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Cierre Contable 2015-Buró de Auditores

MSc. BAYRON I. DE LEÓN DE LEÓN
by

Buró de Auditores

on 27 April 2017

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Transcript of Cierre Contable 2015-Buró de Auditores

Transferencias
Disposiciones
Generales

Renta Imponible e ISR, Acreditamientos y disposiciones finales
Renta Bruta
Costos y Gastos
.
.
Activos:
Pasivos:
Pág. 4
b. ¿Qué son los precios de transferencia?

i.
Los precios de transferencia surgen para controlar las transacciones entre las partes relacionadas de un grupo económico.

ii.
Se definen como el precio o el monto por el cual una serie de empresas relacionadas pactan transar un bien o un servicio entre ellas.

Pág. 4
c. Operaciones sujetas al análisis de Precios de Transferencia.

i.
Licencia de Uso:
(Derechos de marca, Signos distintivos, Listado de clientes, Fórmulas de fábrica).

ii.
Ventas de Bienes.

iii.

Prestación de Servicio:
(Prestación sin contraprestación).

iv.

Opciones de Financiamiento:
(Tasas de interés, Garantía, Plazo, Riesgo Comparable, Análisis Banquero Independiente).

v.
Comisiones.
Pág. 4
a. El formulario presenta tres opciones:

i.
Si tengo partes relacionadas en el extranjero y si realicé operaciones con ellas.

ii.
Si tengo partes relacionadas en el extranjero y no realicé operaciones con ellas.

iii.
No tengo partes relacionadas en el extranjero.
Pág. 3
II. Nit del contribuyente:
Es el número asignado por la SAT a cada contribuyente, el cual deberá consignarse en toda actuación que se realice ante la misma SAT y en las facturas o cualquier otro documento que se emitan de conformidad con la ley específica de cada impuesto.
De acuerdo al CT, en su artículo 120,
todos
los contribuyentes y responsables están obligados a inscribirse en la SAT, antes de iniciar actividades afectas.
Así, esta entidad asignará al contribuyente un número de identificación tributaria -NIT-. Es importante consignar de forma correcta el NIT en la declaración jurada, de lo contrario podemos caer a un omiso o revisión de documentos por consignarlo de forma errada.
Pág. 3
IV. Afiliación según registros en SAT:
De forma
automática
el sistema de la SAT, seleccionará una de las 3 afiliaciones según categoría de Renta de las Actividades Lucrativas:

a.
Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

b.
Contribuyente Exento.

c.
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
CAPÍTULO 2
"RENTA BRUTA"
Nota:
En la parte superior derecha de cada diapositiva, se está indicado el número de página de su material.
Pág 2
En el plexo del presente documento, se utilizarán las siguientes abreviaturas:

1.
CPRG = Constitución Política de la República de Guatemala.
2.
CT = Código Tributario y sus reformas.
3.
Cc = Código Civil.
4.
CPCM = Código Procesal Civil y Mercantil.
5.
CC = Código de Comercio.
6.
SAT ó AT = Superintendencia de Administración Tributaria ó Administración Tributaria.
7.
LAT = Ley de Actualización Tributaria.
8.
ISR = Impuesto Sobre la Renta.
9.
RLAT = Reglamento Ley de Actualización Tributaria.
10.
IVA = Impuesto Al Valor Agregado.
11.
RIVA = Reglamento del Impuesto Al Valor Agregado.
12.
ISO = Impuesto de Solidaridad.
13.
DRAE = Diccionario de la Real Academia Española, vigésima segunda edición 2001.
Precios de Transferencia
Pág.7
I. INGRESOS DE OTRAS CATEGORÍAS DE RENTA:

a.
Otras rentas de capital sujetas a retención definitiva:
Ej.: intereses y dividendos:
Pág.10
Recomendaciones al momento de reportar la renta bruta:

• Si hacemos uso de la casilla denominada prestación de servicios, debemos tener certeza que al conciliar las 12 declaraciones del IVA, nos dará como resultado el monto a reportar en el ISR.
SALVEDAD:

Existen algunos contribuyentes que por la categoría de su renta será materialmente imposible conciliar el IVA con el ISR; por ejemplo: las constructoras que determinen su renta imponible por medio del
avance físico de la obra o por contratos ya terminados
pero que por razones políticas o de otra índole, no han podido realizar el cobro del proyecto.

