FINANSIJSKI IZVEŠTAJI - Bilans stanja i Bilans uspeha

FINANSIJSKI IZVEŠTAJI - Bilans stanja i Bilans uspeha

Finansijski izveštaji

Obveznici sastavljanja izveštaja:

• Pravna lica,
• Druga pravna lica,
• Preduzetnici
• Ogranci i drugi organizacioni delovi stranih pravnih lica

Ne sastavljaju ih:

• Preduzeca koja je pravno lice osnovalo u inostranstvu,
• Korisnici budžetskih sredstava,
• Stambene zadruge i
• Organizacije obaveznog socijalnog osiguranja

- Pojam i zadatak

- Set finansijskih izveštaja:

1) Bilans stanja,

2) Bilans uspeha,

3) Izveštaj o tokovima gotovine,

4) Izveštaj o promenama na kapitalu,

5) Napomene uz finansijske izveštaje,

6) Statistički aneks.

Dostavljanje APR

• Rok za dostavljanje - 28.02.
• Način dostavljanja
• Nepravilnosti/Korekcija

Obrasci

Bilans

Pojam

bilanx - libra

Formalno obeležje:

• dvostrani pregled,
• ravnoteža obeju strana.

• Pravilnik o sadržini i formi obrazaca finansijh izveštaja za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike,
• Pravilnik o bližim uslovima i postupku prijema, kontrole, registracije, obrade i objavljivanja finansijskih izveštaja, načinu vođenja i sadržini registra finansijskih izveštaja i podataka o bonitetu pravnih lica i preduzetnika, kao i o davanju podataka iz tih izveštaja.

Forma

Vrste

Bilans stanja i bilans uspeha kod budžetskih korisnika

Bilans stanja i bilans uspeha za privredna društva

Bilans stanja i bilans uspeha kod banaka

Priprema za sastavljanje završnog računa

Zakonski korisnici budžetskih sredstava:

• direktni korisnici,
• indirektni korisnici.

Svođenje na gotovinsku osnovu!

Evidentiranje transakcija i ostalih događaja

u trenutku kada se gotovinska sredstva prime, odnosno isplate.

Neutrošena sredstva se vraćaju u budžet

do isteka fiskalne godine.

• Usklađivanje stanja imovine i obaveza u knjigovodstvenoj evidenciji sa stvarnim stanjem,
• Usklađivanje glavne knige sa dnevnikom, kao i pomoćnih knjiga sa glavnom knjigom,
• Usaglašavanje stanja finansijskih plasmana, potraživanja i obaveza na dan 31.12.,
• Izvršiti obračun ispravke vrednosti (amortizacije) nefinansijske imovine i iskazati je na teret kapitala,
• Pripremiti finansijske izveštaje (završni račun) u skladu sa principom gotovinske osnove,
• Uskladiti stanje doznačenih sredstava između korisnika budžetskih sredstava.

Završni račun čine sledeći obrasci:

• Obrazac 1 - Bilans stanja,
• Obrazac 2 - Bilans prihoda i rashoda,
• Obrazac 3 - Izveštaj o izdacima za nabavku nefinansijske imovine i primawima od prodaje nefinansijske imovine,
• Obrazac 4 - Bilans finansiranja,
• Obrazac 5 - Izveštaj o izvršenju budžeta.

Pozicije pasive

Neraspoređeni dobitak

Pozicije aktive:

Bilans stanja

Predstavlja kapital u iznosu koji nije raspoređen na dan sastavljanja bilansa.

• Neraspoređeni dobitak ranijih godina,
• Neraspoređeni dobitak tekuće godine.

Bilans stanja

Bilansna pasiva:

• Osnovni i ostali kapital,
• Neuplaćeni upisani kapital,
• Rezerve,
• Revalorizacione rezerve,
• Nerealizovani dobici po osnovu hov raspoloživih za prodaju,
• Nerealizovani gubici po osnovu hov raspoloživih za prodaju,
• Neraspoređena dobit,
• Gubitak (odbitna stavka),
• Otkupljene sopstvene akcije (odbitna stavka),
• Dugoročna rezervisanja,
• Dugoročne obaveze,
• Kratkoročne obaveze,
• Odložene poreske obaveze,

Vanbilansna pasiva.

• Stalna imovina,
• Obrtna imovina,
• Gubitak iznad visine kapitala,
• Vanbilansna aktiva.

Gubitak

Odbitna stavka kapitala.

• Gubitak ranijih godina,
• Gubitak tekuće godine.

Stalna imovina

- Vek trajanja duži od godinu dana, tj. duži od jednog poslovnog ciklusa ukoliko on traje duže od 12 meseci.

Neuplaćeni upisani kapital

• Predstavlja iznos upisanih, a neuplaćenih akcija i iznos upisanih a neuplaćenih udela.

