmenes de operaciones negociados.
(II)
Su actividad principal no debe consistir en rentas pasivas ni la intermediación en la comercialización de bienes desde o hacia el Ecuador, o con otros miembros del grupo económicamente vinculados y,
(III)
Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo no podrán superar el 20% del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.

También podrá aplicarse la presente opción a otras operaciones de bienes cuando la naturaleza y característica de las operaciones así lo justifiquen.

No obstante la extensión de la presente opción a otras operaciones internacionales, solo resultará procedente cuando la Administración Tributaria hubiere comprobado de forma fehaciente que las operaciones entre partes relacionadas se realizaron a través de un intermediario internacional que no siendo el destinatario final de la mercadería, no reúne los requisitos enumerados anteriormente.

2.
Método del Precio de Reventa
.- Determina el precio de adquisición de un bien o de la prestación de un servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien, del servicio o de la operación de que se trate, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fracción, el porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

PA = PR(1-X%)

PA = Precio de Adquisición

PR = Precio de Reventa

X% = Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes.

3.
Método del Costo Adicionado
.- Determina el precio de venta de un bien o de la prestación de un servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operación de que se trate, a partes independientes, por el resultado de sumar, a la unidad, el porcentaje de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fracción, el porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.

PV = C (1 + X%)

PV = Precio de Venta

C = Costo del bien

X% = Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes.

4.
Método de Distribución de Utilidades
.- Determina el precio a través de la distribución de la Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones con partes relacionadas, en la misma proporción que hubiere sido distribuida con o entre partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente:
a)
Se determinará la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes relacionadas mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una de ellas; y,
b)
La Utilidad Operacional Global obtenida, se distribuirá a cada una de las partes relacionadas, considerando, entre otros, el aporte individual de cada parte en activos, costos y gastos empleados en las operaciones entre dichas partes.

5.
Método Residual de Distribución de Utilidades
.- Determina el precio a través de la distribución de la Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones con partes relacionadas, en la misma proporción que hubiere sido asignada con o entre partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente:

a)
Se determinará la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes relacionadas mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una de ellas; y,

b)
Con la Utilidad Operacional Global obtenida se determinará y distribuirá, tanto la Utilidad Básica como la Utilidad Residual, de acuerdo a lo siguiente:
1.
La Utilidad Básica se obtendrá para cada una de las partes relacionadas mediante la aplicación de cualquiera de los otros métodos señalados en este artículo, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles.
2.
La Utilidad Residual se obtendrá disminuyendo la utilidad básica a que se refiere el numeral 1 anterior, de la utilidad operacional global. Esta utilidad residual se distribuirá entre las partes relacionadas en la operación, en la proporción en que hubiere sido distribuida entre partes independientes en operaciones comparables.

6.
Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad Operacional.
- Consiste en fijar el precio a través de la determinación, en transacciones con partes relacionadas, de la utilidad operacional que hubieren obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

Para la aplicación de cualquiera de los métodos referidos en el presente artículo, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad operacional, activos y pasivos se determinarán con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en la normativa ecuatoriana.

Art. 86.-
Prelación de métodos
.- Sin perjuicio de lo establecido en los numerales del artículo anterior, a fin de determinar el cumplimiento del principio de plena competencia en los precios de las operaciones celebradas entre partes relacionadas; el contribuyente para establecer el método de valoración más apropiado,
partirá inicialmente de la utilización del método del precio comparable no controlado, para continuar con los métodos del precio de reventa y el de costo adicionado
. Tomando a consideración el que
mejor compatibilice
con el giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa o entidad.

Cuando debido a la complejidad o a la información relativa a las operaciones no pueden aplicarse adecuadamente uno de los métodos mencionados, se podrán aplicar, considerando el orden como se enuncian en el artículo anterior, uno de los métodos subsiguientes, partiendo en uso del método de distribución de utilidades, seguido por el método residual de distribución de utilidades y en última instancia el uso del método de márgenes transaccionales de la utilidad operacional.

