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REFORMA HACENDARIA 2014

La Reforma Hacendaria 2014 - UN ENFOQUE EMPRESARIAL
by

Cesar Miranda

on 11 August 2015

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Transcript of REFORMA HACENDARIA 2014

Lic Francisco Lopez Velderrain
@lopezvelderrain
CPMI Cesar Miranda Sanchez
@porkaholic
CPDMI Juan Carlos Esqueda Hampl
@Jcehampl1976
CPC Jose Cesareo Miranda Valenzuela
@Cesareo2985

De NO presentar pruebas, la preliquidacion se vuelve definitiva y se sigue con el PAE.
Concluido el plazo para dar respuesta a los hechos y omisiones dados a conocer en revisión electrónica se perderá el derecho a realizarlo.

De aceptarse la preliquidacion en sus términos, se pagara en dentro del plazo de quince días y se realizara el pago de una sanción del 20%.

Si de la información la autoridad encuentra nuevos elementos que puedan ser verificados, podrá:
Efectuar un nuevo requerimiento.
Solicitar información o documentación a un tercero.

Plazo de 40 días para emitir la liquidación.

El articulo 17-K (Buzón tributario), entrara en vigor para PM a partir del 30 de Junio de 2014, y para PF el 1 de Enero de 2015.
Prever la entrada en vigor en forma escalonada relativo a las obligaciones contemplada en las fracciones III y IV del articulo 28.
Expedir en 90 días las reformas y adiciones a los reglamentos.
Las notificaciones se seguirán realizando en términos del articulo 134.

Artículos Transitorios.

VIII.- Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material por tener la obligación de evitar el resultado típico.
IX.- Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad independiente, proponga, establezca o lleven a cabo por si o por interposita persona, actos, operaciones o practicas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.


Art. 95.- Responsable delitos fiscales.

El procedimiento de acuerdos conclusivos, suspenderá los
términos para la practica de los actos de fiscalización.

Derecho por única ocasión a la condonación del 100% de multas.

No procederá medio de impugnación en contra de la resolución.

Si la autoridad fiscal detecta que un contribuyente no acredita la efectiva prestación de servicios o adquisición de bienes, o no corrigió la situación fiscal, se determinara el crédito fiscal.

Los operaciones amparadas con esos comprobantes se consideraran como actos o contratos simulados para efecto de delito fiscal.

Se notificara al contribuyente a través del buzón tributario, así como en el Diario Oficial de la Federación.

Se contara con el plazo de quince días para desvirtuar los hechos imputados.

En cinco días el SAT, emitirá resolución.

El SAT podrá publicar en su pagina de internet, el nombre, denominación, RFC, de quienes:
Tengan créditos firmes;
Créditos fiscales no garantizados;
No localizados;
Sentencia condonatoria por delito fiscal;
Con créditos fiscales afectados conforme al articulo 146-A CFF.
Se les hubiere condonado un crédito fiscal.

Art. 69.- Lista negra SAT.

En un mismo ejercicio fiscal.
Omitan la presentación de tres o mas declaraciones periódicas consecutivas.
Seis declaraciones no consecutivas.
Durante el PAE no se localice al contribuyente.
Al efectuar facultades de comprobación, el contribuyente
el contribuyente no pueda ser localizado, desaparezca o se conozca de amparo de operaciones inexistentes o simuladas.

Art. 17-H Cancelación de Certificados Digitales.

Art. 10.- Domicilio Fiscal

- Domicilio fiscal el que se manifesté en entidades financieras.

Procede cuando:
Se desocupe el domicilio fiscal sin presenta aviso, con un crédito fiscal determinado;
Se oponga a la notificación de la determinación de un crédito fiscal;
Créditos fiscales no garantizados o garantía insuficiente;

Cambio en la prelación de embargo de bienes.
Inmuebles, acciones, derechos de autor, obras artísticas, dinero, depósitos, muebles, negociación.


Art. 145.- Embargo precautorio.

Disminución del termino para su presentación a 30 días.

Presentación a través del buzón tributario.

Disminucion del plazo a 15 días para anunciar pruebas adicionales.

Art. 121.- Recurso de revocación.

Tramitación

Se tramitara a través de PRODECON, expresando los hechos en los que no se este de acuerdo, expresando la calificación que estime debe darse, adjuntando las pruebas.

La PRODECON, requerirá a la autoridad para que en un plazo de 20 días, manifesté si acepta o no los términos en que se plantea el acuerdo, y los términos en que lo hace.

Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobante sin contar con los activos, personal, infraestructura, o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien que dichos contribuyentes se encuentre no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes.

Art. 68.- Comprobantes sin efectos.

Se podrá presentar aclaración para inconformarse, presentando pruebas.
Se emitirá respuesta en plazo de tres días.
De ser procedente se eliminara la publicación.

Inconformes con la publicación.

Aumento del plazo de caducidad cuando exista el ejercicio de las facultades de comprobación de 6 años seis meses a 10 años.

67.- Caducidad

El plazo será de treinta (30) días siguientes a que surta efectos la notificación.

¿y si impugno mediante Juicio de Nulidad?

Articulo 65.- Plazo para garantizar créditos fiscales.

Se dará a conocer los hechos que deriven en la omisión de contribuciones o aprovechamientos, en resolución provisional, o preliquidación respectiva.

Se otorgaran quince días para desvirtuar lo observado o acreditar el pago.

Articulo 53-B.- Procedimiento auditoria
electrónica.

Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados basándose en el análisis de la información y documentación que obre en poder de la autoridad, sobre uno o mas rubros o conceptos específicos o uno o varias contribuciones.
Las autoridades informaran al contribuyente, a su representante legal y a sus órganos de dirección los hecho u omisiones que se vayan conociendo en la auditoria.

Art. 42 fracción IX.- Auditoria Electrónica.

Se seguirá en orden estricto:
Uso fuerza publica;
Imponer multa;
Aseguramiento precautorio de bienes o negociación;
Procedimiento por desobediencia a mandato de autoridad.

No atender requerimientos de información o hacerlo de forma incompleta no da lugar a uso de fuerza publica.

Art. 40.- Medidas de apremio.

La autoridad fiscal podrá generar la clave del RFC, con la
información del CURP.

Art. 33.- RFC y CURP

Obligación de expedir comprobantes fiscales digitales por:
Las actividades que se realicen;
Los ingresos que se perciban;
Las retenciones que se realicen.

Los registros o asientos que integran la contabilidad
se llevaran en medios electrónicos.

Se ingresara de forma mensual la información contable a través de la pagina de internet del SAT.

Art. 28.- Contabilidad Electrónica.

Socios o accionistas.
Respecto de las operaciones efectuadas en el periodo en que formaran parte.
En la parte que el interés fiscal no logre ser garantizada.
Considerada en el porcentaje de participación.
Aplicable a socios o accionistas con control efectivo.

Art. 26.- Responsabilidad Solidaria.

Posibilidad de pagar contribuciones con tarjeta de crédito.

Comisiones a cargo del fisco federal.

Art. 20.- Pago con Tarjeta de Crédito.