Goodwill

• Predstavlja buduće ekonomske koristi stečene u poslovnoj kombinaciji.

• Priznaje ga matično pravno lice u konsolidovanim izveštajima.

• Ne amortizuje se; testira se na obezvređenje.

Osnovni i ostali kapital

Otkupljene sopstvene akcije

Nematerijalna ulaganja

- Nemonetarno sredstvo bez fizičke supstance.

• Ulaganja u razvoj,
• Koncesije, patenti, licence i slična prava,
• Ostala nematerijalna ulaganja,
• Nematerijalna ulaganja u pripremi,
• Avansi za nematerijalna ulaganja.

Priznaje se po nabavnoj vrednosti.

• Model nabavne vrednosti,
• Model revalorizacije.

• Neuplaćeni upasani kapital,
• Goodwill,
• Nematerijalna ulaganja,
• Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva,
• Dugoročni finansijski plasmani.

Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva

U okviru dugoročnih finansijskih plasmana i u okviru kratkoročnih finansijskih plasmana.

Iskazuju se po nominalnoj vrednosti.

• Nekretnine, postrojenja i oprema,

• Investicione nekretnine,

• Biološka sredstva

Dugoročni finansijski plasmani

Osnovni kapital društva je novčana vrednost upisanih uloga članova društva u društvo koje je registrovano u skladu sa zakonom.

• Akcijski kapital,
• Udeli društva sa ograničenom odgovornošću,
• Ulozi,
• Državni kapital,
• Društveni kapital,
• Zadružni udeli.

- Učešće u kapitalu i druge HOV raspoložive za prodaju, sa rokom dospeća preko godinu dana.

• Učešća u kapitalu,

• Ostali dugoročni finansijski plasmani.

Dugoročna rezervisanja

• Rezervisanja za troškove u garantnom roku,
• Rezervisanja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava,
• Rezervisanja za zadržane kaucije i depozite,
• Rezervisanja za troškove restrukturiranja,
• Rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih,
• Ostala dugoročna rezervisanja.

Neuplaćeni upisani kapital

Obrtna sredstva

- pojam : Iskazuje imovinu preduzeća po obliku i izvorima na određeni dan

• Neuplaćene upisane akcije,
• Neuplaćeni upisani udeli.

Zalihe

Nabavljena dobra koja se drže radi dalje prodaje, gotovi proizvodi i nedovršena proizvodnja, osnovni i pomoćni materijal namenjen za proizvodnju.

Odmeravaju se prema nižoj vrednosti:

• NV/CK
• Neto ostvariva vrednost

Deo poslovnih sredstava preduzeća koja se u jednom ciklusu u celosti utroše i svu svoju vrednost prenose na nov proizvod. (novac, stvari i prava)

• Zalihe,
• Kratkoročna potraživanja,

plasmani i gotovina,

• Odložena poreska sredstva.

Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina

• Potraživanja,
• Potraživanja za više plaćen porez na dobitak,
• Kratkoročni finansijski plasmani,
• Gotovinski ekvivalenti i gotovina,
• Porez na dodatu vrednost,
• AVR.

Odložena poreska sredstva

Iznosi poreza na dobitak, nadoknadivi u budućim periodima, koji se odnose na:

• odbitne privremene razlike,
• neiskorišćene poreske gubitke prenete u naredni period,
• neiskorišćeni poreski kredit preneti u naredni period.

Rezerve

• za aktivu:

000000 - Nefinansijska imovina,

100000 - Finansijska imovina,

351000 - Vanbilansna aktiva.

• za pasivu:

200000 - Obaveze,

300000 - Kapital, utvrđivanje rezultata poslovanja i vanbilansna evidencija,

352000 - Vanbilansna pasiva

Dugorčne obaveze

• Dugoročni krediti,
• Ostale dugoročne obaveze.

• Emisiona premija,
• Zakonske rezerve,
• Statutarne i druge rezerve.

Aktiva:

• Gotovina i depoziti,
• HOV,
• Zajmovi (plasmani),
• Ostala imovina

Pasiva:

• Depoziti,
• Uzeti zajmovi (obaveze),
• Sopstveni kapital

Kratkoročne obaveze

Revalorizacione rezerve

Gubitak iznad visine kapitala

• Kratkoročne finansijske obaveze,
• Obaveze po osnovu sredstava namenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja.
• Obaveze iz poslovanja,
• Ostale kratkoročne obaveze,
• Obaveze po osnovu poreza na dodatu vrednost i javnih prihoda,
• PVR.
• Obaveze po osnovu poreza na dobitak.

Odnose se na konkretnu imovinu i smanjuju se u slučaju obezvređenja imovine ili ukidaju u korist neraspoređene dobiti.