La Administración Tributaria evaluará si el método aplicado por el contribuyente es el más adecuado de acuerdo con el tipo de transacción realizada, el giro del negocio, disponibilidad y calidad de información, grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones, y el nivel de ajustes realizados a efectos de eliminar las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones comparables.

Art. 87.-
Rango de plena competencia
.- Cuando por la aplicación de alguno de los métodos establecidos en este Reglamento se obtengan dos o más operaciones comparables, el contribuyente deberá establecer la Mediana y el Rango de Plena Competencia de los precios, montos de las contraprestaciones o márgenes de utilidad de dichas operaciones.

Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad (en adelante "Valor") registrado por el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena Competencia, dicho Valor se considerará como pactado entre partes independientes. Caso contrario, se considerará que el Valor que hubieren utilizado partes independientes es el que corresponde a la Mediana del mencionado rango.

Para este efecto se utilizarán los siguientes conceptos:
a) Rango de plena competencia
.- Es el intervalo que comprende los valores que se encuentran desde el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y que son considerados como pactados entre partes independientes;
b) Mediana.-
Es el valor que se considera hubieren utilizado partes independientes en el caso que el Valor registrado por el contribuyente se encuentre fuera del Rango de Plena Competencia; y,
c) Primer y tercer cuartil.-
Son los valores que representan los límites del Rango de Plena Competencia.

La mediana y los cuartiles correspondientes se calcularán en función de los métodos estadísticos convencionales.

Art. 88.-
(Consulta tipo APA)
(Reformado 2015).- Los sujetos pasivos podrán solicitar a la Administración Tributaria que determine la valoración de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas con carácter previo a la realización de estas. Dicha
consulta
se acompañará de una
propuesta
que se fundamentarán en la valoración acorde al principio de plena competencia.

La consulta presentada por el contribuyente y absuelta por la Administración Tributaria surtirá efectos respecto de las operaciones efectuadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe y tendrá
validez
para los tres períodos fiscales siguientes, al ejercicio fiscal en curso, así como las operaciones efectuadas en el período anterior, siempre que no hubiese finalizado el plazo para presentar su declaración de impuesto a la renta.

En el supuesto de
variación significativa de las circunstancias económicas
existentes en el momento de la aprobación de la consulta, está podrá ser modificada para adaptarla a las nuevas circunstancias.

Las consultas a las que se refiere este apartado podrán entenderse desestimadas una vez transcurrido el plazo de resolución.

La Administración Tributaria podrá formalizar
acuerdos con otras administraciones
a los efectos de determinar conjuntamente el valor de las operaciones.

El Director General mediante resolución fijará el
procedimiento
para la resolución de las consultas de las operaciones entre partes vinculadas.

La obligatoriedad de presentar el informe integral de precios de transferencia y sus anexos se sujetará a los términos contenidos en la absolución de la consulta por parte de la Administración Tributaria.

La presentación de la consulta no le exime al contribuyente del cumplimiento de sus obligaciones expresas en la normativa vigente.
Art. 89.-
Referencia Técnica en Materia de Precios de Transferencia
.- Como referencia técnica para lo dispuesto en este Capítulo, se utilizarán las "Directrices en Materia de Precios de Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias", aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en 1995, en la medida en que las mismas sean congruentes con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno y con los tratados celebrados por Ecuador.
Art. 90.-
Utilización de comparables secretos
.- Para la aplicación del principio de plena competencia, la Administración Tributaria podrá utilizar toda la información tanto propia, cuanto de terceros, conforme lo dispuesto en el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 91.-
Reserva de Información
.- La información contenida en el informe integral de precios de transferencia será utilizada únicamente para fines tributarios y no podrá ser divulgada ni publicada.
Resoluciones
NAC-DGERCGC15-00000455
NAC-DGERCGC11-00029
CONTENIDO ANEXO E IPT
EXENTOS RÉGIMEN TP DEBEN PRESENTAR INFORMACIÓN
ANEXO OPRE:
PRE locales y/o domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo período fiscal en un monto acumulado superior a 3 millones.