Asignación de buzón tributario a PM y PF, inscritas en el registro federal de contribuyentes.
Servirá para.
Ser notificado de cualquier acto o resolución, inclusive los que puedan ser recurridos.
Presentación de promociones, solicitudes, avisos y cumplimiento de requerimientos de la autoridad, con documentos digitales.


17-K Buzón Tributario

Posibilidad de tramitar FIEL a través de apoderado legal.

Art. 17-D FIEL

Posibilidad de entregar citatorio para la cita al día siguiente para la practica de diligencias a través de buzón tributario.
Cuando no haya quien quiera recibir el citatorio.
La notificación del requerimiento de pago y embargo de bienes podrá realizarse a través de buzón tributario.

Art. 137.- Citatorio electrónico.

Desocupación domicilio fiscal.
En la practica de actos de fiscalización haya desocupado el
domicilio fiscal sin presentar aviso.
Cuando las autoridades fiscales tengan conocimiento de la desocupación del domicilio fiscal. (3 diligencias en 12 meses)

Art. 103 frac. III.- Expida, adquiera o enajene comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.

Otros Delitos.

Art. 69-C.- Acuerdos conclusivos.

Cuando un contribuyente auditado no este de acuerdo con las hechos u omisiones asentados en el UAP, Acta Final, Oficio de Observaciones o en la resolución provisional, se podrá solicitar la adopción de un acuerdo conclusivo.

Se podrá realizar la solicitud de
acuerdos conclusivos en cualquier momento, en tanto la autoridad haya calificado los hechos y omisiones.

Los comprobantes expedidos por el contribuyente no producen ni produjeron efecto fiscal.

Quienes hayan dado efectos fiscal a dichos comprobantes deberán corregir la situación fiscal en un plazo de 30 días.

“Consecuencias”

Requerimiento de información y notificación del oficio de observaciones podrá ser realizado a través de buzón tributario.

Notificación de oficios en que se
determine un crédito fiscal a través de buzón tributario.


Art. 48.- Revisión de Gabinete.

Se elimina la obligación para quedar con carácter de optativo, para:
Quienes tengan ingresos anuales superiores a $100’0000,000.00 ; o
Activos con valor de mas de $79’000,000.00; o
Mas de 300 trabajadores en cada uno de los meses del ejercicio.

Sanción CPR.- Por diferencias mayores a 10% de impuestos recaudadas,
retenidas o trasladadas; o 15% de impuestos propios. (suspensión 3 años). 91-A y 91-B

32-A.- Dictamen Fiscal

Uso generalizado del Comprobante Fiscal Digital.
Cuando la contraprestación no se pague en una sola exhibición:
Se emitirá un comprobante por el total de la operación.
Un comprobante por cada uno de los pagos parciales, señalando
el folio del comprobante que ampara el total de la operación.

29, 29-A.- Comprobantes.

Inscripción en RFC para contar con una cuenta bancaria.
Proporcionar información relativa a identidad, domicilio y situación fiscal.

Art. 27.- Registro Federal de Contribuyentes.

Consulta en tres días después de recibido el aviso electrónico enviado por el SAT.
Surte efecto al ser notificado o al cuarto dia de recibido el aviso.
Consulta mediante FIEL y clave de acceso.
Obligatorio el uso del Buzón Tributario.
Presentación de recurso de revocación a través de buzón.

Uso del Buzón Tributario.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto de toda la reforma hacendaria que mas se politizo y causo controversia.
Cortina de humo???
Funciona en economías mas desarrolladas.
Exposición de Motivos:
Reducida recaudación de este impuesto en comparación con otros países.
Simulación de actividades por los contribuyentes.
Simplificación administrativa y de control.
Reducir devoluciones de impuestos.
Grupos poblacionales con menores ingresos no son los principales beneficiarios con la tasa preferencial.
Al ampliar la recaudación de este impuesto se logra un efecto redistributivo.
Impuesto al Valor Agregado

Un diseño ideal del IVA es aquel en el que no haya excepciones ni tratamientos preferenciales y que, por lo tanto, todos los contribuyentes deban pagar la misma tasa del impuesto, ya que ello simplificaría la administración y control del impuesto; asimismo evitaría la simulación de actividades que le permite al contribuyente ubicarse en un tratamiento mas favorable.”
Impuesto al Valor Agregado
Novedades a partir del 1ro de Enero 2014:
Fue eliminada la tasa del 11% que actualmente aplica en la denominada región fronteriza, para aplicar la tasa general del 16% a partir del 1ro de Enero de 2014.
Causales que se argumentan.-
El aislamiento de la región ha sido superado en parte gracias a las vías de comunicación y la tecnología.
Estudios económicos señalan que la tasa reducida propicia incluso que algunos productos sean mas caros en la región.
La idea original fue mas económica que fiscal, y pretendía desalentar el consumo de bienes y servicios en el extranjero.
Impuesto al Valor Agregado
Novedades a partir del 1ro de Enero 2014:
Eliminación de la tasa 0% a chicles, mascotas y alimentos para mascotas.
Desaparece la exención al servicio de transporte público
foráneo
de pasajeros, manteniendo la exención sólo al servicio de transporte público terrestre de personas, prestado exclusivamente en áreas
urbanas, suburbanas o zonas metropolitanas
.
Impuesto al Valor Agregado
Novedades a partir del 1ro de Enero 2014:
Con el argumento de pérdida de control, dificultad en la administración y fiscalización, así como la detección de prácticas de abusos por parte de los contribuyentes, se anula la exención del IVA a la introducción temporal de mercancías.
De esta forma las empresas que realizan estas operaciones podrán pagar el impuesto en la aduana y solicitar posteriormente su devolución, como lo haría otra empresa que adquiere sus insumos en el mercado nacional.
Impuesto al Valor Agregado
Novedades a partir del 1ro de Enero 2014:
Se crea una “Certificación” por parte del SAT para evitar el pago y solicitud posterior de el IVA a empresas que cumplan con los requisitos y condiciones a establecerse en reglas próximamente.
De igual manera podrán evitar este pago sin estar certificadas, mediante la obtención de una fianza para garantizar el interés fiscal correspondiente a IVA.
Impuesto al Valor Agregado
Novedades a partir del 1ro de Enero 2014:
Desaparece la tasa 0% aplicable a la prestación de los servicios de hotelería y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al país para participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en México, ya que la realización de tales eventos deben ser gravados al tratarse de servicios aprovechados en territorio nacional.
Impuesto al Valor Agregado
Novedades a partir del 1ro de Enero 2014:
Transportación aérea internacional

Se homolog el tratamiento aplicable al transporte aéreo internacional de carga y de pasajeros, permitiendo que en el transporte internacional de bienes también se pueda considerar como prestación de servicios el 25% y como exportación el 75% y que se pueda acreditar al 100% el impuesto trasladado que reúna los requisitos exigidos por la ley.

Impuesto al Valor Agregado
Novedades a partir del 1ro de Enero 2014:
Enajenación presunta

Con el propósito de eliminar laguna en la ley, se define el momento de causación del IVA para los casos de donación de bienes y prestación gratuita de servicios, para ninguno de estos dos casos se ha previsto el momento en que el impuesto se considera causado.