Nedostatak imovine, tj. pokazuje da pravno lice nema dovoljno sredstava da odgovori svojim obavezama.

Odložene poreske obaveze

Nerealizovani dobici po osnovu hov raspoloživih za prodaju

Vanbilansna aktiva

Postiže se pomeranjem oporezivog dobitka iz tekućeg u naredni obračunski period.

- dvostruki efekat

Pozitivni efekti promene fer vrednosti dugoročnih hov raspoloživih za prodaju.

Vanbilansna pasiva

Nerealizovani gubici po osnovu hov raspoloživih za prodaju

• Sredstva uzeta u zakup (osim lizinga),
• Preuzeti proizvodi i roba za zajedničko poslovanje,
• Komisiona roba,
• Roba u konsignaciji,
• Materijal na obradi i doradi,
• Ostala sredstva koja nisu u vlasništvu pravnog lica

Obeveze preduzeća po osnovu primljenih tuđih sredstava (zakup, obrada, komisiona prodaja)

Vanbilansna aktiva = Vanbilansna pasiva

Negativni efekti promene fer vrednosti dugoročnih hov raspoloživih za prodaju.

Prihodi

Rashodi

Bilans uspeha

• Poslovni prihodi,
• Finansijski prihodi,
• Ostali prihodi,
• Dobitak poslovanja koje se obustavlja (ne iskazuje se posebno u BU)

Bilans prihoda i rashoda

• Poslovni rashodi,
• Finansijski rashodi,
• Ostali rashodi,
• Rashodi, efekti promene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina.

Poslovni prihodi

Prihodi od prodaje

• Prihodi od prodaje robe,
• Prihodi od prodaje porizvoda i usluga.

Priznaju se po FER vrednosti primljenih ili potraživanih naknada.

Prihodi od aktiviranja učinaka i robe

Poslovni rashodi

Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe za sopstvene potrebe:

• nematerijalna ulaganja,
• osnovna sredstva,
• materijal i rezervni delovi,
• reprezentacija.

Prihodi od aktiviranja ili potrošnje proizvoda i usluga za sopstvene potrebe.

Prikazuje prihode, rashode i rezultat (razlika ova dve elementa) preduzeća u određenom vremenskom periodu.

Odražava prinosni položaj preduzeća.

Veza bilansa stanja i bilansa uspeha.

Prihodi > Rashodi A1 > A0

Prihodi < Rashodi A1 < A0

Troškovi materijala

Troškovi materijala za izradu:

• troškovi osnovnog i pomoćnog materijala,
• kalo, rastur, kvar i lom (direktno u CK),
• troškovi alata i inventara čiji je rok do godinu dana (direktno u CK).

Troškovi ostalog (režijskog) materijala:

• materijala, rezervnih delova i alata inventara za tekuće i investiciono održavanje nekretnine, postrojenja i opreme,
• materijala za servisiranje i popravke proizvoda u garantnom roku,
• kancelarijskog materijala,
• ostali režijski materijal.

Troškovi goriva i energije.

Povećanje ili smanjenje vrednosti učinaka

• Prihodi od prodaje,
• Prihodi od aktiviranja učinaka i robe,
• Povećanje ili smanjenje vrednosti učinaka,
• Ostali poslovni prihodi.

Povećanje vrednosti učinaka - A1 > A0

Smanjenje vrednosti učinaka - A1 < A0

U BU se uvek upisuje neto iznos povećanja/smanjenja.

Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi

Ostali poslovni prihodi

• Troškovi zarada i naknada zarada,
• Troškovi naknada po ugovorima,
• Troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora.

Prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl.

Drugi poslovni prihodi:

• prihodi od zakupnine,
• prihodi od članarine,
• prihodi od tantijema i licencnih naknada,
• ostali poslovni prihodi.

• Nabavna vrednost prodate robe,
• Troškovi materijala,
• Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi,
• Troškovi amortizacije i rezervisanja,
• Ostali poslovni rashodi.

Troškovi amortizacije i rezervisanja

Troškovi amortizacije:

• nematerijalnih ulaganja,
• osnovnih sredstava.

Troškovi rezervisanja:

• rezervisanje za garantni rok,
• rezervisanje za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava (zemljišta i suma),
• rezervisanje za zadržane kaucije i depozite,
• rezervisanje za troškove restrukturiranja,
• rezervisanje za naknade i druge beneficije zaposlenih.

Ostali poslovni rashodi

Troškovi proizvodnih usluga

• Troškovi usluga na izradi učinaka,
• Troškovi transportnih usluga,
• Troškovi usluga održavanja,
• Troškovi zakupnina,
• Troškovi sajmova,
• Troškovi reklama i propagande,
• Troškovi istraživanja,
• Troškovi razvoja koji se ne kapitalizuju,
• Troškovi ostalih usluga.