• Tomar en consideración que si manejamos cuentas incobrables y al final del período el saldo de nuestras cuentas por cobrar ha disminuido entonces debemos reportar como ingreso parte de la reserva generada.
Pág.10-11
Tratamiento de las Rentas Exentas
¿Qué debemos reportar como renta exenta?,
si analizamos el formulario, existe la casilla denominada rentas exentas como parte de la composición de la renta bruta, previo a consignar datos en dicha casilla, debemos tener claro ¿Qué es una renta exenta?, para ello traeré a colación lo que establece el artículo 62 del CT, que define la exención como:
“la dispensa total o parcial del cumplimiento de la OT, que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley”.
Pág.10
Recomendaciones al momento de reportar la renta bruta:

• Tener presente la figura de los intereses cobrados por apalancamiento financiero o absorción de riesgos, ya que éstos deben formar parte de la renta bruta a reportar, según el artículo 15 segundo párrafo de LAT, en sentido que la obtención de los mismos es por actividades ordinarias,
por ejemplo:
las lotificadoras que venden los terrenos o las casas al crédito y que cargan un interés en la transacción que se realiza.

• Si el sujeto pasivo presta algún servicio al extranjero, por ejemplo: fletes de mercancías, dichos ingresos se deben clasificar en la casilla:
exportaciones de servicios.
CAPÍTULO 3
“COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES”

Pág.11-12
I. COSTOS
a. COSTO PRIMO Y COSTOS DE PRODUCCIÓN:
El costo primo y de producción forma parte de los elementos del costo de ventas, para su realización debemos tener certeza del tipo de sujeto pasivo que estamos trabajando, conocer a plenitud su actividad económica y de esa forma desarrollar su proceso contable. Las cuentas mínimas que intervienen en el costo primo y de producción son:
CAPÍTULO 5
“ACREDITAMIENTOS”
Cierre Contable 2015
Pág. 2
CAPÍTULO 1

“DISPOSICIONES GENERALES”
Pág. 2-3
I. Estructura del Libro I del ISR

a.
Las disposiciones generales están integradas en el título I comprendido del artículo 1 al 9.

b.
Integrado en el TÍTULO II. Las rentas de las actividades lucrativas. Del artículo 10 al 67.
(Las regulaciones de las normas especiales de valoración entre partes relacionadas se establecerán conforme al Libro I, Título II, Capítulo VI, Sección I y II de la presente Ley).
Pág. 3
III. Período de imposición:
No existe en la LAT libro I que trata sobre el ISR, una definición de período de imposición, pero en el formulario se sigue considerando como tal, en el ISR únicamente existe
período de liquidación
y el mismo es anual, comprendido para el caso de nuestro estudio del 01-01-2015 al 31-12-2015.
Pág. 3
V. Actividad Económica:
Del listado de códigos propuestos por el sistema de la SAT, la actividad económica principal aparece de forma automática, misma que fue seleccionada al momento de la afiliación de impuestos (la cual puede ser constatada en el RTU) y se tiene opción a seleccionar la actividad económica secundaria.
Pág. 3-4
VI. Información Financiera:
A partir del 01 de enero del 2015 entró en vigencia nuevamente el CAPÍTULO VI NORMAS ESPECIALES DE VALORACIÓN ENTRE PARTES RELACIONADAS SECCIÓN I PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA y SECCIÓN II INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN, artículos del 54 al 67 de la LAT,
el objetivo de la SAT es obtener información pertinente sobre precios de transferencia.
Pág. 4
d. ¿Cómo saber si me aplican los Precios de Transferencia?

i.
¿Tengo transacciones con el exterior?

ii.
¿Tengo una Casa Matriz en el exterior?

iii.
¿Soy o tengo Establecimientos Permanentes?

iv.
¿Tengo un único comprador de mi producto o un comprador principal?
Pág. 4-5
e. Mensaje enviado por la SAT a varios contribuyentes durante el periodo 2015:

“Señor (a) Representante Legal: De acuerdo con el contenido de los artículos 54 al 67 del Libro I del Decreto número 10-2012 del Congreso de la República, la Administración Tributaria, le informa que le estará requiriendo la documentación e información correspondiente a sus operaciones con partes relacionadas en el extranjero reportadas en su declaración jurada anual del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al período fiscal comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015. Así mismo le recordamos que conforme el artículo 65 de la ley referida, dicha información debe tenerla el contribuyente al momento de presentar la declaración Jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta, y ser presentada dentro del plazo de veinte (20) días desde la recepción del requerimiento efectuado por la Administración Tributaria.”
Pág. 5
Efectivo (Caja y Bancos):
Con el presente rubro, la SAT últimamente ha estado pretendiendo se le demuestre contra estados de cuenta y otros medios que garanticen la propiedad y existencia del efectivo que se reporta.

1.
En el caso de
constructoras
sujetas a precalificados, se debe tener el cuidado pertinente de que dicho rubro quede ajustado al historial bancario.

2.
En el caso de S.A. tomar en consideración el monto de caja y bancos vs las utilidades acumuladas no distribuidas.

3.
Ojo con la posibilidad del
lavado de dinero
que la SAT pueda tipificar.

4.
La SAT tiene límites oponibles a sus requerimientos:
SECRETO BANCARIO.

5.
¿Si no lo demuestro qué consideraciones puede tipificar la SAT?
Pág.5
Cuentas y documentos por cobrar del giro normal:
Según el historial contable, la presente cuenta puede estar integrada por clientes, cuentas por cobrar y documentos por cobrar, dicha cuenta es de suma importancia para el fisco, toda vez que por medio de ella puede establecer otras obligaciones tributarias utilizando nuestra información para dar seguimiento a otros contribuyentes vía cruces de información. Si en nuestra contabilidad figuran dichas cuentas, con toda seguridad el fisco
solicitará integración de las mismas,
para validarlas o establecer posibles compensaciones a pasivos existentes. Con dichas cuentas se pueden establecer cuentas incobrables.
Pág.5
1. ¿Cómo funcionan las cuentas por cobrar de una constructora proveedora del Estado?
Pág. 5
Propiedad planta y equipo:
Dicha cuenta puede estar integrada por diversidad de activos fijos, los cuales son de suma importancia para posibles precalificados
(constructoras),
obtención de créditos de abastos (abarroterías y ferreterías) y con seguridad la SAT solicitará integración de las mismas, por lo que previo a reportar dichas cuentas en nuestra información financiera de la declaración jurada anual del ISR debemos considerar lo siguiente:
Pág.5-6
Propiedad Planta y Equipo:

1.
Contar con la documentación que respalde la propiedad y existencia de los bienes (facturas, escrituras u otros).

2.
Contar en nuestros archivos con registros específicos de propiedad planta y equipo, toda vez que en algunos casos la prescripción no es aplicable por cuestiones de depreciación, por ejemplo LOS INMUEBLES ó EQUIPO EN GENERAL e inclusive todos los bienes de propiedad planta y equipo que se deprecian en 5 años.

Pág.6
Inventario final:

1.
Si fuimos objeto de auditoria de inventarios al final del período, debemos dejar considerado dicho valor conforme lo presentado en auditoria.