Por lo anterior, se propone considerar que se efectúa la enajenación, tratándose del faltante de bienes en los inventarios, en el momento en el que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan que se realizaron los supuestos mencionados, lo que ocurra primero; en el caso de las donaciones, en el momento en que se haga la entrega del bien donado o se extienda el comprobante fiscal que transfiera la propiedad, lo que ocurra primero y, tratándose de servicios prestados de forma gratuita, en el momento en que se proporcione el servicio.
Impuesto al Valor Agregado
Como consuelo:

En la iniciativa, entre otras cosas, se pretendia gravan con este impuesto a las colegiaturas, la venta y renta de casa-habitacion y los intereses hipotecarios por casa-habitacion.
"La entrada en vigor de estas disposiciones sera hasta 1 año despues de que sean publicadas las reglas al respecto en DOF"
Impuesto al Valor Agregado
Novedades a partir del 1ro de Enero 2014:
Régimen de Pequeños Contribuyentes

Para adecuarse a la eliminación del Régimen de Pequeños Contribuyentes (REPECO) en la Ley del Impuesto sobre la Renta, desaparecen las reglas optativas de este régimen en la Ley del IVA.

Ahora los REPECOS tendran que calcular y enterar su IVA. aunque les otorgan la facilidad de hacerlo de manera bimestral.

Impuesto al Valor Agregado
Novedades a partir del 1ro de Enero 2014:
Se establece un régimen de transición cuando los bienes o servicios se hayan enajenado o proporcionado en el ejercicio de 2013 y el pago sea realizado en los primeros 10 días del ejercicio 2014, pudiendo considerar las tasas y exenciones vigentes para 2013.

Esta regla también es aplicable para el uso o goce temporal de bienes.


ISR, IEPS, IETU, IDE
Ley Impuesto Empresarial a Tasa Única

Ley IESPS

Ley de los Impuestos a los Depósitos en Efectivo.

Nueva Ley Impuesto Sobre La Renta
Personas Físicas

Eliminación de la obligación de conservar copia de los comprobantes emitidos, ya que serán todos digitales
Eliminación de la presentación de declaraciones informativas de retenciones ISR, clientes y proveedores, pagos al extranjero, donativos y dividendos pagados, a partir de 2017.
CALCULO DE LA UFIN
Restar el ISR extranjero que no sea acreditable
Determinar saldo inicial de CUFIN para 2014
Con utilidades de 2001 a 2013 y con utilidades a partir de 2014

OBLIGACIONES PM

DONATIVOS
(ARTICULO 27 FR. I y XI)

A la Federación, Entidades federativas, Municipios, sus organismos descentralizados
4% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior
Donativos a Gobierno + Donatarias autorizadas </= 7% UF
(Artículo 27 Fr. XI )
Se condiciona la deducibilidad de vales de despensa a que sean pagados a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT

Nueva Ley ISR

Salida Obligatoria del Régimen de Consolidación Fiscal
Contribuyentes con > de 5 Años en Consolidación Fiscal
Des consolidación obligatoria en 2014
Opción Aplicar Nuevo Régimen de Integración: Aviso Febrero 2014
Declaración Complementaria Ejercicio 2013
Opción Des consolidación: 71 LISR 2013, o Transitorios Nueva LISR
Esquema de Pago ISR Diferido por Des consolidación:
Mayo 2014: 25%
Abril 2015: 25%
Abril 2016: 20%
Abril 2017: 15%
Abril 2018: 15%
Contribuyentes con < de 5 Años en Consolidación Fiscal
Podrán continuar aplicando Consolidación hasta cumplir 5 Años
Des consolidación obligatoria al 5º. Año


Nueva Ley ISR

Limitación a Deducciones o Nuevos Requisitos de Deducibilidad
Aportaciones a Fondos de Pensiones o Jubilaciones 47%, o 53% si no se disminuye la
prestación a los trabajadores
Pagos a empleados que resulten exentos: 53% deducible; solo será deducible 47% si no
se disminuyen respecto al ejercicio anterior
Donativos a Federación, Estados, Municipios u Organismos Descentralizados;
Hasta 4% de Utilidad fiscal, sin que al adicionarlos a los demás donativos exceda del 7%
Emisión de CFDI por pagos por Sueldos y Asimilados
Pagos por Sueldos > $2,000 a través del sistema financiero
Otorgamiento de Vales de Despensa a través de monederos electrónicos
Renta de automóviles $200 diarios
No Deducibles
Cuotas IMSS obreras pagadas por el patrón
91.5% de Consumos en Restaurantes (Antes deducible 12.5% en 2014 8.5%)


Nueva Ley ISR
Disposiciones Generales y Personas Morales

Nueva Ley ISR


Regímenes Fiscales Eliminados o Sustituidos

Consolidación Fiscal - Sustitución por Régimen Opcional Para Grupos de Sociedades (de Integración Fiscal)
AE REPECOS y Régimen Intermedio – Sustitución por Régimen de Incorporación Fiscal
AE Régimen Simplificado - Sustitución por Régimen Actividades Primarias, y Régimen de Coordinados
Otros Regímenes o Estímulos Fiscales Eliminados o Reducidos
SIBRAS
Deducción de Compras de Terrenos Desarrollos Inmobiliarios
Ventas a Plazos
Deducción Inmediata
Sociedades Cooperativas de Producción






Nueva Ley ISR - Estructura

Generalidades de la Nueva Ley ISR

Se abroga la actual LISR Vigente desde 2002, más de 300 Artículos
Se crea una Nueva LISR 194 Artículos

Transitorios:
Quedan sin efectos disposiciones legales, reglamentarias, administrativas, resoluciones, consultas, autorizaciones, permisos de carácter general o particular

Actual RLISR estará vigente en tanto no se oponga a Nueva LISR

Obligaciones y Derechos a partir de situaciones jurídicas o de hecho ocurridas conforme a LISR 2013, se cumplirán en los tiempos y formas conforme a dicha Ley y a Consultas, Autorizaciones, Permisos, Resoluciones particulares o generales otorgados conforme a dicha Ley


Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta 2014

Plaguicidas:
Categoría 1 y 2: 9.0%
Categoría 3: 7.0%
Categoría 4: 6.0%

La Categoría de Peligrosidad es en base a la Norma Oficial Mexicana “NOM-232-SSA1-2009”

Impuestos Ambientales
(Art. 2)


Se abroga a partir de Ene-14
Quedan sin efectos resoluciones y disposiciones administrativas de carácter general, y resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a título particular
Obligaciones y Derechos por situaciones jurídicas o de hecho previstas en LIDE abrogada, se cumplirán en montos, formas y plazos establecidos
Instituciones de Sistema Financiero debe informar, recaudar o enterar IDE conforme LIDE abrogada
Instituciones de Sistema Financiero deben entregar constancias, informar sobre IDE no retenido: Dic 2013 10-Ene-14; Anual 2013 15-Feb-14
IDE pagado podrá acreditarse, compensarse o solicitarse en devolución hasta agotarse

Que hacer en las empresas que tengan IETU a pagar en 2013???

