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NIA 540
Auditoría de Estimaciones contables, Incluidas las del valor razonable, y de la información relacionada a revelar.
Rosa Angélica Martir González
Estudiante del 5to semestre de auditoría.
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Aditorìa trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor en relaciòn con las estimaciones contables, incluìdas las estimaciones del valor razonable, y la informaciòn relacionada a revelar al realizar una auditorìa de estados financieros.
ALCANCE DE ESTA NIA
Alcance.......
También incluye requerimientos y orientaciones sobre las incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección.
Fecha de entrada en vigor:
Esta NIA es aplicable para auditorìas de estados finacieros correspondientes a perìodos iniciados a partir del 15 de diciembre del año 2009.
Naturaleza de las estimaciones contables
(A1-A11)
NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino solo estimarse. A los efectos de esta NIA , dichas partidas de los estados financieros se denominan ESTIMACIONES CONTABLES.
El objetivo de la medición de las Estimaciones contables puede variar en función del marco de información financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se informa. En el caso de algunas estimaciones contables el objetivo de la medición es pronosticar el desenlace de una o mas transacciones hechos o condiciones, lo que da lugar a la necesidad de una estimación contable.
En el caso de otras estimaciones contables, incluidas muchas de las estimaciones contables del valor razonable, el objeto de la medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una transacción actual o de una partida de los estados financieros basado en las condiciones existentes en la fecha de la medición como el precio del mercado estimado de un determinado tipo de activo o pasivo.
Naturaleza.......
Una difencia entre el desenlace de una estimación contable y la cantidad originalmente reconocida o revelada "NO CONSTITUYE NECESARIAMENTE UNA INCORRECCION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS". (Este es el caso particular de las estimaciones contables del valor razonable, ya que cualquier desenlace observado siempre resulta afectado por echos o condiciones posteriores a la fecha en que se realizó la estimación a efectos de los estados financieros.
Naturaleza......
OBJETIVO
El objetivo del auditor es obener evidencia de auditorìa suficiente y adecuada de que:
- Las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable reconocidas o reveladas en los estados financieros, SON RAZONABLES; y
- La correspondiente informaciòn revelada en los estados financieros es adecuada en relaciòn al marco de informacion financiera aplicable.
Definiciones:
Estimación Contable:
DEFINICIONES:
Una aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de medida.
Sesgo de la Dirección:
Estimación Puntual o rango del auditor
Cantidad o rango de cantidades, respectivamente derivadas de la evidencia de auditoría obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección.
Falta de nautralidad de la dirección en la preparación de la información.
DEFINICIONES
Estimación Puntual
de la Dirección
Incertidumbre en la Estimación
La suceptibilidad de una estimación Contable y de la información revelada relaclionada a una falta inherente de precision en su medida.
Cantidad determinada por la Dirección como estimación contable para su reconocimiento o revelación en los Estados Financieros.
Desenlace de una Estimación Contable
Importe resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable.
REQUERIMIENTOS
REQUERIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS DE
VALOR DE RIESGO Y
ACTIVIDADES
RELACIONADAS
- OBTENCION DE CONOCIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS DEL MARCO DE INFORMACION FINANCIERA APLICABLE.( A13-A15)
- OBTENCION DE CONOCIMIENTO DE LA MANERA EN QUE LA DIRECCION IDENTIFICA LA NECESIDAD DE REALIZAR ESTIMACIONES CONTABLES.(A16-A20)
- OBTENCION DE CONOCIMENTO DEL MODO EN QUE LA DIRECCION REALIZA LAS ESTIMACIONES CONTABLES.(A22-A23)
- METODO DE MEDICION, INCLUIDO EL USO DE MODELOS.(A24-A26)
- CONTROLES RELEVANTES (A27-A28)
- EMPLEO DE EXPERTOS POR LA DIRECCION (A29)
- HIPOTESIS (A31-A36)
- CAMBIOS EN LOS METODOS DE REALIZACION DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES (A37)
- INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACION (A38)
- REVISION DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES DE PERIODOS ANTERIORES. (A39-A44)
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN
IDENTIFICIÓN Y
VALORACIÓN DEL
RIESGO DE
INCORRECCIóN
MATERIAL
IDENTIFICACION Y VALORACION DEL RIESGO DE INCORRECCION MATERIAL
(A45-A51)
IDENTIFICACION Y VALORACION...........