2.
Si se utiliza para efectos del ISR, tener certeza de las integraciones del mismo.
Pág. 6
Otros pasivos:

Proveedores:
Derivado de lo delicado de la Bancarización, debemos tener certeza del presente rubro, toda vez que el mismo al estar contabilizado como corresponde puede ser coadyuvante a la integración de la bancarización, de lo contrario puede traer como consecuencias ajustes tomando de referencia la famosa norma de que la contabilidad hace prueba contra su autor, por lo tanto se recomienda dejar reportados los proveedores con los
saldos reales
, para lo cual debemos realizar cruces de información con los principales proveedores de nuestros clientes y establecer por medio de una cuenta corriente el historial del presente rubro. La SAT en un procedimiento de fiscalización, le interesará en demasía dicho rubro, toda vez que por medio de éste puede establecer obligaciones tributarias que pueden llegar hasta la posible
OMISIÓN DE INGRESOS.
Pág.6
Cuentas por pagar:
La famosa cuentas por pagar, es un AS que la SAT ha estado utilizando últimamente para justificar OMISIÓN DE INGRESOS, toda vez que, al momento de solicitar su integración, difícilmente se le demuestra, por lo que previo a realizar el reporte en nuestra declaración jurada anual, debemos establecer con precisión dichas cuentas y realizar como corresponde la integración respectiva, adicional debemos tener toda la documentación legal que soporte dicho rubro, como por ejemplo:
contratos de préstamos , reconocimientos de deuda, cheques emitidos, depósitos realizados, transferencias entre cuentas, otros.
Pág.7
Préstamos bancarios:
Con relación al presente rubro, como contadores o asesores de nuestros clientes, debemos tener certeza de si se cuenta o no con préstamos de esta índole, toda vez que, los mismos evitan la creación fantasma de cuentas por pagar o el reportar la caja y bancos con valores inferiores, adicional que no se tendría justificación contable para considerar los intereses pagados como deducibles.
Pág.7
Capital:
Debemos recordar que la famosa fórmula del capital (K = A-P), no es funcional para personas jurídicas, toda vez que éstas cuentan con escrituras de constitución que detallan el capital autorizado, suscrito y pagado, y el mismo no puede cambiar en la declaración jurada anual del ISR. La única razón que justifica el reporte de un saldo diferente de capital es que exista un aumento o disminución del capital vía
modificación
de escritura de constitución.
Pág.8
b.
Ventas realizadas a exportadores que emitieron facturas especiales según artículo 52 “A” Ley del IVA:
Pág.8
c.
Ingresos por emisión de acciones en áreas comunes:
Pág.9
III. RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
I. INGRESOS:
RENTA BRUTA
El artículo 20 del libro I de la LAT, define la renta bruta como:
…el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el período de liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras actividades lucrativas .
Pág.10
Recomendaciones al momento de reportar la renta bruta:

• Consignar en las casillas correctas los montos de cada rubro.

• Si hacemos uso de la casilla denominada producción, venta y comercialización de bienes, debemos tener certeza que al conciliar las 12 declaraciones del IVA, nos dará como resultado el monto a reportar en el ISR.
SALVEDAD:
En el presente rubro, el ISR puede ser mayor al IVA pero nunca menor, salvo regímenes especiales.
Pág.12
i.
Inventario inicial de materia prima directa

ii.
Compra de materia prima directa

iii.
Importaciones de materia prima

iv.
Inventario final de materia prima directa

v.
Mano de obra directa

b. COSTO DE VENTAS:

Inventario I de mercaderías:
Compras de mercaderías:

Descuentos sobre compras:

Devoluciones sobre compras:
Gastos sobre compras:

Inventario final:
Pág.12-14
Pág.15
a. Análisis jurídico y técnico de los costos y gastos deducibles:
A) El artículo 21 de LAT trata sobre los costos y gastos deducibles y dice:

Se consideran costos y gastos deducibles,
siempre
que sean
útiles, necesarios, pertinentes (CORRESPONDIENTE A ALGO) o indispensables
para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

COMENTARIO:
Como podemos notar los conceptos justificantes de los costos y gastos son indeterminados mas no discrecionales, por lo que le corresponde al contribuyente o responsable, el hecho de demostrar la utilidad o necesidad del costo o gasto para producir rentas gravadas.
Pág.15
1. El costo de producción y de venta de bienes.

COMENTARIO:
El legislador es contundente con definir el costo de ventas, especificando que está relacionado con el costo de producción y el de venta de bienes. Analizar NIC 2.
Pág.15
2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

COMENTARIO:

El legislador clarifica que los servicios prestados no cuentan con costo, únicamente con gastos de operación…lo que quiere decir que el margen bruto en prestación de servicios es del 100%.
Pág.15
3. Los gastos de transporte y combustibles.

COMENTARIO:
El cuidado que debemos de tener es realizar una clasificación correcta de éstos gastos… ¿en qué sentido? Saber cuándo es costo y cuándo es gasto de operación, toda vez que su clasificación afecta la determinación del margen bruto para efectos del ISO.
Pág.15
4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero.

La deducción máxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la RB.