CONTRA EL IETU DEL EJERCICIO SE PODRÁ ACREDITAR:
Crédito por exceso de deducciones.
Crédito por Nómina.
ISR propio del ejercicio efectivamente pagado.
Pagos provisionales efectivamente pagados del IETU.
ISR por dividendos (Art. 11 LISR).
ISR pagado en el extranjero (Art. 6 LISR).

IETU DESAPARECE!!!!


Se abroga a partir de Ene-14
Quedan sin efectos resoluciones y disposiciones administrativas de carácter general, y resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a título particular
Obligaciones y Derechos por situaciones jurídicas o de hecho previstas en LIETU abrogada, se cumplirán en montos, formas y plazos establecidos.

Transitorios - IMPAC pagado 10 años anteriores
Posibilidad de recuperación conforme a LIETU 2013 abrogada
Cuando efectivamente se pague ISR



Características del IETU

Impuesto de tipo directo.

Considerado como impuesto de control se paga el que resulte mayor en comparación con el ISR.

No es recuperable como el Impuesto al Activo.

Sustituyó al IMPAC.

Este tipo de impuesto es conocido como Flat Tax.

Personas Físicas

Enajenación de Acciones a través de Bolsa
PF Obligadas a pago 10% ISR sobre ganancia del ejercicio
Pago definitivo
Régimen Aplicable a Enajenación de:
Acciones emitidas por sociedades mexicanas cuando se vendan en Bolsas reconocidas
Títulos que representen títulos accionarios enajenados en Bolsa
Acciones emitidas por sociedades mexicanas en Bolsas de países con Tratado
Operaciones Financieras Derivadas de capital referidas a acciones colocadas en Bolsa
Ganancia o Pérdida del ejercicio
Suma o resta de ganancias o pérdidas en ejercicio por cada sociedad emisora o títulos
Determinación de Pérdida o Ganancia:
Precio de venta
(-) comisiones por intermediación por adquisición o enajenación
(-) costo promedio de adquisición (Precio pagado por compra / Numero de acciones)

Tarifa Anual

COSTO DE LO VENDIDO
(Arts. 39, 40 y 41)

Ya no se podrá aplicar el sistema de costeo directo para efectos fiscales a partir de 2014.
Se elimina el UEPS como método de valuación de inventarios autorizado.

DEDUCCION DE INVERSIONES

Eliminación de la Deducción Inmediata
Aplicable a bienes nuevos de Activo Fijo
Realizadas en Territorio Nacional
Excepto DF, Monterrey y Guadalajara

Que pasa con quienes optaron hasta 2013 por deducir via esta opcion cuando el bien inicie su utilizacion o al ejercicio siguiente (2014)??


SUELDOS Y SALARIOS
(ARTICULO 27 FR. V)

Consten en comprobantes fiscales conforme CFF
Erogaciones por concepto de remuneración
Las retenciones correspondientes
Deducciones del impuesto local sobre salarios
Se cumplan con las siguientes obligaciones
Efectuar retenciones
Calcular el impuesto anual
Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban los pagos en la fecha en que se realice la erogación correspondiente
Solicitar datos para inscripción en RFC
Subsidio al empleo e inscripción en IMSS

REQUISITOS DOCUMENTACION
(ARTICULO 27 FR. III)

Amparadas con un comprobante fiscal
Pagos cuyo monto exceda a $ 2,000.00
Transferencia electrónica, desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente
Cheque nominativo de la cuenta del contribuyente con clave del RFC y “para abono en cuenta del beneficiario”
Tarjeta de Crédito, debito, servicios o monedero electrónico
Se elimina la posibilidad de pagar sueldos y salarios a través de efectivo.
Combustibles para vehículos aéreos terrestres y marítimos aun en adquisiciones menores a $ 2,000.00

FONDOS DE JUBILACIONES Y PENSIONES
(ARTICULO 25 FR. X)


Aportaciones para la creación o incremento de las reservas destinadas a fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del SS
Deducibles en un 47% del monto de la aportación
Deducibles en un 53% cuando las prestaciones otorgadas al los trabajadores que sean ingresos exentos no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior

Régimen de Actividades Primarias
Pago de ISR Anual - Marzo Año siguiente
Pagos provisionales mensuales
No deducción de terrenos para fines agrícolas y ganaderos.
Ingresos < $423 VSM ($10 mdp) - Deducción de erogaciones efectivamente realizadas por adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos destinados a las actividades primarias
Emisión de Facilidades Administrativas
Se faculta al SAT para emitirlas ?????
Para comprobar M de O trabajadores eventuales, alimento de ganado y gastos menores hasta 10% de Ingresos, sin que exceda de $800,000.

Nueva Ley ISR

Régimen de Actividades Primarias
Aplica a PM y PF con ingresos al menos 90% de ingresos totales (excepto venta activos fijos y terrenos)
Tres niveles de contribuyentes, con base en flujo de efectivo:
PF con Ingresos hasta 40 VSM Anual y PM hasta 20 VSM Anual por socio, sin exceder de 200 VSM Anual - Exentos
Ingresos < 423 VSM ($10 mdp) - Reducción tasa ISR: PF 40%; PM 30%
Ingresos > $10 mdp – PM tasa 30%; PF Tarifa ISR
Exención para Sociedades y Asociaciones de productores
Constituidas exclusivamente por socios o asociados PF
Que cada socio tenga ingresos > a 423 VSMG Anual
Que en total < a 4,230 VSMG Anual
Por el excedente se pagará ISR, reducción en 30%

Nueva Ley ISR

Se elimina el Régimen de Consolidación Fiscal
(Antes Capítulo VI de la LISR)
Esquema de transición y salida
-Fracciones XV, XVI, XVII,XVIII XIX del artículo Noveno (Disposiciones Transitorias)

Nueva Ley ISR

Deducción de Inversiones en Activos Fijos
MOI máximo deducible para automóviles $130 mil pesos
Nueva Tasa 100%: Maquinaria y Equipo Generación de energía de fuentes renovables; Adaptaciones para facilitar acceso y uso de personas con discapacidad
Se elimina tasa 100%: Equipo para conversión a equipo Gas Natural; Maquinas Registradoras de Comprobación Fiscal
Tasa 10% : Inversiones en Periodo Pre operativo para Localización y Cuantificación de Nuevos Yacimientos



Transitorios…
ISR Adicional 10% por pago de Dividendos a PF o RE
Solo aplica a utilidades generadas a partir de 2014
Mantener CUFIN a 2013, e iniciar CUFIN 2014
Si no se lleva por separado se entenderá que toda la CUFIN se genera a partir 2014
CUFIN - Saldo Inicial
UFIN conforme a LISR vigente en cada año al que corresponda
Suma de dividendos cobrados y Resta de Dividendos pagados
UFIN negativa: (ISR+PND+PTU) > Utilidad fiscal
CUCA - Saldo Inicial
Saldo final 2013, conforme a 89 LISR 2013




Tasa ISR Adicional por Dividendos a PF y RE

PIRAMIDACION

DIVIDENDOS (ART. 10)

ISR Acreditable vs ISR Corporativo
En ejercicio y 2 ejercicios siguientes.
Disminuir de UFIN del ejercicio
ISR acreditado entre factor
Ejercicio Factor
2014 0.4286

El impuesto adicional establecido en el segundo párrafo del artículo 140,
y las fracciones I y IV del artículo 164 de esta Ley, sólo será aplicable a
las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento permanente.

