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Contabilidad II

Activo No Corriente
by

STIGLIZ R2

on 17 December 2012

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Transcript of Contabilidad II

-Activo No Corriente
-Patrimonio Propio
-Pasivo CONTABILIDAD II Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas inversiones financieras, enajenación o realización que se producirán en un plazo superior a un año. Si la venta se produce al inicio del periodo: Problemática de ventas: Inmovilizado Intangible Inversiones en empresas del grupo y asociadas Activos por impuestos diferidos Inmovilizado Material Inversiones Inmobiliarias Activo No Corriente 200. Investigación
201. Desarrollo
202. Concesiones administrativas
203. Propiedad Industrial
204. Fondo del comercio
205. Derechos de traspaso
206. Aplicaciones informáticas
209. Anticipo para inmovilizaciones intangibles. (280) A. A. del inmovilizado
intangible

(290) Deterioro de valor del
inmovilizado intangible

(670)Pérdidas(*) procedentes
del inmovilizado intangible a

(20) Inmovilizaciones intangibles
(477) H. P., IVA repercutido Problemática de ventas Si se producen al inicio del ejercicio: 210. Terrenos y bienes naturales
211. Construcciones
212. Instalaciones técnicas
213. Maquinaria
214. Utillaje
215. Otras instalaciones
216. Mobiliario
217. Equipos para procesos de información
218. Elementos de transportes
219. Otro inmovilizado material
(281) A. A. del Inmovilizado
Material

(291) Deterioro de valor del
inmovilizado material

(671)Pérdidas(*) procedentes
del Inmovilizado material a
(21) Inmovilizaciones materiales
(477) H. P., IVA repercutido 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales
221. Inversiones en construcciones Problemática de baja por enajenación (282) A. A. de las Inversiones
inmobiliarias

(292) Deterioro de valor de la
inversiones inmobiliarias

(672) Pérdidas(*) procedentes
de las inversiones inmobiliarias
a

(22) Inversiones inmobiliarias
(477) H. P., IVA repercutido 240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas
241. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas
242. Créditos a largo plazo a partes vinculadas
249. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas Problemática de participaciones a l/p en partes vinculadas Enajenación de títulos: (571) Caja, euros.

(249) Desembolso pendiente
sobre participaciones a l/p en partes vinculadas

(673) Pérdidas procedentes
de participaciones a l/p en partes vinculadas

a
(240) Participaciones a l/p en partes vinculadas Inversiones financieras a l/p 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
251. Valores representativos de deuda a largo plazo
252. Créditos a largo plazo
253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado
254. Créditos a largo plazo al personal
255. Activos por derivados financieros a l/p
257. Dechos de reembolso derivados de contrato de seguro relativos a retribuciones a l/p al personal
258. Imposiciones a largo plazo
259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a l/p Problemática inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio Por la suscripción o compra: (250) Inversiones financieras a l/p
en instrumentos de patrimonio

a

(57) Tesorería
o
(259) Desembolsos pendientes sobre
participaciones en el patrimonio neto a l/p Normas de registro y valoración Normas de registro y valoración I Normas de registro y valoración 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
4745. Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio Está formado por elementos
patrimoniales que, además de ser adquiridos o generados por la empresa con la intención
de permanecer un largo periodo de tiempo en la misma y tener valor de realización, son
elementos intangibles, constituidos por derechos de uso susceptible de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos
inmovilizados. Inmovilizado intangible o inmaterial : Propiedad industrial: son los gastos de desarrollo capitalizados, cuando se tenga la patente.

Fondo de comercio: son los gastos acarreados por una adquisición onerosa.

Derechos de traspaso: deben ser objeto de amortización y correlación valorativa.

Los programas de ordenador : son aquellos que cumplan los criterios del Apartado 1.

Otras inmovilizaciones intangibles:
-Derechos comerciales
-Licencias
-Concesiones administrativas.
Son todos aquellos activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener de ellos rentas y plusvalías.
En vez de su uso en la producción o bien para fines administrativos, o en vez de su venta en el curso ordinario de las operaciones. Inversiones inmobiliarias: En este asiento vemos la baja por venta del inmovilizado inmobiliario cancelando la cuenta (282) Amortización acumulada, o en su caso la cuenta (292) Deterioro de valor, en este ejemplo vemos también pérdidas.
En este asiento vemos la venta de una inversión a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto, con o sin cotización en un mercado regulado de partes vinculadas emitidas por sociedades anónimas.
Aquí se pueden incluir los valores representativos de deuda con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención de mantener hasta su vencimiento.