IPT:
PRE locales y/o domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo período fiscal en un monto acumulado superior a 6 millones

Compañías de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas aéreo expreso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que operen en el país a través de sucursales, establecimientos permanentes, agentes o representantes
NAC-DGERCGC14-00001048
Consulta tipo APA
I. Resumen ejecutivo
II. Análisis funcional
III. Análisis de mercado
IV. Análisis económico

Plazo: 1 mes a partir de dec IR
Información OPRE resumida x clase de operación y nombre de contraparte:
a) Tipo de operación (op. ingreso, egreso, activo o pasivo).
b) Clase de operación.
c) Monto acumulado.
d) Número de operaciones.
e) Nombre de la contraparte.
f) Identificación tributaria de contraparte.
g) País de residencia o domicilio de contraparte.
h) Dirección de contraparte.
i) Tarifa IR aplicable a la operación en el país, dominio, territorio, estado asociado, jurisdicción o régimen fiscal de menor imposición de la contraparte.

CAN
Decisión 40
EP no expreso
1975
1986
1994
1999
2001
31/12/2004
2005
dic 2007
dic 2009
CDI Ecuador Alemania
Reg LRTI
Soc relacionadas
Soc subordinadas
LRefFFPP
CT Art. 91
Determinación directa
El sujeto activo
podrá
, dentro de la determinación directa, establecer las normas necesarias para regular los
precios de transferencia
de bienes o servicios para efectos tributarios. El ejercicio de esta facultad procederá, exclusivamente, en los siguientes casos:

a) Si las ventas se efectúan al costo o a un valor inferior al costo, salvo ciertas excepciones

b) Si las ventas al exterior se efectúan a precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta, a nivel de primer importador; salvo excepciones; y,

c) Si las importaciones se efectúan a precios superiores de los que rigen en los mercados internacionales.
Reg LRTI
Contribuyentes
relacionados
CAN
Dec 578
Decreto Ejecutivo
2430
Empresas
asociadas
También son partes relacionadas cuando hay transacciones con TH.
La AT puede establecer partes relacionadas “por presunción cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia”.
TDF:
Nulidad parcial
LEQUI
TP a nivel legal
LRef LRTI
Partes relacionadas, Safe Harbour
Tradicionales
No tradicionales
CUP
RPM
CPM
TPSM
TNMM
6to párrafo ARG
62% bienes
66% servicios
COMERCIO MUNDIAL
MNE Group
OMC 2010
53%
USA
DEU
JAP
UK
FRA
CAN
ITA
CHN
¿Son precios de transferencia los precios pactados en transacciones realizadas entre diferentes sujetos, sean vinculados o independientes?
maximización beneficio conjunto unidad económica
atraer ID extranjera
detrimento de recaudación
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Cuando los TP no correspondan con los de libre mercado, la AT del país afectado podrá gravar la renta.
Principio "unitario", "global" o de "fórmula prorrateada"
¿Es posible comparar los precios de productos similares pero con marcas diferentes?

- Es comparable el precio de un mismo producto vendido en distintos mercados geográficos?