Para identificar y valorar el riesgo de incorrección material, como requiere la NIA 315, el auditor evaluará el grado de incertidumbre existente en la estimación asociado a cada estimación contable.
INCERTIDUMBRE EN EL PROCESO DE ESTIMACIÓN
INCERTIDUMBRE EN EL PROCESO DE ESTIMACIÓN
Para valorar el riesgo de incorrección material, el auditor puede también tener en cuenta lo siguiente:
- La magnitud real o esperada de una estimación contable.
- La cantidad por la que se ha reconocido la estimación contable, en realción con la cantidad que el auditor esperaba que se hubiese registrado.
- Si la dirección ha recurrido a un experto para realizar la estimación contable.
- El desenlace de la revisión de las estimaciones contable de períodos anteriores.
INCERTIDUMBRE EN LA E ESTIMACIÓN ELEVADA Y RIESGOS SIGNIFICATIVOS
INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACIÓN ELEVADA Y RIESGOS SIGNIFICATIVOS
Como ejemplos de estimaciones contables cuyo grado de incertidumbre en la estimación puede ser elevado cabe citar las siguientes:
- Estimaciones contables que dependen de juicios, ejemplo: juicios sobre el desenlace de litigios pendientes de resolución.
- Estimaciones contables que no se calculan empleando técnicas de medición reconocidas.
- Estimaciones contables para las que la revision realizada por el auditor de estimaciones contables similares realizadas en los estados financieros del período anterior pone de manifiesto la existencia de una diferencia sustancial entre la estimación contable original y el desenlace real.
- Estimaciones contables del valor razonable para las que se emplea un modelo muy especializado desarrollado por la entidad, o para las que no existen datos observables.
RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCION MATERIAL
(A52-A101)
RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
La NIA 330 exige que el auditor diseñe y aplique procedimientos de auditoría que respondan a la valoración de los riegos de incorrección material en relación con las estimaciones contables.
- APLICACION DE LOS REQUERIMIENTOS DEL MARCO DE IMFORMACION FINANCIERA.
- CONGRUENCIA DE LOS METODOS Y DE LAS BASES DE CAMBIOS.
- RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORECCION MATERIAL.
- HECHOS OCURRIDOS HASTA LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORIA.
RESPUESTAS...1
RESPUESTAS .....2
- REALIZACION DE PRUEBAS SOBRE EL MODO EN QUE LA DIRECCION REALIZO LA ESTIMACION CONTABLE.
- EVALUACION DEL METODO DE MEDICION.
- EVALUACION DE LA UTILIZACION DE MODELOS.
- HIPOTESIS UTILIZADAS POR LA DIRECCION.
- REALIZACION DE PRUEBAS SOBRE LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES.
- REALIZACION DE UNA ESTIMACION PUNTUAL O FIJACION DE UN RANGO.
- CONOCIMIENTO DE LA HIPOTESIS O DEL METODO DE LA DIRECCION.
- REDUCCION DE UN RANGO.
PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS
(A102-A115)
PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS
- INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACION.
- HIPOTESIS SIGNIFICATIVAS.
- INTENCION Y CAPACIDAD DE LA DIRECCION.
- ESTABLECIMIENTO DE UN RANGO.
- CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICION.
- BASE DE MEDICION DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES,
EVALUACION DE LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES.
EVALUACION DE LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y DETERMINACION DE INCORRECCIONES
(A116-A119)
Sobre la base de evidencia de auditoría obtenida, el auditor puede concluir que la evidencia pone de manifiesto una estimación contable que difiere de la estimación puntual de la dirección.
La diferencia entre la estimación puntual del auditor y la estimación puntual de la dirección constituye una incorrección.
Cuando el auditor ha llegado a la conclusión de que utilizar el rango establecido por el auditor proporciona evidencia de auditoría suficiente y adecuada, una estimación puntual de la dirección que se encuentre fuera del rango del auditor no estaría avalada por evidencia de auditoría. (En estos casos la incorrección no sera inferior a la diferencia entre la estimacion puntual de la dirección y el punto mas cercano dentro del rango determinado por le auditor.)