COMENTARIO:

El artículo 22 en su numeral 3 trata sobre el requisito formal para considerar los sueldos y salarios como deducibles y dice: En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al IGSS,
cuando proceda.
Adicional el artículo 23 que trata sobre los costos y gastos no deducibles en su inciso f) dice: Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al IGSS,
cuando proceda.
Pág.15
5. Tanto el aguinaldo como el bono 14, serán deducibles
hasta
el cien por ciento (100%) del
salario mensual,
salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Código de Trabajo.
Pág.15
6. Las cuotas patronales
pagadas
al -IGSS-, -IRTRA-, -INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley.
11. Las primas de seguros de vida

12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,

siempre

que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

COMENTARIO:

Revisar las pólizas de seguro contratadas por tales conceptos y concluir sobre si están asegurando bienes o servicios que produzcan rentas gravadas, de lo contrario la AT no los tomará como deducibles.
Pág.16
13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de la renta.

COMENTARIO:

Procurar que todos los arrendamientos se encuentren plasmados en contratos, toda vez que, en los procedimientos de fiscalización puede ser necesario demostrar tales gastos con dicha documentación.
Pág.16
14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados,
en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,
cuando se haya convenido en el contrato.
Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

COMENTARIO:
Como podemos notar, la última parte del párrafo citado, hace referencia a una verdadera fuente de depreciación en el tiempo, toda vez que no permite considerar dichas mejoras como deducibles en el mismo período de imposición en que fueron causados, obliga a que se respete el plazo del contrato…Ejemplo: un contrato por 5 años…dicha obligación expresada en el referido numeral se contrapone a lo descrito en el literal e) del artículo 23, que no permite considerar como deducibles los costos y gastos que no corresponden al período anual de imposición que se liquida, por lo anterior podríamos preguntarnos
¿qué parte de la norma voy a cumplir?
Pág.16
16. Los intereses

SIMBOLOGIA
:
ANTP = Activo neto total promedio
ANP1 = Activo neto período anterior
ANP2= Activo neto período actual
Fórmula para determinar el ACTIVO NETO TOTAL PROMEDIO:
ANTP = (ANP1 + ANP2) / 2
CON DATOS
ANTP = (100 + 50) / 2
ANTP = 150 / 2
ANTP = 75

Pág.17-18

Pág.18
TASAS DE INTERÉS APLICADAS A LOS TRIBUTOS SEGÚN LA JUNTA MONETARIA

Para el segundo semestre del 2012: 13.44% según resolución No. JM-60-2012 del 11 de julio de 2012.

Para el primer semestre del 2013: 13.49% según resolución No. JM-2-2013 del 09 de enero de 2013.

Para el segundo semestre del 2013: 13.51% según resolución No. JM-68-2013 del 10 de julio de 2013.

Para el primer semestre del 2014: 13.62% según resolución No. JM-1-2014 del 08 de enero de 2014.

Pág.18
Ejemplo:
Un contribuyente contrata un préstamo por Q.100.00 a una tasa de interés del 21% anual, dicho crédito tiene como plazo del 16 de enero de 2015 al 15 de julio de 2015 = 6 meses.

¿Cuál sería el monto de interés deducible, si el activo neto promedio es de 75?
Opción 1:
De una forma directa el interés sería = a decir Q.100.00 X 21% / 2 = 10.50
Opción 2:
ANTP = (75 X 3) = (225 X 13.72%) / 2 = 15.44

CONCLUSIÓN:
Del ejemplo anterior, el contribuyente tendría derecho a considerar como deducible el monto total efectivamente pagado por concepto de intereses, o sea los Q.10.50.
Pág.18
17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño,
evaporación
, descomposición o destrucción de los bienes,
debidamente comprobados
y las producidas por delitos contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.
Pág.18
18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen estado de servicio,
en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida útil ni su capacidad de producción.
Pág.22
22. Las donaciones que puedan
comprobarse fehacientemente
, otorgadas a favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas.
Pág.22
Las donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante como en la del donatario.