- Si se trata de commodities, ¿resulta la cotización conocida un único valor válido ALP?
2 empresas
resultan comparables cuando las tareas realizadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos son similares.
4
15
22
criterios
TH
ALP
proporción de transacciones
ALP
APA
SH
casos
AE
Anexo OPRE
4
84
IPT Anex
85
CUP
RPM
CPM
TPSM
TNMM
prelación
ALR
APA
TP Dir
89
90
91
comparable
secreto
reserva
88
86
87
IPT Anex
SH
comparabilidad
AE
transacciones
beneficios o rentabilidades netas operativas obtenidas en las operaciones
6to m
Precio comparable no controlado
Precio de reventa
Costo adicionado
Distribución de utilidades
Margen neto de la transacción
Comparables
externos
Operaciones entre compañías que no son del mismo grupo económico
Comparables internos
Operaciones efectuadas por la empresa testeada con partes independientes
+ directos
productos
CUP: Pactado entre partes independientes en transacciones comparables
1. Que ninguna de las diferencias entre transacciones o entre empresas comparadas pueda afectar materialmente el precio convenido en un mercado abierto.
2. Que, si existen esas diferencias, se pueda realizar ajustes razonables y confiables que eliminen los efectos de esas diferencias.
Ideal: cuando
una empresa independiente
vende el mismo producto que se vente entre AE, o cuando la empresa controlada vende un mismo producto a dos empresas, una vinculada
y otra independiente.
Limitado a situaciones menos complejas (cotizaciones oficiales).
En general las AE no celebran operaciones entre sí y con independientes
semejanza en productos o servicios
Si 2 revendedores venden productos iguales, asumiendo riesgos análogos e involucrando activos parejos, pretenderán recibir una rentabilidad equivalente
utilidades brutas
funciones
Se parte del valor al cual los bienes fueron enajenados a sujetos independientes.
Realiza la comparación entre operaciones utilizando el precio pactado por una AE cuando vende a una IE, al cual se le reduce un margen bruto de mercado para cubrir costos y ganancia del revendedor.
Apto para determinar el valor de mercado de un bien adquirido a una AE que es vendido a un independiente
Diferencias entre productos son menos relevantes.
Por lo general requiere menos ajustes que CUP.
Más apropiado para reventa de bienes.
No puede ser usado cuando hay intangibles valiosos.
Sensible a grados de actividad por partes comparadas.
No puede ser usado cuando se detectan diferencias en prácticas contables.
Apto para determinar el valor de mercado de bienes que son transferidos a AE
Compara operaciones sumando a los costos de producción de una transacción relacionada, el margen de utilidad que obtendría de un independiente y comparando el resultado contra el precio de enajanación pactados con independientes.
exporta a AE
Se requieren menos ajustes que el CUP.
Es menos dependiente de las características de bienes, se basa en funciones.
Difícil determinar cuando hay diferencias contables relacionadas con a exposicion y composición de cotos.
No es fácil aplicar cuando el productor asume riesgos significativos.
vinculada vende a testeada
testeada vende a vinculada
Beneficios o rentabilidades netas operativas: Diferencia entre el PV del b/s pactado y todos aquellos costos erogados en su adquisición, transformación y/o fabricación, más los originados en su mantenimiento y comercialización
Sirve para determinar la utilidad operativa obtenida por todo el grupo en transacciones en las cuales intervienen AE y distribuir dicho resultado entre aquellas partes en función a un indicador apropiado.
Se deja de lado posibles condiciones especiales o impuestas que hubieran podido existir en las transacciones realizadas entre AE.
División total de resultados obtenidos de OPRE, sobre la misma base que lo hubiesen hecho IE, de acuerdo a las funciones, activos y riesgos.
Se asigna primero a cada integrante las utilidades que puedan atribuirse directamente, y luego se acude al reparto de beneficio en base a un parámetro relevante para las utilidades que no pudieron asignarse directamente.
No suele basarse directamente en operaciones estrechamente comparables. Busca: cómo hubiesen repartido las utilidades IE partiendo no de transacciones sino del análisis funcional.
Más flexible: hechos y circunstancias posiblemente únicos.
Se evalúan partes conjuntamente, el beneficio de c/empresa puede establecerse en forma más precisa.
No es necesario que existan operaciones comparables.
No disponer de aspectos comparables para determinar la forma en que las utilidades podrían dividirse entre IE.
Dificultad para AT y empresa local para obtener y validad los datos de operaciones de AE del exterior.
Es compleja la detección de comparables para el análisis funcional.
Para:
Uniones Transitorias de Empresas.
Transacciones que involucren servicios interrelacionados.
Transacciones que generen beneficios conjuntos.
Desarrollo de activos intengibles no rutinarios.
Busca determinar y comparar el margen neto operativo de transacciones controladas con el margen neto operativo obtenido en transacciones no controladas o por AE.
La comparación se realiza utilizando una base apropiada (costos, ventas o activos) que dependerá de las condiciones de la transacción controlada y con la cual generar un indicador de rentabilidad que permita la comparación.
Semejanza con RPM y CPM
El índice de rentabilidad de la transacción controlada se establece en base al
índice de rentabilidad neta operativa
que la misma empresa obtenga de comparables internos o externos.
Diferencia con RPM y CPM
En RCP y CPM la comparación se realiza a nivel de
margen bruto
, en el TNMM se compara utilidades operativas netas.
La información hace al método.
- Menos sensible a diferencias en precios de b/s que CUP.
- Menos sensible a diferencias de funciones para la transacción respecto de métodos que usan márgenes de utilidad bruta.
- No es necesario homogeneizar imputaciones contables. Diferencias en normas contables (en la clasificación de rubros costos/gastos) al utilizar utilidad neta, pierden importancia.
- No se requiere determinarfunciones efectuadas y responsabilidades asumidas por más de una AE, como en el PSM.
- Puede estar influenciado por factores que no tienen que ver con precios a consecuencia de las variaciones de gastos operativos entre empresas (el método queda librado a nivel de utilidad bajo o alto, por una gestión ineficiente o un control de costos inadecuado que influye en la utilidad operacional en particular).
- Pueden existir dificultades para determinar a cual de las AE corresponde el ajuste de la utilidad, por ejemplo, cuando dos AE realizan transacciones de compra venta entre ellas.
MAP
Ajuste correlativo
Safe harbour
Fiscalizaciones simultáneas
Arbitraje
Planeamiento mundial estratégico
vs
decisiones locales parcializadas
¿A qué precio deben cargar los b/s ofrecidos por una unidad de la organización a otra unidad del mismo grupo económico?
Precio de mercado abierto
PRECIO PRUDENTE
ALP
Venta de propiedad tangible
Venta de mercaderías
Transferencia de bienes intangibles
Provisión de servicios
Acuerdos financieros
maquinaria, equipos, bienes producidos por la compañía
materia prima, productos en proceso, productos terminados
creados por la propia actividad del productor, o por el marketing, distribución y servicio posventa
servicios rutinarios (legal, contable, etc.), asistencia técnica, control de calidad o marketing, servicios prestados por empleados en el extranjero, servicios prestados por casa matriz a subsidiaria
- Movimiento internacional de fondos.
- Penetración de nuevos mercados.
- Reducción de la competencia.
- Disminución del pago de aranceles.
- Aprovechamiento de subsidios.
- Disminución de riesgos por fluctuaciones.
- Disminución de Impuesto a la Renta.
Motivos internos:
Dar mayor preponderancia a ciertas entidades o consecuencia de presión de accionistas.
Motivos externos:
Riesgos cambiarios de devaluación o restricciones a la repatriación de utilidades
Precio que habrían acordado partes independientes implicadas en transacciones iguales o análogas en condiciones iguales o análogas en el mercado abierto.
Arm's length
CRÍTICA
- El método de la entidad separada no permite tomar en cuenta economías de escala o beneficios de integración.