VALORACIÓN INICIAL
Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean atribuibles.

VALORACIÓN POSTERIOR
Se valorarán por su coste amortizado, los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo.

DETERIORO DE VALOR
Al menos al cierre del ejercicio deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que haya evidencia de que el valor de un crédito se ha deteriorado como resultado de algún evento que haya ocurrido después de su reconocimiento inicial.
La pérdida por deterioro de valor será la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros, descontados al tipo de interés efectivo (calculado en su reconocimiento inicial).
Para los activos financieros a tipo de interés variable se utilizará el tipo de interés efectivo que corresponda a la fecha de cierre de las cuentas anuales. INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO Está constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles. Se trata, por tanto, de bienes que se utilizan en la actividad permanente y productiva de la empresa, tienen por lo general una vida útil predeterminada, que trasciende la duración de un ejercicio económico, condicionada por el desgaste y la evolución tecnológica y que no están destinados a la venta Inmovilizado material 1. Solares sin edificar
·Precio incluye:
-Obras de acondicionamiento.
-Gastos de acondicionamiento.
-Obras de derribo.
·No se amortizan porque tienen vida ilimitada.

2.Construcciones
·Precio de adquisición/coste de producción incluye:
- Instalaciones.
- Elementos con carácter de permanencia.
- Tasas inherentes a la construcción.
-Honorarios del proyecto.

3. Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje
Su valoración comprende, incluye:
-Gastos de adquisición o de fabricación y Construcción

4. Utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos
-Se someten a normas de valoración y amortización aplicables a los elementos.

5. Gastos con motivo de obras y trabajos
-Se cargarán en las ventas de gastos que correspondan

6. Costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes de inmovilizado material
-Serán incorporados al activo como mayor valor del bien, en la medida en que se incremente su capacidad
productividad, o alargamiento de su vida útil.

7. Determinación del importe del inmovilizado material
- Se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes Reparaciones. Aplicable al inmv. material y a inversiones inmobiliarias La venta se contabilizará siguiendo el criterio administrativo: dando de baja al inmovilizado vendido, a su Amortización y a su posible deterioro; y llevando la diferencia entre el P. de Venta y el valor neto contable del inmz (P.adq. inmz. - AA inmz. - Deterioro valor inmz Material) Normas de registro y valoración II VALORACIÓN INICIAL
- Los impuestos indirectos sólo se incluirán cuando no sean recuperables directamente de la HP.

- Se incluirán las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo.

- Los inmz que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en funcionamiento

1. Precio de adquisición. Incluye:
-El importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja

-Los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.

2. Coste de producción. Incluye:
-El precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente imputables a dichos bienes.

- Los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

3. Permutas. Se valorará:
- Por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.

- Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio tendrán como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias.

- Cuando no tenga carácter comercial o cuando no pueda obtenerse una estimación fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operación, se valorará por el valor contable del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio.

4. Aportaciones de capital no dinerarias. - Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en el momento de la aportación. VALORACIÓN POSTERIOR
Los elementos se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

1. Amortización. Se tendrá en cuenta:
- La vida útil de los bienes y su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

- Excepcionalmente se amortizará independientemente cada parte de un elemento del inmovilizado material cuando tenga un coste significativo y una vida útil distinta del resto del elemento.

2. Deterioro del valor.
- Se presenta cuando su valor contable supere a su importe recuperable.

- Al cierre del ejercicio la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso, deberá calcular su importe recuperable.

3. Baja.
- Se presenta cuando existe su enajenación o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos.

- La diferencia entre el importe que se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los gastos inherentes a la operación, y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento

- Se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce.

-Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros. FONDOS PROPIOS AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR I.Capital
(100) Capital social
(101) Fondo social
(102) Capital
II.Prima de emisión
(110) Prima de emisión o asunción
III.Reservas
(112) Reserva legal
(113) Reserva voluntaria
(114) Reservas especiales --> (1141) Reservas estatutarias
(115) Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes
IV.Acciones y participaciones en patrimonio propias
(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
(109) Acciones o participaciones propias para reducción de capital
V.Resultados de ejercicios anteriores
(120) Remanente
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
VI.Otras aportaciones de socios
(118) Aportaciones de socios o propietarios
VII.Resultado del ejercicio
(129) Resultado del ejercicio
VIII.Dividendo a cuenta
(557) Dividendo activo a cuenta
IX.Otros instrumentos de patrimonio neto I.Activos financieros disponibles para la venta
II.Operaciones de cobertura
III.Otros Ejemplo Permuta no Comercial
Una sociedad adquiere un edificio a cambio de otros dos de su propiedad. El motivo del intercambio radica en la concentración del total de las actividades de la sociedad en un único edificio, evitándose así los costes de desplazamiento entre los dos edificios.
El valor por el que figuran en contabilidad los dos edificios es de 320.000 euros y
cuentan con una amortización acumulada de 80.000 euros. Los valores de mercado del edificio recibido fueron:
1) 200.000 euros
2) 250.000 euros. Subvenciones, donaciones y legados recibidos Denominamos financiación propia a la compuesta principalmente por aquellos recursos
procedentes de los titulares del negocio (empresario, socios, accionistas), o bien, los
generados por la propia empresa como consecuencia de la autofinanciación. Patrimonio Neto Es el pasivo de la empresa que se debe a la aportación de los socios y a los propios beneficios (o pérdidas) generados durante el ejercicio. Fondos Propios normas de Registro y valoración normas de Registro y valoración Ejemplo Constitución Recoge las variaciones de valor experimentadas por los activos financieros que, con posterioridad al momento inicial, se valoran con la aplicación del criterio del valor razonable. El saldo de esta partida se llevará a la cuenta de pérdidas y ganancias al venderse los activos financieros. AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR Subvenciones, donaciones y legados recibidos Las subvenciones, donaciones y legados otorgados por los socios o propietarios no constituyen ingresos de las sociedad y deben contabilizarse directamente en los fondos propios de la entidad. Se exceptúan las Los recibidos de terceros han de clasificarse en reintegrables o no reintegrables.

Las subvenciones no reintegrables se contabilizan inicialmente como ingresos directamente imputados al patrimonio neto. Se trasladarán a la cuenta de pérdidas y ganancias conforme a un criterio sistemático y correlacionado con los gastos derivados de la subvención, por ejemplo, en la misma proporción que las amortizaciones de un elemento de inmovilizado.

Las subvenciones reintegrables se contabilizan como pasivos hasta que adquieran la condición de firmes.

Se considera que una subvención es no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención, donación o legado. 1.Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios

1.1 RECONOCMIENTO
Se contabilizarán inicialmente, en general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado, de acuerdo con los criterios del apartado 1.3.
Las de carácter reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables.

1.2 VALORACIÓN
Se valorarán por el valor razonable del importe concedido, y la de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento. normas de Registro y valoración
1.3 CRITERIOS DE IMPUTACIÓN Y RESULTADOS
La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables se efectuará atendiendo a su finalidad.
A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que distinguir entre varios tipos de subvenciones, donaciones y legados:
a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación; se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se concedan.
B) Cuando se concedan para financiar gastos específicos; se imputarán como ingresos en el ejercicio en que se devenguen los gastos que estén financiando.
C) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos
D)Importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan

2.Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios
Éstos no constituyen ingresos,se deben registrar directamente en los fondos propios. La valoración de estas subvenciones, donaciones y legados rebicidos es la establecida en el apartado 1.2 Norma de valoración 9.4
Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que refleja una participación residual en los activos
de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.
Si la empresa realiza cualquier transacción con sus instrumentos de patrimonio neto se registrará como una variación de los fondos propios, y nunca podrán ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrará resultado alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Los gastos derivados de las transacciones (publicidad, notarios, comisiones, letrados…) se registrarán directamente contra el patrimonio neto como menores reservas.
Los gastos derivados de una transacción de patrimonio propio, de la que se haya desistido o se haya abonado, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, a un pasivo o a un instrumento de patrimonio o en otra empresa.
En este trabajo solo vamos a hablar de los activos financieros (créditos por operaciones comerciales, como clientes y deudores; créditos a terceros como préstamos, créditos financieros surgidos de la venta de un activo no corriente… anticipos, créditos al personal…)

2. ACTIVOS FINANCIEROS
Cualquier activo que sea dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa o suponga un derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero.
Pueden clasificarse en diferentes categorías:
1) Préstamos y partidas a cobrar
2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
3) Activos financiero mantenidos para negociar
x4) Otros activos financieros a valor razonable con cambio en la cuenta de pérdidas y ganancias
5) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
6) Activos financieros disponibles para la venta NORMA 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1.ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Es cuando se transfieren los riesgos y beneficios inherentes al activo, esto pasa cuando en un acuerdo de arrendamiento hay opción a compra y no haya duda de que esta opción se va a llevar a cabo.

