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Tema 6. El informe de auditoría

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Rocio Morks

on 13 November 2012

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Transcript of Tema 6. El informe de auditoría

El informe de auditoría Tema 6 Es un documento mercantil en el que se muestra un trabajo efectuado por el auditor y su opinión personal sobre las cuentas. El informe de auditoría Elementos del informe Estructura del informe El informe del auditor podrá referirse a las cuentas anuales de uno o varios ejercicios Modelos de informes La opinión que el auditor emite en su informe puede considerarse la expresión máxima del trabajo La opinión del auditor Es un documento que tiene por objeto garantizar la transparencia, no ocultando hechos que sean difíciles de verificar por el auditor La Carta de Manifestaciones de la Dirección 6.1 El informe de auditoría 6.2 Estructura del informe
de auditoría 6.3 Modelos de informe 6.4 Propuesta de ajustes
y reclasificaciones 6.5 Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio 6.6 La opinión del auditor 6.7 La carta de manifestaciones
de la Dirección y
<<otra información>> Clases de informe Informe de auditoría de cuentas anuales Carta de recomendaciones Comentario sobre el control interno establecido por la Dirección Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales Es el resultado final del auditor Opinión técnica ICAC emisión de informe Objetivo de
la auditoría Es la que se deduce de una planificación y ejecución de los trabajos de auditoría, dirigida a formarse y a soportar una opinión, únicamente, sobre aquellos aspectos de las cuentas anuales que afecten significativamente a la imagen fiel que éstas deben presentar, y no sobre todos y cada uno de sus conceptos individuales Características Claro Objetivo Conciso Oportuno Sin utilizar terminología sofisticada Soportado por los papeles del trabajo del auditor Independiente de los intereses de los destinatarios Evaluar las cuentas anuales auditadas de la forma más breve posible Emitir una opinión sobre los EEFF considerando los hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Título
o
identificación Informe de Auditoría Independiente de Cuentas Anuales Destinatarios y
quiénes lo encargaron - Normalmente accionistas o socios cuando la auditoría es obligatoria Párrafo de alcance Identificación de la entidad auditada Identificación de documentos objeto de auditoría Referencia a las NAGA Limitaciones al alcance Párrafo comparativo Las cuentas auditadas son únicamente del último ejercicio Auditoría obligatoria Auditoría voluntaría Auditoría no obligatoria identificación obligatoria del auditor identificación del auditor con posibilidad de omitirse identificación de las cifras como "no auditadas" Párrafo de énfasis Hechos que se considera relevantes o de especial importancia aunque no llegen a afectar a la opinión Razones usuales de inclusión en párrafo de énfasis: Porcentaje considerable de las operaciones realizadas con una entidad en concreto No aplicación excepcional de algún PyNCGA Párrafo de salvedades El auditor deberá exponer las razones justificativas de forma detallada en un párrafo intermedio entre el párrafo de alcance y el párrafo de opinión Párrafo de opinión Indicación clara y precisa sobre el juicio final del auditor: - La imagen fiel del patrimonio, de las situaciones financieras y de los resultados de las operaciones.