- Dificultad de acceso de transacciones y actividades de IE.

La ganancia entera de un grupo afiliado es asignada entre sus partes por medio de una fórmula (basada en los activos de cada entidad, la nómina de empleados y/o las ventas).
Que sea comparable significa que ninguna de las diferencias, si las hubiere, podrían afectar sustancialmente la determinación del precio o del margen, o que ajustes razonables puedan ser efectuados para eliminar el efecto de tales diferencias.
Precios de transferencia 52%
Desgravaciones fiscales TT 16%
Otros 10%
Créditos impuesto extranjero 7%
Legislación internacional 7%
IVA 6%
CFC 5%
Wolfsohn 12
ALS
Avi-Yonah
Reforma RegLRTI:
Partes relacionadas, Anexo OPRE, Principio de plena competencia, Comparabilidad, Método, Directrices OCDE
Partes relacionadas, Precios de transferencia, Principio de plena competencia, Comparabilidad, APA, OPRE
2010
Partes relacionadas
COPCI
Reg LRTI
NORMATIVA ACTUAL
USA Caso Glaxo
5.000 millones
2004 2006
"Paradis fiscaux, la grande évasion"
Frédéric Brunnquell, 2008.
00:00 - 2:55 Trailer
6:48 - 9:40 Jersey
33:15 - 35:43 TP
ase