Se requiere llevar dos cuentas separadas de CUFIN, una hasta el 31 de Diciembre de 2013 y otra, a partir del 1 de enero de 2014.


Dividendos


Gravamen adicional del 10% sobre el monto de los dividendos o utilidades distribuidas por PM a PF y residentes en el extranjero.
Aplica a los dividendos que hayan pagado el Impuesto del artículo 9 o provengan de la CUFIN artículo 72.
El Impuesto se aplicará vía retención a PF y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a su pago.
SOLO A UTILIDADES A PARTIR DE 2014

REGIMEN DE DIVIDENDOS
(Artículo 11)

Beneficios de Tratados Doble Tributación


Operaciones entre Partes Relacionadas
SAT podrá solicitar al RE acredite existencia de doble tributación
Manifestación “bajo protesta de decir verdad” firmada por representante legal
Que Ingresos sobre los que se pretende aplicar beneficios de tratado también se
encuentran gravados en su país
Prevalecen demás requisitos LISR 2013
Acreditar residencia fiscal en país con tratado
Cumplimiento de disposiciones del tratado y de procedimiento LISR
Presentar Declaración Informativa sobre Situación Fiscal 32-H CFF
Presentar Dictamen EEFF cuando se haya elegido opción
Designación de Representante Legal
Aplicación de tasas tratado por el Retenedor, o devolución por el RE
Validez de constancias de residencia fiscal emitidas por autoridad extranjera


Nueva Ley ISR - Estructura

Nueva Ley ISR - Estructura

Nueva Ley ISR - Estructura

Nueva Ley ISR - Estructura

Panorama
Ley de Impuesto Sobre la Renta
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Ley del Impuesto Especial Sobre Producción
y Servicios



TEMARIO


Tasa 8%
Botanas
Productos de confitería
Chocolate
Flanes y pudines
Dulces de frutas y hortalizas
Cremas de cacahuate y avellanas
Dulces de leche
Alimentos preparados a base de cereales
Helados nieves y paletas de hielo


Alimentos NO básicos con alta densidad calórica (275 Kcal por 100gr)
(Art. 2)

Arrendamiento de Inmuebles
Pagos provisionales mensuales
Pagos provisionales trimestrales:
Ingresos mensual < 10 VSMGDF( $ 19,687.04)
IDEM para IVA
Ingresos por Fideicomiso:
Fiduciaria: Entregar comprobante fiscal de los rendimientos, PP y deducciones.
Llevar contabilidad excepto deducción ciega 35%.


Personas Físicas

Personas Físicas

AE Régimen de Incorporación Fiscal

Sustituye a Régimen Intermedio y REPECOS
Únicamente AE por venta de bienes o prestación de servicios que no requieran título profesional
Ingresos AE ejercicio anterior que no hayan excedido de $2 mdp
PF y actividades excluidas:
Socios o accionistas de PM, partes relacionadas de personas de este régimen
Agentes de bienes raíces o actividades financieras
Comisionistas, mediadores, agentes, representantes, corredores, salvo que ingreso no exceda de 30% de sus ingresos totales
Espectáculos públicos y franquiciatarios
Actividades a través de fideicomisos o A en P
Pago bimestral definitivo
Régimen de flujo de efectivo

Personas Físicas

Expedición de CFDI por quienes paguen Sueldos y Asimilados

Expedir y entregar CFDI a personas a quienes efectúen pagos cuando se realice la erogación.
CFDI puede utilizarse como constancia o recibo conforme a LFT.
Solicitar constancias y CFDI a empleados que contraten
Proporcionar a empleados constancia y CFDI de viáticos pagados.
Requisito de Deducibilidad

Comparativo ISR Tarifas 2013-2014
A quien afecta en realidad la nueva tarifa??

Personas Físicas

Tarifa ISR - adición de nuevos rangos de 32 a 35%
30% - Hasta $750,000
32% - Mas de $750,000 y Hasta $1,000,000
34% - Mas de $1’000,000 y Hasta $3’000,000
35% - Mas de $3’000,000

Incremento en retención ISR al 35%
Honorarios a Consejeros

Actualización de Tarifas ISR
INPC mas antiguo Dic 2013
Por lo tanto, solo se actualizará hasta que se exceda 10% de inflación

DEDUCCION DE INVERSIONES
(ARTICULO 36 FR. II)


Se acota la deducción de inversiones en automóviles
De $175,000.00 a $130,000.00
Se disminuye la deducción por arrendamiento de automóviles (Artículo 28 Fr. XIII )
De $250.00 que establece el decreto del 30-III-2012
A $200.00

CONSUMOS EN RESTAURANTES
(ARTICULO 28 FR. XX)

Se reduce la deducción al 8.5% de consumo en restaurantes
100% Deducibles consumos en gastos de viaje con los limites establecidos ($ 750.00)

INGRESOS EXENTOS PARA TRABAJADORES
(ARTICULO 28 FR. XXX)

NO deducible el 53% de los gastos que representen ingresos exentos de los trabajadores
EL 47% cuando prestaciones que sean ingresos exentos no disminuyan respecto de las del ejercicio anterior
Entre otros:
Previsión Social
Cajas y fondos de ahorro
Pagos por separación
Aguinaldo
Horas extras
Prima vacacional y dominical
PTU
NO deducibles las cuotas de seguridad social de los trabajadores pagadas por los patrones

Nueva Ley ISR

Deducción Inmediata
Se elimina a partir de 2014
No se podrá deducir parte no deducida
En caso de enajenación del bien, Deducción de % conforme a tabla 220 LISR 2013
SIBRAS - Acumulación de Ingreso por Aportación de Inmuebles
Se elimina Régimen a partir de 2014
Ingresos pendientes se acumularán hasta que ocurran supuestos LISR 2013
Venta de acciones de SIBRA
Venta de bienes aportados a SIBRA
Si a Dic 2016 no se han dado supuestos, deberá acumularse Ingreso Diferido
Deducción de terrenos adquiridos
A partir de 2014, si no se vende en 3 años se deberá acumular ingreso al 4º. Año
Adquiridos hasta 2013 - Acumulación de Ingreso total a su venta (sin deducción)
Acumulación de 3% anual adicional por cada año transcurrido desde adquisición

Nueva Ley ISR


Sociedades Cooperativas de Producción
ISR Diferido hasta la disposición de utilidades por socios de la SCP
Continuarán difiriendo ISR respecto a utilidades hasta 2013
Socios PF no podrán cumplir individualmente con obligaciones Nueva LISR
SCP deberá calcular y enterar ISR total
Acumulación de Ingresos pendientes de cobro a Dic 2013, hasta su cobro