Finansijski prihodi

• Troškovi proizvodnih usluga,

• Nematerijalni troškovi.

Nematerijalni troškovi

Podaci se preuzimaju iz glavne knjige, sa klasa:

• 700000 - Tekući prihodi,
• 800000 - Primanja od prodaje nefinansijske imovine,
• 400000 - Tekući rashodi,
• 500000 - Izdaci za nefinansijsku imovinu

• Troškovi neproizvodnih usluga,
• Troškovi reprezentacije,
• Troškovi premije osiguranja,
• Troškovi platnog prometa,
• Troškovi članarina,
• Troškovi poreza,
• Troškovi doprinosa,
• Ostali nematerijalni troškovi.

Načela relevantna za procenjivanje elemenata BU

Prihodi od:

• kamata,
• kursnih razlika,
• dividendi (učešća u dobitku),
• efekata valutne kluzule,
• drugih osnova.

Finansijski rashodi

Prihodi:

• Prihodi od kamata,
• Prihodi od dividendi,
• Prihodi od naknada i provizija,
• Dobici po osnovu prodaje HOV,
• Dobici po osnovu povećanja fer vrednosti HOV, stalne i investicione imovine,

Rashodi:

• Rashodi od kamata,
• Rashodi od naknada i provizija,
• Gubici od prodaje HOV,
• Gubici po osnovu pada fer vrednosti HOV,
• Gubici na plasmanima i avansima,
• Gubici na osnovu obezvredjenja ulaganja,
• Opšti i administrativni rashodi

Rashodi - Načelo razgraničenja prema predmetu i vremenu (načelo uzročnosti).

Prihodi - Princip realizacije.

Načelo impariteta

• Finansijski rashodi iz odnosa sa matičnim i zavisnim pravnim licima,
• Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima,
• Rashodi kamata,
• Negativne kursne razlike,
• Rashodi po osnovu efekata valutne klauzule,
• Rashodi od učešća u gubitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja koji se obračunavaju korišćenjem metoda udela,
• Ostali finansijski rashodi.

Ostali prihodi

• dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme,
• dobici od prodaje bioloških sredstava,
• dobici od prodaje učešća i dugoročnih hov,
• dobici od prodaje materijala,
• viškovi,
• naplaćena otpisana potraživanja,
• prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika,
• prihodi od smanjenja obaveza,
• prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja,
• ostali nepomenuti prihodi.

• Ostali prihodi

• Prihodi od usklađivanja vrednosti imovine.

Prihodi od usklađivanja vrednosti imovine

• bioloških sredstava,
• nematerijalnih ulaganja,
• nekretnina, postojenja, opreme
• dugoročnih finansijskih plasmana i hov raspoloživih za prodaju,
• zaliha,
• potraživanja i kratkoročnih finansijskih plasmana,
• ostale imovine.

Utvrđivanje rezultata

Ostali rashodi

7 + 8 > 4 + 5 suficit

7 + 8 < 4 + 5 deficit

Ostali rashodi

Dobitak poslovanja koje se obustavlja

• Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme,
• Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje bioloških sredstava,
• Gubici po osnovu prodaje učešća u kaptalu i hov,
• Gubici od prodaje materijala,
• Manjkovi,
• Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika koji ne ispunjavaju uslove da se iskažu u okviru revalorizacionih rezervi,
• Rashodi po osnovu direktnih otpisa potraživanja,
• Rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe,
• Ostali nepomenuti rashodi.

• Ostali rashodi,

• Rahodi po osnovu obezvređenja imovine.

Rashodi po osnovu obezvređenja imovine

• Bioloških sredstava,
• Nematerijalnih ulaganja,
• Nekretnina, postrojenja i opreme,
• Dugoročnih finansijskih plasmana i drugih hov raspoloživih za prodaju,
• Zaliha materijala i robe,
• Potraživanja i kratkoročnih finansijskih plasmana,
• Ostale imovine.

• Dobitak poslovanja koje se obustavlja,

• Prihodi, efekti promene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina.

Napomena: Za dobitke poslovanja koje se obustavlja nije predviđena posebna bilansna pozicija, već se oni prebijaju sa rashodima.

Metoda ukupnih troškova

Metoda troškova prodatih učinaka

• troškovi po vrstama
• prihodi od prodaje + povećanje vr. zaliha

- smanjenje vr. zaliha

• prihodi od prodaje gotovih proizvoda,
• troškovi sadržani u tim proizvodima

Utvrđivanje rezultata - jedan od osnovnih ciljeva računovodstva.

Metode za obračun rezultata:

• metoda ukupnih troškova,
• metoda troškova prodatih učinaka.

Razlika je samo u poslovnom rezultatu.