rosion &

rofit

hifting
intangibles
APA
Difusión:
Capacitación
Comprensión
Discusión
internacionales
Constitucionalidad de TP:
Equidad, ni DI ni elusión
Debido proceso
Sistema legalista
vs
Sistema basado
en estándares
a nivel jurídico:
1. BIENES O SERVICIOS

2. FUNCIONES

3. TÉRMINOS CONTRAC-
TUALES

4. CIRCUNSTAN-
CIAS ECONÓ-
MICAS

5. ESTRATEGIAS DE NEGOCIOS
Sobretodo en aplicación de métodos tradicionales.
Tangibles: características físicas, calidad, disponibilidad, volumen de oferta, etc.
Intangibles: naturaleza y extensión de servicios, formas de transacción.
Wolfhson 80
Actividades realizadas riesgos asumidos por cada parte.
Composición, naturaleza y cantidad de bienes tangibles, y tenencia de intangibles.
Volumen de compras o ventas.
Duración de licencia o contratos.
Extensión del crédito y términos de pago.
Requerimientos mínimos de compras.
Extensión de garantías.
Concentración económica en el mercado.
Nivel de mercado.
Tipo de mercado.
Costos asociados con factores de producción.
Crecimiento de la industria.
Ciclo de negocio.
Estrategias de penetración de mercado.
Gastos de inicio.
Desarrollo de nuevos productos.
Riesgos de mercado.
Riesgos fnancieros.
Riesgos del producto.
Riesgos generales del negocio.
COMPARABILIDAD
FACTORES DETERMINANTES DE LA COMPARABILIDAD
Comparables secretos
Comparables extranjeros
FUENTES
- Bases de datos financieras en CD ROM

- Internet

- Conocimiento de competidores

- Publicaciones específicas
Operador independiente
APA
¿QUÉ SE PERSIGUE A TRAVÉS DE LA FIJACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA?
Transferencia de precios
Transferencia de utilidades
PARTES RELACIONADAS
Criterio económico
Criterio contable
Criterio legal (societario y tributario)
AJUSTES
- Corrección monetaria
-
Reclasificaciones contables
- Valuación de inventario
- Activos monetarios
- Cuentas por cobrar
- Activos no monetarios
- Impuestos diferidos
- Capacidad instalada y utilizada
- Costos de financiamiento capitalizados
- Pago de aranceles
-
Inventario
- Cuentas por pagar
- Fletes
TPSM 2
- Sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias y EPs.
- Sociedades filiales, subsidiarias y EPs.
- Participación directa o indirecta en la dirección,
administración
, control o capital.
- Mismos miembros, socios o accionistas participantes en junta directiva o toma de decisiones.
- Parentesco o afinidad hasta cierto grado con directivos o administradores.
- Derechos que se tenga en un fideicomiso.
- Distribución de utilidades.
- Administración efectiva.
- Proporción de transacciones.
- Mecanismos de precios usados entre partes.
- Domiciliados en paraísos fiscales o regimenes fiscales preferentes.
- Otros

Obligaciones
IPT
Declaración TP (Anexo TP)
Ej. ajuste FleBan
PRELACIÓN DE MÉTODOS
CIAT
CIAT
CIAT
OCDE TPG
OCDE TPG
OCDE TPG
OCDE TPG
OCDE TPG
OCDE TPG
CIAT
CIAT
Cuartiles
Mediana
Rango intercuartil (IQR)
MEDIA, MEDIANA Y MODA
17
3
14
17
18