COMENTARIO:

Las donaciones suponen actos imposibles de validar, por ejemplo: la vertiente de la famosa solvencia fiscal, toda vez que no tiene definida en la ley el momento en que el que dona la debe de obtener de parte del beneficiario, ya que refiere a una solvencia del período de la donación, pero la pregunta sería ¿en qué momento la voy a requerir?
Ejemplo:
se da la donación en febrero de 2015 y la solvencia tiene de fecha enero de 2015, vamos a asegurar que dicha solvencia ¿es aplicable para todo el 2015 o hacia atrás?. Adicional, la
prueba diabólica
de establecer el que da la donación de que el importe dado se encuentra registrado en la contabilidad del beneficiario, ¿cómo se va a realizar? ¿Qué facultades se tienen para su revisión? ¿Dónde queda el principio de la confidencialidad de datos? ES UN PROBLEMA!!!
Pág.22
23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país o desde el exterior;
se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendación de carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o problemas planteados, para orientar la acción o el proceder en un sentido determinado.

COMENTARIO:

Como profesionales debemos ser prudentes al momento de emitir nuestras facturas por los servicios técnicos o profesionales que prestemos, toda vez que si en la descripción dice:
Por asesoría
…, automáticamente el que va a considerar dicho gasto como deducible debe demostrarlo con un dictamen o cualquier otro medio presentado por escrito, de lo contrario dicho gasto será no deducible.
Pág.23
24. Los viáticos comprobables

El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por ciento (3%) de la RB.

COMENTARIO:

Al momento de clasificar los gastos incurridos por viáticos debemos ser muy prudentes, toda vez que podríamos por una mala clasificación
sobrepasar
el 3% del total de la RB y automáticamente convertir gastos deducibles en no deducibles.
Pág.24
29. Los gastos generales y de venta.
Estos gastos deben ser diferentes a los establecidos en los otros numerales de este artículo.

COMENTARIO:
De todos los numerales expuestos, para el contribuyente el más importante es el 29, ya que la pregunta puede ser: ¿Cuáles son los gastos generales y de venta? Y aun así hace el favor de decir que no son los establecidos en los 28 numerales anteriores, por lo que podemos pensar en otros gastos que no están descritos y los mismos pueden ser muy discrecionales. Dicho numeral y bajo una interpretación razonable hace suponer que todo es deducible.
Pág.24
Art. 22. Procedencia de las deducciones.

1. Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora
y para aquellos obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.

COMENTARIO:
En muchos procesos de defensa la AT no quiere reconocer costos y gastos deducibles que no estuviesen previamente contabilizados, por lo que en dichos requisitos para la deducibilidad de los costos y gastos incorpora la obligatoriedad de que se encuentren plenamente contabilizados…¿qué puede pasar?…por ejemplo en una auditoria que se le detecte a un contribuyente compras no contabilizadas ni declaradas. ¿Le van a reconocer dichas compras en el proceso de auditoría o no? Si la respuesta fuera no, que pasa con el principio constitucional de capacidad de pago, de confiscatoriedad, de legalidad de los actos administrativos, de que todo ingreso tiene su costo y gastos y a la inversa. Si la respuesta fuera si, qué sentido tiene incorporar el requisito de la deducibilidad del costo y gasto si a la postre la misma SAT lo va a vulnerar.
Pág.25
II. Art. 23. Costos y gastos no deducibles.
Pág.26
Costos y gastos no deducibles.

e)
Los que no correspondan al período anual de imposición que se liquida,
salvo los regímenes especiales que la presente Ley permite.

COMENTARIO:

Al momento de establecer que correspondan al período anual de imposición que se liquida, no se refiere a la fecha del documento sino al momento del devengo….A QUÉ ME REFIERO?
Pág.26
Costos y gastos no deducibles.

j)
Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias.

COMENTARIO:
En el texto del referido inciso, observamos la figura del autoconsumo, la cual debe tener como límite el mero autoconsumo como tal y no extralimitar el concepto a autoconsumo necesario para producir la fuente productora de rentas gravadas, los cuales son deducibles en su totalidad.
Pág.26
Costos y gastos no deducibles.

q)
Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente
en el ejercicio de la profesión y en el uso particular,
sólo podrá deducirse la proporción que corresponda a la obtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la proporción de tal deducción, sólo se considerará deducible, salvo prueba en contrario, el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones.