1.2Contabilidad del arrendatario
Al inicio registrará un activo y un pasivo financiero por el mismo importe (mínimo importe entre el valor razonable y el valor actual de los pagos mínimos acordados al inicio del arrendamiento).
La carga financiera total se repartirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio correspondiente, aplicando el tipo de interés efectivo (por el cual se calcula el coste amortizado del activo financiero).

1.3Contabilidad del arrendador
Al inicio reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo (el que se intenta recuperar de la venta de un bien, descontados todos los gastos necesarios para realizar la venta).
La diferencia entre el crédito y la cantidad a cobrar se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio correspondiente.

2.ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Todo aquel que no se clasifique como arrendamiento financiero.
Los ingresos o gastos correspondientes al arrendador y el arrendatario, derivados de los acuerdos serán considerados como ingresos (752.Ingresos de arrendamientos) y gasto (621.arrendamientos y cánones) del ejercicio al que correspondan, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias. NORMA 8 ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR Ejemplo Fianza Fianzas: efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación. Obsérvese que la fianza se constituye siempre en efectivo. Si ésta consistiese en acciones o cualquier otro tipo de valor, contablemente se reflejaría mediante una anotación en la Memoria, ya que al desaparecer las cuentas de orden no será habitual que se recojan en el Diario este tipo de operaciones.

(565) Fianzas constituidas a c.p.
a(260) Fianzas constituidas a largo plazo

En este asiento podemos observar una reclasificación de una fianza la cual estaba constituido a largo plazo, que pasa a ser fianza a corto plazo. Ejemplo Subvenciones El día en el que se eleva a público el acuerdo de constitución de la sociedad con la firma de las escrituras en la notaría, se realizarán los siguientes asientos contables:

Por la emisión de las acciones o participaciones:
(190) Acciones o participaciones emitidas a (194) Capital emitido pendiente de inscripción

Por la suscripción de las acciones o participaciones:
(103) Socios por desembolsos no exigidos a (190) Acciones o participaciones emitidas

Por el desembolso de las acciones o participaciones:
(57_) Tesorería a (103) Socios por desembolsos no exigidos (130) Subvenciones oficiales de capital
(131) Donaciones y legados de capital
(132) Otras subvenciones, donaciones y legados. Ejemplo Ampliación de capital El objeto de esta forma de aumento suele ser el incrementar los medios financieros a disposición de la empresa. Las acciones suelen ser ordinarias o con derechos especiales. Distribución PyG Limitaciones legales al reparto
(190) Acciones emitidas a (100) Capital social


-Si la emisión fue realizada con prima:

(190) Acciones emitidas a (100) capital social
(110) Prima de emisión
(572) Bancos (25% ampliación)
(103) Socios por desembolsos
no exigidos (75% de la ampliación) a (190) Acciones emitidas


-Por los gastos:
(202)Gastos de ampliación de capital a (572) Bancos Distribución del PyG Limitaciones legales al reparto ¿Qué dividendos podrá repartir esta sociedad?
-Del Resultado del ejercicio (6.000) es necesario llevar un 10 por 100 a Reserva legal, ya que el importe de esta no alcanza el 20 por 100 de la cifra de Capital social (2.000).

Un vez dotada la Reserva legal, es necesario dotar la Reserva por fondo de comercio, como señala el artículo 213.4.
Por tanto, el importe a dotar a esta reserva será: 2.000 x 5% = 100

Existe una última limitación que viene determinada por la existencia de la cuenta Investigación, cuyo valor neto contable es: 3.000 – 1.000 = 2.000

Teniendo en cuenta que la reservas disponibles están formadas por la Prima de emisión o asunción y las Reservas voluntarias, se debe hacer el siguiente cálculo:

Valor contable investigación 2.000
Valor activo 3.000
Amortización acumulada investigación 1.000
Importe total de las reservas disponibles 1.700
Prima de emisión 1.500
Reservas voluntarias 200
Por tanto existe un desfase de reservas disponibles de 2.000 – 1.700 = 300 que ha de dotarse en la distribución del resultado para poder distribuir dividendos.
Una vez cubiertas las atenciones anteriores, el resto del resultado obtenido podría destinarse a dividendos, por lo que la propuesta de la aplicación del beneficio será la siguiente:
+ Reservas
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