Nueva Ley ISR

Eliminación Régimen de Ingresos por ventas a plazos
Acumulación de ingresos al cobro efectivo vs Acumulación de
totalidad del Ingreso
Transitorios…
(Artículo 18 Fr. III y Noveno Transitorio Fr. XI)

Por las cantidades pendientes de acumular al 31 de Diciembre 2013
Continuar aplicando disposiciones de Ley de anterior ISR determinado conforme a ingreso devengado




DIVIDENDOS
(ART. 10 )

De CUFIN No ISR
Ejercicio Factor Tasa
2013 1. 4286 30%
2014 1.4286 30%
Agropecuario 1.4286 30%

Aplicación Tasa 10%
Independientemente del Origen del Dividendo (CUFIN)
Retención por PM que pague el Dividendo sobre el importe pagado
ISR es definitivo – No acreditable para PF
Ejemplo:

Tasa ISR Adicional por Dividendos a PF y RE

Tasa ISR PM, Base PTU


Aplicación Tasa 30%
Deducción de PTU, antes de determinación de Utilidad (Pérdida) Fiscal

Homologación Base ISR = PTU
No deducibles para PTU = PTU Pagada
No amortización de Perdidas Fiscales de Ejercicios anteriores
Sí serán deducibles en PTU, 53% de Prestaciones Exentas a trabajadores
Depreciación de Activos Fijos Deducción Inmediata: Aplicación tasas Línea Recta



Poca o nula actividad estatal y municipal para fortalecer su recaudación domestica.
Impuesto Predial en Mexico de los mas bajos de economías G20.
Sin compromisos para reafirmar la transparencia y rendición de cuentas.
Avances muy lentos en la implementación de la normatividad en materia de contabilidad gubernamental
No hay esfuerzos serios para disminuir el gasto superfluo.

Escenario Tributario 2013.

Intentos fallidos por fortalecer la recaudación en los últimos años, donde el Gobierno ha terminado por derogar estas Leyes:
Ley del Impuesto al Activo (1989-2007)
Ley del Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios (2002) (Un absurdo Legislativo).
Nueva LISR (2002-¿2013?).
Impuesto Empresarial a Tasa Única (2008-¿2013?).
Impuesto a los Depósitos en Efectivo (2008-¿2013?).


Antecedentes

Existe una política tributaria seria????

Personas Físicas


Deducciones Personales
Honorarios médicos y dentales, gastos hospital y Transporte Escolar
Pago mediante ch/ nominativo, transferencia, tarjetas de crédito, debito o servicios
Intereses reales sobre créditos hipotecarios
Límite máximo anterior de crédito 1’500,000 UDIS, nuevo limite 750,000 UDIS
Limitación a monto de deducciones personales, el menor de:
4 VSMDF anual
10% de Ingresos del contribuyente (incluyendo exentos)
Límite no incluye Donativos (límite propio)
Incluye Colegiaturas??

Personas Físicas

Ingresos Exentos
Enajenación Casa Habitación - Se reduce de 1’500,000 a 700,000 UDIS
Enajenación de Derechos Parcelarios - El enajenante debe acreditar su titularidad, así como su calidad de Ejidatario o Comunero
Enajenación de Acciones a través de Bolsa - Se elimina exención


Continúa Régimen de Coordinados para autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias de esas actividades
Únicamente las personas físicas podrán tributar en forma individual

De los coordinados
Arts. 72 y 73

41

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
Arts. 74 y 75

39

Asociaciones y sociedades de productores constituidos exclusivamente por PF:
PF: $949,000 y hasta $10’000,000
Asociación: De $10’000,000 y hasta $100’000,000


Tasa 21%
Más de $100’000,000 , tarifa artículo152

Ingresos exentos:
PM 20 SMGA por cada socio sin exceder de 200 SMGA
PF 40 SMGA
Tasa 21% ingresos mayores a exentos
PM $4’745,000 y hasta $10’000,000
PF $949,000 y hasta $10’000,000
Excedente a $10’000,000 tasa del 30% PM y tarifa PF

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
Arts. 74 y 75

38

Se elimina el Régimen Simplificado, pero se incorporan dos nuevos regímenes:

Capítulo VII.- De los coordinados

Capítulo VIII.- Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras

Eliminación del Régimen Simplificado

35

No se disminuirá la PTU, ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar.
Se disminuirán de los ingresos acumulables las cantidades no deducibles por pagos exentos a empleados

Se elimina el procedimiento del artículo 16.

Participación de los Trabajadores en las Utilidades
(ART. 9 Último párrafo )

14


RESULTADO FISCAL ( Art. 9 LISR)

Período Maximo de permanencia en el Régimen: 10 años
Reglas Generales para incorporación de Contribuyentes informales
SAT deberá emitirlas en plazo no mayor a 30 días de entrada en vigor Nueva LISR
Otorgamiento de incentivos económicos
Financiamiento de banca de desarrollo para modernizar sus operaciones
Flexibilización de tarifas de servicios públicos, programas de capacitación, etc.



Personas Físicas

AE Régimen de Incorporación Fiscal
Reducción de ISR a pagar al presentar información de Ingresos, erogaciones y proveedores
Reducción atendiendo a los años de tributación en el régimen

Tributación de Escuelas No Donatarias
Articulo Noveno Transitorio Fracción XXII

54

SC O AC dedicadas a la enseñanza con REVOE
Instituciones creadas por decreto presidencial

Que no cuenten con autorización como donatarias autorizadas



A partir del 1º de enero de 2014 deberán cumplir sus obligaciones de ISR en los términos del Titulo II

Se elimina de la fracción XVI referente a las asociaciones y sociedades civiles que tengan fines deportivos.
Cumplirán con sus obligaciones conforme al Título II.
Los ingresos se considerarán en el momento en que se cobre la contraprestación pactada.

Tributación de los Clubes Deportivos
Articulo Noveno Transitorio Fracción XXII

53

Posibilidad de facilidades administrativas:
Autotransporte terrestre:
De carga federal
Foráneo de pasaje
Turismo
Consistentes en:
Facilidades hasta por un 4% de los ingresos propios
Retención hasta del 17% sobre cantidades erogadas

De los coordinados
Artículo Noveno Transitorio Fracción XLI

42

Posibilidad de facilidades administrativas en materia de comprobación:
Sector agropecuario:
Mano de obra de trabajadores eventuales del campo
Alimentación de ganado
Gastos menores
Hasta 10% de los ingresos con un tope de $800,000
La nueva LISR no contempla transición por salida del Régimen

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
Artículo Noveno Transitorio Fracción XXIII


40

Queda sin efectos reducción al 28% (2014)

TASA DEL IMPUESTO
(ART. 9)

Tasa general 30%

2014 28% (Tasa propuesta)

Bajos ingresos tributarios en proporción al PIB, en comparación con otras economías de la OCDE e incluso de América Latina.
Proporción del PIB que representan los gastos destinados a satisfacer necesidades urgentes de la población, es de los mas bajos del mundo.
Los mexicanos estamos obligados constitucionalmente a pagar contribuciones para sufragar el gasto público sin embargo tenemos también la necesidad y compromiso de vigilar que se empleen adecuadamente.