- La aplicación uniforme de los principios y normas contables respecto a los del año anterior Párrafo sobre el informe de gestión El auditor debe comprobar que la información contable contenida en el mismo concuerda con los datos contables de la entidad que han servido de base para preparar las cuentas anuales auditadas - Informe de gestión: documento contable que no forma parte de las cuentas anuales Sociedades con auditoría obligatoria análisis del contenido del informe de gestión Nombre, dirección y datos registrales del auditor - Dirección y ciudad en que radica el despacho del auditor - Nº de inscripción en el ROAC La fecha del informe Deberá ser la del último día de trabajo en las oficinas de la entidad - La fecha nunca podrá ser anterior a la de cierre de cuentas anuales ni a su entrega firmada por los administradores, ya que la emisión del informe implica la terminación del trabajo del auditor Firma del auditor El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) Sociedades de auditorías - Nombre de la sociedad - Firma del socio o socios - Nombre del socio o socios
firmantes Un ejercicio El auditor ha de verificar que las cifras comparativas del año anterior coinciden con las cuentas anuales de dicho año Varios
ejercicios El informe versará sobre todos y cada uno de ellos En el párrafo de alcance se indicará los ejercicios a que se refiere el informe Tipos de informes Informe sin salvedad Informe sin salvedad sobre las CCAA auditadas de dos ejercicios Informe con salvedad Informe con opinión desfavorables Informe con opinión denegada Primer año
de auditoría
o primer ejercicio
social Propuesta de ajustes y reclasificaciones Ajuste Impacto cuantitativo
del patrimonio Reclasificaciones Impacto cualitativo
del patrimonio Cuando la Dirección de la empresa no admite todos o parte de los ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor El auditor debe juzgar la importancia de las propuestas no aceptadas valorar su incidencia en la imagen fiel de la empresa Circunstancias o hechos significativos ¿Existe información adecuada en las cuentas anuales? INFORME
LIMPIO Acciones a llevar a cabo ¿Se aplican? Sí Sí No No Incluir en el informe
(modificación de opinión) Carta de recomendación Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio Hechos posteriores al cierre de los estados financieros El Código de Comercio cuentas anuales serán reformadas cuando haya riesgos en la empresa Tipos de hechos Los que ya se incluían en las cuentas anuales y su evidencia se confirma después Los que no están en las cuentas anuales al cierre del ejercicio ICAC establece Procedimientos Procedimientos Hechos posteriores ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría Revisión de los procedimientos establecidos por la Dirección Lectura de los estados financieros intermedios disponibles posteriores al cierre Lectura de las actas de las Juntas Generales de Accionistas, de reuniones del Consejo de Administración, comités ejecutivos o de auditoría Indagación y comentarios con el personal y directivos de la entidad: - La evolución de las áreas de riesgo y pasivos contingentes o compromisos importantes - Modificaciones en el capital social o estructura legal de la entidad - La situación actual de partidas reflejadas en las cuentas anuales - - Si se ha producido o está prevista la enajenación de inmovilizado - Si se ha producido daños o pérdidas en los activos - Si se han o se preven realizar ajustes inusuales - Si se han ocurrido o es probable otros hechos - Si se han producido adquisiciones o transmiciones importantes de participaciones en el capital de otras empresas · Comprobación de que la fecha de la carta con las manifestaciones de la Dirección de la entidad auditada coincide con la fecha del informe de auditoría · Obtención de confirmaciones de asesores legales Hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del informe de auditoría - Hechos descubiertos después de la fecha del informe pero antes de su entrega - Hechos descubiertos después de la entrega del informe Según ICAC opinión Favorable Con salvedades Desfavorable Denegada Favorable Ha realizado su trabajo sin limitaciones de alcance y de acuerdo con las NTA Las cuentas anuales se han formulado de acuerdo con las normas y PCGA, guardando uniformidad con los ejercicios anteriores La información que incluye la memoria es la necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada En conjunto representan la actividad de la empresa en concordancia con la información disponible por el auditor Con