COMENTARIO:
¿A qué gastos se refiere el legislador?, considero que la clave para establecer los gastos en términos de juridicidad y no como un mero acto indeterminado, es la referencia a los gastos ocasionados en bienes que también puedan utilizarse a título particular, como por ejemplo un vehículo…
CAPÍTULO 4
“RENTA IMPONIBLE E ISR”
Págs. 26-27
I. DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y DEL ISR

El Art. 19 de la LAT, trata sobre la renta imponible del Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas y dice:
Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, deben determinar su RI, deduciendo de su RB las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas.
RI = RB – (RE + CyGD) + CyGRE

Pág.27
Costos y gastos para la generación de las rentas exentas:
Costos y gastos para la generación de las rentas no afectas:
¿Cuál es la diferencia entre una renta exenta y una renta no afecta?
La renta exenta:
El contribuyente es sujeto del tributo, pero por ley no determina ni paga.
La renta no afecta:
El contribuyente no es sujeto del tributo, por opción económica o por aplicarle al caso en concreto.

(+) Costos y gastos de rentas sujetas a retención definitiva según artículo 52 "A" Ley del IVA:
Pág.27
I. ISR Y SUS ACREDITAMIENTOS:

ISO A ISR:

El Art. 11 de la ley del ISO trata sobre los acreditamientos y en su inciso a) dice:
El ISO y el ISR podrán acreditarse entre sí. Los contribuyentes
podrán
optar por una de las formas siguientes:

a) El monto del ISO, pagado durante los cuatro trimestres del año calendario,
conforme los plazos establecidos
en el artículo 10 de esta Ley, podrá ser acreditado al pago del ISR hasta su agotamiento durante los tres años calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidación definitiva anual, según corresponda.

Pág.27-28
COMENTARIO:
El ISO tiene como característica no funcionar por períodos de imposición, sino por fechas de pago, lo que quiere decir que nos debemos de acomodar al año calendario como tal, adicional que el plazo de prescripción del ISO, inmerso dentro de la norma es justamente de 3 años calendarios, los cuales se cuentan a partir del uno de enero del año inmediato siguiente al pago del ISO, lo que quiere decir que si el contribuyente realizó un pago de ISO el 30 de abril del 2015, tiene derecho de acreditarlo al ISR a partir del 01 de enero del 2016 hasta el 31 de diciembre del 2018 y si no ha ejercido tal derecho en dicho tiempo, automáticamente lo pierde. Por lo anterior: ¿Cómo provocar una posible devolución de ISO? ¿Qué política de acreditamiento del ISO debemos seguir?
Pág.28
Pagos trimestrales al ISR anual

El artículo 38 de la LAT vigente para el período 2014 trata sobre los pagos trimestrales y dice:
Los contribuyentes sujetos al ISR Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podrá optar por una de las siguientes fórmulas:

1. Efectuar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o,

2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este régimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
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Pagos trimestrales al ISR anual

El pago del impuesto trimestral se efectúa por medio de declaración jurada
y lo enterará dentro del mes siguiente a la finalización del trimestre que corresponda.
Los pagos efectuados trimestralmente serán acreditados al Impuesto Sobre la Renta de este régimen en el referido período anual de liquidación.
Los contribuyentes sujetos a pagos trimestrales que utilicen la opción de cierres contables parciales, deberán conservar los estados financieros correspondientes a cada trimestre para efectos de su fiscalización.
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COMENTARIO:

Como podemos notar, los pagos trimestrales son la figura de meros pagos a cuenta, lo que quiere decir que existe una obligación formal de pago, pero la obligación material se consuma en la liquidación anual, por tanto, si no he pagado ISR trimestral, no tendré absolutamente nada que acreditar a la liquidación anual. ¿Cómo puedo pagar el ISR trimestral sin ingresar efectivo a la caja fiscal? ¿El contribuyente tiene derecho de acreditar ISR trimestral sin haber ingresado efectivo a la caja fiscal?
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II. ¿Qué hacer si resulta pago en exceso en el 2015?
El artículo 153 del CT trata sobre el objeto y procedimiento para restituir o reclamar lo pagado en exceso o indebidamente
CAPÍTULO 6
“DISPOSICIONES FINALES”
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I. DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO A LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL ISR:
El Art. 40 de la LAT da a conocer la documentación de respaldo a la declaración jurada de renta y dice: Los contribuyentes deben tener a disposición de la AT lo siguiente:

1. Los
obligados
a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de producción,
cuando corresponda.

COMENTARIO:

El término cuando corresponda lo debemos interpretar a la luz de los artículos 2 y 9 del código de comercio, en sentido que corresponde llevar contabilidad completa, a todo contribuyente catalogado como comerciante según el artículo 2 y no corresponde llevar contabilidad completa a los enumerados en el artículo 9…por ejemplo: los profesionales o cualquier contribuyente o ciudadano que no desarrolle una actividad explícita de comercio.
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I. DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO A LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL ISR:

2. Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retención del IVA y los contribuyentes especiales, deben presentar a la AT, por los medios que ésta disponga, adjunto a la declaración jurada anual,
los estados financieros debidamente auditados
por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió.
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I. DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO A LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL ISR:

3. Los contribuyentes
no obligados
a llevar contabilidad completa, deberán proporcionar información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación.

COMENTARIO:
Para el caso de los profesionales deberán de cumplir con el suministro de información descrito en tal numeral, ahora la pregunta es: ¿Cómo se va a realizar?, toda vez que una de las premisas fundamentales de proporcionar información periódica es que la AT debe poner a disposición del obligado tributario las herramientas para su realización y para el caso en concreto, a la presente fecha no existe herramienta alguna para dar cumplimiento a la obligación, en virtud de lo anterior nos podríamos preguntar. ¿Existe sanción por no proporcionar dicha información? ¿En qué momento estaré obligado como sujeto pasivo a presentar dicha información?
MSc. Bayron I. de León de León
SOCIO DIRECTOR
BURÓ DE AUDITORES
"DE LEÓN DE LEÓN & ASOCIADOS"
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PBX: 77902828, FAX: 77902820
Emergencias Fiscales: 5532-0618
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Pág. 2-3
I. Estructura del Libro I del ISR

c.
Integrado en el TÍTULO III. Las rentas del trabajo. Del artículo 68 al 82.

d.
Integrado en el TÍTULO IV. Las rentas del capital y las ganancias de capital. Del artículo 83 al 96.

e.
Integrado en el TÍTULO V. Las rentas de no residentes. Del artículo 97 al 107.
Pág.5-6
Propiedad Planta y Equipo:

3.
Llevar un registro completo e integrado de las depreciaciones, acompañado de la documentación original de respaldo.

4.
En el apartado de las depreciaciones daremos a conocer algunos elementos a considerar en la propiedad planta y equipo.
Pág.12

vi.

Gastos indirectos de fábrica

7.
Igss patronal fábrica

8.
Aguinaldos fábrica

9.
Bonificación e incentivo fábrica

10.
Bonificación anual fábrica

11.
Todo lo relacionado al costo primo y de producción que no tenga ninguna relación con administración, venta y operación.

Pág.12
vi.

Gastos indirectos de fábrica

1.
Materia prima indirecta

2.
Insumos de fábrica

3.
Depreciación equipo de fábrica

4.
Combustibles y lubricantes de fábrica (diesel)

5.
Mano de obra indirecta

6.
Fianzas por ejecución de proyectos


Pág. 4
b. ¿Qué son los precios de transferencia?

iii.
Las administraciones tributarias parten de la ficción que las transacciones entre partes relacionadas deberían realizarse como si fueran entre empresas independientes, es decir a precios de mercado.

iv.
La tendencia en las fiscalizaciones, es
retar
los precios pactados entre partes relacionadas, demostrar que son distintos a los de mercado, y realizar traslados de cargos, por el diferencial determinado.
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TASAS DE INTERÉS APLICADAS A LOS TRIBUTOS SEGÚN LA JUNTA MONETARIA

Para el segundo semestre del 2014: 13.77% según resolución No. JM-49-2014 del 11 de julio de 2014.

Para el primer semestre del 2015: 13.72% según resolución No. JM-3-2015 del 14 de enero de 2015.

Para el segundo semestre del 2015: 13.37% según resolución No. JM-51-2015 del 10 de julio de 2015.

Y como referencia para el primer semestre del 2016 la tasa de interés será del 13.08%, según resolución No. JM-9-2016 del 13 de enero del 2016.
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