Antecedentes

PUNTOS FINOS DE LA REFORMA

Se abroga la Ley del IETU (¿única medida favorable?). Deberán cumplirse las obligaciones y derechos que hubieran nacido, por situaciones jurídicas o de hecho ocurridas durante su vigencia.

Con arts. 1º, primer y último párrafos, y 3, frac. IV, LIETU, se considera claro que: (i) el transitorio sólo es para declaraciones derivadas de cobros y pagos anteriores a 2014, (ii) los cobros y pagos en 2014, de operaciones celebradas hasta 2013, así como el saldo del crédito IETU por base negativa, los pagos de nóminas en 2014, etc., no tienen efecto alguno en materia de IETU, impuesto que desde el 1 de enero de 2014 deja de existir (salvo para declaraciones de actos anteriores).

28. ABROGACIÓN DEL IETU


DESPUÉS DE MUCHO ESTIRA Y AFLOJA, INCORPORAN IEPS DE $1 PESO POR CADA LITRO (INDEXABLE AL ACUMULAR INFLACIÓN DE 10%), DE CIERTAS BEBIDAS SABORIZADAS Y CONCENTRADOS (se desconoce si quieren que se reduzca su consumo o que se incremente la recaudación).

INCORPORAN IEPS DEL 8% A CIERTOS ALIMENTOS «NO BÁSICOS» QUE SE LISTAN, CON DENSIDAD CALÓRICA DE 275 KC O MAYOR, POR CADA 100 GRAMOS.

Y casi dijeron: «no nos sigan insistiendo porque metemos más».

26. EL IEPS DIETÉTICO

Los pagos de la porción de ingresos exenta de ISR para los trabajadores, por conceptos tales como aguinaldos, tiempo extra, prima vacacional, vales de despensa, PTU, becas educacionales, reembolsos de gastos médicos, indemnizaciones, primas de antigüedad, etc., desde el 1 de enero de 2014 no serán deducibles para el patrón, en un 47% en caso de no reducir dichas prestaciones, pero si las reducen, el no deducible será por el 53% (mensaje al quitar el IETU y para las «pagadoras» de outsourcing, sin que haya solución adecuada al problema que representan esas pagadoras) (art. 28, frac. XXX, nueva LISR).

Absurdamente se aplica lo mismo para las aportaciones a fondos de pensiones, jubilaciones y primas de antiguedad, olvidando que también sirven para pagar la parte gravada (se acabará este tipo de aportaciones previsoras).




21. CASTIGO A LOS PATRONES


Tasa de IVA al 16% no importando situación actual ni competencia fronteriza.

Nuevo requisito burocrático para neutralizar el IVA de importaciones temporales para transformación (certificación anual o fianza para que opere el pago y acreditamiento virtuales) (pretendían financiamiento forzoso al fisco).

Tendencia negativa hacia maquiladoras.



17. DESCONSIDERACIÓN A LAS FRONTERAS

Si se decretan dividendos abonando al pasivo, no se pagan y se capitalizan, no son dividendos repartidos, ni CUCA (no se habrá tomado CUFIN).

Si se decretan dividendos y se pagan con cheques requisitados y después se reinvierten parcial o totalmente, se convierten en CUCA, pero cuando se reduzca el capital, podría tenerse que aplicar CUFIN de 2014 en adelante, no habiendo generado beneficios de corto y mediano plazo.

Si se reinvierten en nueva empresa de tesorería de grupo, se acota el efecto del nuevo ISR adicional de dividendos (y puede anularse si es una SC).

15. ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE REINVERSIÓN DE DIVIDENDOS DE CUFIN


El nuevo ISR adicional también se causa por dividendos recibidos por PFs, de PMs no residentes.

Aunque el ISR de reembolsos está por separado, se interpreta que si implica distribución de utilidades, se sujeta a aplicación del nuevo ISR adicional de dividendos.

Subsiste el sistema de neutralización del ISR corporativo cuando se paga el ISR de repartir dividendos sin CUFIN (ahora con los efectos de la reforma).

El nuevo ISR de dividendos no afecta al CFA de acciones.

12. OTRAS CONSIDERACIONES EN DIVIDENDOS

10. COMPARACIÓN DEL RÉGIMEN DE ISR DE DIVIDENDOS


Además del aumento a las tasas de la tarifa:

Límite a las deducciones personales, al menor entre 10% de los ingresos y 4 SMG del área ($93,254.40 en DF). Deberán pagarse con cheque, transfer o tarjeta (salvo excepciones).

No entran en la limitación las deducciones por donativos (subsiste límite 7% de @), ni por colegiaturas (subsiste Decreto, discutible).
Desestimula entre otros, la obtención de créditos hipotecarios para casas habitación y la contratación de seguros de GMM.
8. MÁS ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS


Reforma Constitucional anti corrupción.

Eliminación de «fueros».

Independencia y autonomía del SAT.

Fiscalización al SAT y a Finanzas de los Estados.

Gasto público racional y muy fiscalizado.

Auditoría a sindicatos y partidos, así como a sus dirigentes.



29. ALGUNOS TEMAS PARA INSISTIR

Ante una recaudación propiamente nula (sólo depositaban los que declaraban y acreditaban), se abroga la Ley del IDE. Deberán cumplirse las obligaciones y derechos que hubieran nacido, por situaciones jurídicas o de hecho ocurridas durante su vigencia. En los casos aplicables se notificarán créditos fiscales.


Ahora sólo se conservará la regla de que los bancos reporten datos de los depósitos en efectivo que excedan de $15 mil pesos al mes. Para los ingenuos.


Negativa a aceptar la sugerencia institucional de gravar ahora las salidas de efectivo.



27. ELIMINACIÓN DEL IDE

Se reduce la base depreciable en automóviles al servicio de contribuyentes, de $175 mil a $130 mil (sin incluir el IVA) (cifra no indexable).

No deducibilidad de cuotas obreras del IMSS, no retenidas (¿hasta que surja nueva Jurisprudencia, por ser «deducciones estructurales»?).

Eliminan posibilidad de comprobar con indicación en estados de cuentas bancarias (forzosamente CFDIs).

Monederos electrónicos autorizados, para pagar despensas.

Cuando hay requisito de avisos, la extemporaneidad será no deducibilidad.

No deducibilidad de pagos a OPRs cuando no causen por lo menos el 75% de lo que se causaría en México, aunque sean a precios de mercado.



25. OTROS TEMAS DE DEDUCCIONES

Se elimina la opción de que cumpliendo ciertos requisitos, la utilidad en enajenaciones a plazo («ventas en abonos»), se pueda acumular hasta que se va cobrando en lugar de al momento de la venta (efecto principalmente en fraccionamientos de lotes y de casas habitación). Subsiste diferimiento en enajenación vía arrendamiento financiero.

Se estima que no subsistirá la regla de RMF en materia de acumulación de anticipos recibidos y deducción de costo estimado.

Aunque la Iniciativa proponía eliminarlo, se conserva la posibilidad, mediante aviso, de deducir el costo de los ingresos anticipados de ciertas actividades, previo aviso.