salvedades 1. Limitación al alcance 2. Error o incumplimiento de normas y PCGA 3. Incertidumbre 4. Cambios en principios y normas contables aplicadas Desfavorable Auditor identificación de errores e incumplimientos de normas y principios contables con efectos muy significativos en las cuentas anuales exposición de las razones en un párrafo intermedio Denegada Auditor abstención de opinión sobre las cuentas anuales por insuficiencia de evidencia obtenida orígenes Limitaciones al alcance de la auditoría Incertidumbres - Esta carta no exime al auditor de obtener información por otro procedimiento - Debe estar firmada pos los administradores de la empresa y la fecha de la carta debe coincidir con la fecha del informe de auditoría - Si la dirección de la empresa decide no firmar la carta, el auditor limitará su responsabilidad a la información que ha obtenido de la empresa, indicándolo en su informe La carta consta de dos partes Una declaración general en la que se manifiesta que no se oculta información, que los estados financieros son fiables y que la elaboración de las cuentas (de acuerdo con el PGCA) son responsabilidad del auditor Contiene el detalle de aspectos que pueden afectar a la actuación del auditor La "otra información" Si necesitan corregirse Es el nombre que el ICAC le da a una serie de datos que se publican junto a las cuentas anuales de una empresa y al informe de auditoría en un documento al que llaman "informe anual" La NTA sobre contratos de auditoría o carta de encargo establece que cualquier intención de publicar las cuentas anuales y el informe de auditoría en un documento que contenga otra información, la empresa está obligada a proporcionar al auditor un borrador para que éste determine si da o no su consentimiento para que pueda publicarlo La responsabilidad del auditor queda limitada a la información de su informe.
No es responsable de lo que contenga la "otra información", pero sí considera que existe un error, deberán determinar si requieren corrección las cuentas anuales o la "otra información" las cuentas anuales y la entidad no lo acepta, el auditor deberá ser consciente de lo que esto puede suponer en su informe la "otra información" debe contrastar el asunto con la dirección de la empresa Que se trate de diferentes opiniones Que exista una incorrección, por lo que pedirá a la empresa que consulte a un tercer cualificado y tenga en cuenta su opinión Que exista una incorrección y la empresa se niegue a corregirla puede pasar el auditor deberá tomar decisiones sobre medidas que adoptará teniendo asesoramiento legal si lo desea opciones Comunicar a la empresa su negativa para la publicación del informe junto con la "otra información" Incluir en el informe, un párrafo describiendo el error (entre el párrafo de opinión y el del informe de gestión) Tomar otras medidas En el caso de que el auditor no haya podido leer la “otra información” porque la dirección de la empresa no se la haya facilitado, el auditor deberá escribir a los administradores para que éstos informen a los receptores de la información de que el auditor no acepta responsabilidad sobre la “otra información” 1. Limitación al alcance el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las NTA u otros que considere necesario pueden provenir de la propia entidad impuesta por circunstancias 2. Error o incumplimiento
de normas y PCGA circunstancias Utilización de principios contables distintos a los generalmente aceptadas Errores intencionados o no No contener toda la información necesaria y suficiente Hechos posteriores cuyo efecto no se hubiera corregido en las cuentas anuales 3. Incertidumbres asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no algún otro hecho futuro, por tanto, no puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes. 4. Cambios en los principios y
normas contables aplicados el auditor ha de determinar si los principios y normas contables empleados para preparar las cuentas anuales de la entidad Han sido aplicados uniformemente , cuando opina sobre varios años Guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior, cuando opina sobre un año Cuentas anuales
consolidadas El auditor entiende que las cuentas no representan la imagen fiel Cambios - Justificados - No justificados - Imposibilidad de verificar la uniformidad Limitaciones Incertidumbres Errores Cambios en PCGA No Sí Muy
significativos Muy
significativas Opinión
favorable Opinión
con salvedades Opinión
desfavorable Opinión
denegada El audito debe ceñirse a la uniformidad de los principios contables de la entidad en la preparación de las cuentas anuales. Primer ejercicio -> no hablar de uniformidad en el párrafo de opinión Cuando el auditor se refiera a las cuentas consolidadas de un grupo de sociedades Rocío Manco Carranza
Elena Llanos Rodríguez
Estefanía López Ibáñez
Zakaría Laqtaibi
Ana López Carballo - Limitaciones al alcance - Errores o incumplimientos de normas y PCGA - Incertidumbres - Cambios en principios contables Salvedades por: No confundir con párrafo de énfasis Tipos de opinión Favorables Con salvedades Desfavorables Denegada Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este ejercicio - Administradores o comité de auditoría cuando es voluntaria Normas para el auditor al preparar el informe: 1. Manifestar en el informe la información
necesaria y suficiente de las cuentas anuales 2. Uniformidad de los principios y normas
contables en el informe 3. Indicar si las cuentas anuales expresan la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de
los resultados de sus operaciones 4. Opinión sobre las cuentas anuales 5. Aclarar si la información contable del informe
de gestión concuerda con las cuentas anuales
auditadas
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