DE PLENA COMPETENCIA
RANGO
RANGO INTERCUARTIL
¿Qué pasa cuando una de las partes hace contribuciones únicas en relación con la transacción controlada?
¿Qué pasa cuando las partes participan en actividades altamente integradas?
¿Qué pasa cuando existe poca o ninguna información pública para obtener el margen bruto de operaciones realizadas por terceros?
EP: lex interna TP
Partes vinculadas, Empresas asociadas:
(Me)
AJUSTE CORRELATIVO
1
2
4
5
3
1
2
3
4
5
Métodos
TP
C+
RPM
TPSM
TIPOS
División residual
TNMM
para mejorar la comparabilidad
INDICADORES FINANCIEROS
Buscan determinar el valor de comparación de las operaciones analizadas
MARGEN BRUTO
MARGEN OPERATIVO
ROA
BERRY
villegaslandazuri@hotmail.com
@pfvillegas
Principal Agent Problem
Reg LRTI
LRTI
2años USD 6.500
200 contratos
EXENTOS
IPT
LRTI
LRTI
Reg LRTI
OCDE febrero 2013
ACCIONES
1. Economía digital
2. Contratos y operaciones híbridas
3. CFC rules
4. Deducción de intereses y pagos financieros
5. Prácticas fiscales abusivas (transparencia y sustancia)
6. Treaty shopping
7. PE
8,9,10. TP: Intangibles, R&C, otras transacciones de alto riesgo
11. Metodologías inf. BEPS
12. Requerir revelar prácticas fiscales agresivas
13. Reexaminar doc. TP
14. MASC eficientes (MAP)
15. Intrumento multilateral
MB:
UB
V
UB: Utilidad bruta
V: Ventas
MO:
UO
V
UO: Utilidad operativa
Rendimiento sobre activos
ROA:
UO
AO
AO: Activos operativos
CB:
UB
GO
UB: Utilidad bruta
GO: Gastos operativos
Ajustes de capital + comunes:
- Cuentas por cobrar
- Cuentas por pagar
- Inventario
- Propiedad, Planta y Equipos
2
3
4
4
4
5
5
6
6
8
8
10
11
vende a 9
Art. ... (3) 15 LRTI
Art. 90 Reg LRTI
Art.... (4) LRTI
Art. 4 Reg LRTI
Art. 85.1 Reg LRTI
Art. 85.1 a) b) Reg LTI
Art. 85.2 Reg LRTI
Art. 85.3 Reg LRTI
Art. 85.4 Reg LRTI
Art. 85.5 Reg LRTI
Art. 85.6 Reg LRTI
Art. 87 Reg LRTI
Art. ... (22) LRTI
Art. 84 Reg LRTI
Res 08-464
Art. (5) 15 LRTI
Res 11-029
Art. (4) 15 LRTI
Art. 88 Reg LRTI
Art. 9.2 MC OCDE
Art. 25 MC OCDE
¿?
¿?
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Curso sobre:
prezi
Pablo Villegas Landázuri
LIBROS RECOMENDADOS
Wolfsohn, Ariel, Precios de transferencia, Buenos Aires, Errepar, 2000.
CIAT e ITC, El control de la manipulación de los precios de transferencia en América Latina y el Caribe, 2012.
GlaxoSmithKline
Zantac
Casa matriz británica y subsidiaria americana.
Riesgo: USD 15.000 millones.
Acuerdo extrajudicial: USD 3.400 millones
Desistió en 2006
¿Quiénes son los actores?

¿Quiénes son los perjudicados
Normativa:
Evolución histórica

¿Son precios de transferencia los precios pactados entre empresas asociadas que sean diferentes a los que hubiesen pactado partes independientes?
1
¿Que los precios de transferencia no correspondan a valores de mercado implica necesariamente una disminución de la base tributaria en la jurisdicción bajo análisis?
2
¿La manipulación de precios de transferencia responde solamente a motivos tributarios?
3
4
ECUADOR
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