Se elimina la posibilidad de costeo directo y de uso del UEPS.

24. ELIMINACIÓN DE ENAJENACIONES A PLAZO, TRATAMIENTO DE ANTICIPOS RECIBIDOS Y CAMBIOS EN EL COSTO.


Acreditar residencia, cumplimiento de requisitos del Tratado correspondiente, informe o dictamen fiscal y designación de representante legal.

Si son OPRs, facultad fiscal de solicitar al residente en el extranjero que acredite la existencia de una «doble tributación jurídica», mediante declaración bajo protesta de decir verdad, con ciertos detalles específicos (se sugiere obtenerlo desde el principio, aun cuando no haya sido solicitado).

23. REQUISITOS PARA BENEFICIOS POR TRATADOS

Los pagos de nómina deberán hacerse mediante cheque o transferencia (tarjetas de nómina), o no serán deducibles (salvo que la nómina total sea menor a $2 mil pesos).

El patrón deberá emitir «comprobantes fiscales» por el pago de cada nómina de cada trabajador (¡millones de CFDIs desde la primera semana de 2014!) (¿autocreación del anonimous fiscal?).

Desde 2014 habrá una sola base de PTU: la utilidad fiscal para ISR. Los dividendos recibidos no acumulan para PTU. Se quitan efectos especiales por depreciación, intereses y fluctuaciones cambiarias para PTU.






22. PAGO DE SALARIOS Y PTU

SIBRAS: sociedades dedicadas a la inversión en bienes raíces para arrendamiento, con reglas menos rígidas a las de FIBRAS.

En 2008 y 2009 sus accionistas y éstas tuvieron un tratamiento muy favorable (incluyendo beneficios en IETU-ISR), en 2010 y 2011 tuvieron cierto beneficio acotado, en 2012 se quitaron beneficios en IETU cuando no eran bursátiles (generando criterio de prácticas fiscales indebidas) y ahora, la reforma castiga, porque en 2016 deben acumular lo diferido, incluyendo lo que no les generó beneficios (como el efecto diferido de revaluar terrenos aun no deducidos y de revaluar construcciones solo deducidas parcialmente).

Al ser en 2016, el 1 de enero de 2014 inicia una cuenta regresiva.

20. CASTIGO AL «ESTÍMULO» DE SIBRAS

Hasta 2013, cumpliendo ciertos requisitos, tenían deducción de compras (por los terrenos, no por urbanización ni construcciones), pagando ISR adicional por financiamiento, al 3% anual, acumulando sin deducción al momento de vender.

La Iniciativa pretendía eliminar ese tratamiento.

El «lobbying o cabildeo» logró que se mantuviera, pero si a los 3 años no se han vendido, acumular como si se vendieran a precio igual al costo indexado al cierre de ese ejercicio (se entiende que si se venden después, debe poderse deducir lo acumulado, nuevamente indexado, pero no se indica expresamente) (y durante los 3 años debe acumularse el 3% anual sobre la deducción indexada).

19. COMPRA DE TERRENOS POR DESARROLLADORAS

Deja de existir el art 220 LISR y por tanto el Decreto del 20 de junio de 2003 (deducción inmediata).

Permitía deducir 74% sobre construcciones y 85% sobre maquinaria y equipo en general, al invertir, iniciar utilización o ejercicio siguiente.

No era un regalo ya que estaba descontado a valor presente, a tasa real del 3% anual.

Daño a proyectos en proceso que habían confiado al hacer proyecciones.

18. DESESTÍMULO A LAS INVERSIONES EN
ACTIVOS FIJOS NUEVOS

Como siempre, sindicatos y partidos políticos.

Las sociedades cooperativas de producción (se entiende que sólo las auténticas) (eliminan por una parte y regresan por otra).

Escuelas particulares (pero sólo las donatarias, las demás al régimen general de ISR de PMs).

Los inversionistas de Bolsa cuando no venden control (tasa fija del 10% de ISR sobre la ganancia y 0% cuando son CBFIs de FIBRAS).

Telecomunicadoras existentes (IEPS sigue al 3% y con exenciones, con altos derechos para la entrada de nuevos).

A los ojos de algunos, las de consolidación, con pago diferido y nuevo régimen de integración.



16. ALGUNOS CONSENTIDOS DE LA REFORMA


Por la nueva tasa máxima del 35% para PFs (teniendo flujo disponible y CUFIN, llevarlo ya hasta personas físicas).

Por el XXX transitorio cuando hay tenedoras intermedias (teniendo CUFIN, por lo menos acercarla a las PFs).

Por el XXV transitorio (si la CUFIN es antigua, aprovecharla antes de que se cuestione su existencia).

Nota.- Si se obtiene financiamiento, usarlo para erogaciones normales y destinar la cobranza para dividendos, a través de cuentas bancarias diferentes.

14. ALGUNAS RAZONES PARA REPARTIR DIVIDENDOS
ANTES DE QUE LLEGUE 2014


En la Iniciativa no había transitorio.

En 2002 la nueva Ley no contenía transitorio y vía Miscelánea primero y Reglamento después, obligaron a un recálculo.

Ahora hay un XXV transitorio con dos posibles interpretaciones:

Que se recalcula la CUFIN desde 2001 a 2013 (por los no deducibles), respetando la generada desde 1975, o bien

Que el saldo inicial sólo contendrá CUFIN de 2001 en adelante.

13. PREOCUPACIÓN ADICIONAL SOBRE LA CUFIN A 2013


XXX. El nuevo ISR adicional sólo es aplicable a utilidades de CUFIN de cuenta separada, generadas desde 2014 (de no llevar cuenta separada, se entiende que son de 2014). Teniendo las dos cuentas (acumulada a 2013 y nueva desde 2014), la PM elige al repartir (señalar en la Asamblea).


Se interpreta que si una subsidiaria tiene CUFIN a 2013 y la reparte en 2014, para la tenedora es de 2014 y por tanto, causa el ISR adicional al repartir a PFs o no residentes.

11. TRANSITORIO DEL NUEVO
ISR ADICIONAL SOBRE DIVIDENDOS

Al pagar dividendos sin CUFIN, además del ISR corporativo (30% del piramidado), y del efecto por nueva tasa máxima del 35% de PFs, se causará un nuevo ISR de dividendos, a tasa del 10% sin piramidar, retenible, definitivo, no acreditable contra nada (siendo accionistas personas físicas o no residentes, en este caso sujeto a interpretación de Tratados).

Pagando dividendos de CUFIN:

No se causará ISR adicional si el accionista es PM residente.
Se causará el nuevo «ISR adicional de dividendos» si proviene de CUFIN no acumulada a 2013 (PFs y no residentes).

Ello además del efecto por nueva tasa máxima de PFs.

9. CASTIGO A LOS EMPRESARIOS ACCIONISTAS, POR EL HECHO DE SERLO. Carga adicional en ISR de dividendos

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ISR, IEPS, IETU, IDE
ISR, IEPS, IETU, IDE
Impuesto al Valor Agregado
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