Cuando la dirección ha modificado una estimación contable o el método para realizarla, con respecto al período anterior, basándose en una valoración subjetiva por la que se considera que se ha producido un cambio en las circunstancias, el auditor puede concluir sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que la estimación contable es incorrecta como consecuencia de un cambio arbitrario de la dirección o puede considerarlo como posible sesgo de la dirección.
En relacíon con las estimaciones contables una incorrección ya sea como consecuencia de fraude o error, puede surgir debido a:
- INCORRECCIONES DE HECHO.
- INCORRECCIONES DE JUICIO.
- INCORRECCIONES PROYECTADAS.
REVELACION DE INFORMACION RELACIONADA CON LAS ESTIMACIONES CONTABLES
REVELACIÓN DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA CON LAS ESTIMACIONES CONTABLES
(A120-A123)
INFORMACION A REVELAR DE ACUERDO CON EL MARCO DE INFOMACION FINANCIERA APLICABLE
La presentación de estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicables incluye una adecuada reelación de información que incluye:
- La Hipótesis utilizadas.
- El método de estimacion empleado, incluido el modelo aplicable.
- La base para la selección del método de estimación.
- El efecto de cualquier cambio en el metodo de estimación con respecto al período anterior.
- Las fuentes y las consecuencias de la incertidumbre de la estimación.
Esta información es relevante para la comprensión de las estimaciones contables.
*** ES NECESARIO OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA SOBRE SI LA INFORMACION REVELADA SE ADECÚA A LOS REQUERIMIENTOS DEL MARCO DE INFORMACIÓN FIANACIERA APLICABLE.***
INFORMACION REVELADA SOBRE LA EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRE ENE L PROCESO DE ESTIMACIÓN DE ESTIMACIONES CONTABLES QUE DAN LUGAR A RIESGOS SIGNFICATIVOS
En relación con las estimaciones contables que constituyen un riesgo significativo, el auditor puede llegar a la conclusion de que la revelación de información sobre la incertidumbre en la estimacion es insuficiente teniendo en cuenta las circunstancias y hechos que concurran incluso cuando la información revelada se adecúe a lo dispuesto en el marco de información financiera aplicable.
INDICADORES DE LA EXISTENCIA DE POSIBLE SESGO
INDICADORES DE LA EXISTENCIA DE POSIBLE SESGO DE LA DIRECCION
(A124-A125)
COMO EJEMPLOS DE INDICADORES DE POSIBLE SESGO DE LA DIRECCION
- LOS CAMBIOS EN UNA ESTIMACIÓN CONTABLE, O EN EL METODO PARA RELIZARLA, CUANDO LA DIRECCION HAYA REALIZADO UNA EVALUACION SUBJETIVA POR LA QUE CONCLUYE QUE SE HA PRODUCIDO UN CAMBIO DE CIRCUNSTANCIA.
- LA UTILIZACION DE HIPOTESIS PROPIAS DE LA ENTIDAD PARA LA REALIZACION DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE CUANDO SEAN INCONGRUENTES CON LAS HIPOTESIS OBSERVABLES EN EL MERCADO.
- LA SELECCION O CONSTRUCCION DE HIPOTESIS SIGNIFICATIVAS QUE DEN COMO RESULTADO UNA ESTIMACION PUNTUAL FAVORABLE A LOS OBJETIVOS DE LA DIRECCION.
- LA SELECCION DE UNA ESTIMACION PUNTUAL QUE PUEDA INDICAR LA EXISTENCIA DE UN MODELO OPTIMISTA O PESIMISTA.
MANIFESTACIONES ESCRITAS
MANIFESTACIONES ESCRITAS
(A126-A127)
El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración y cuando sea apropiado de los Encargados del gobierno corporativo sobre si creen que son razonables los supuestos usados al hacer las estimaciones contables.
DOCUMENTACION
DOCUMENTACION
(A-128)
El auditor deberá incluir en la documentación de auditorìa: LA BASE PARA LAS CONCLUSIONES DEL AUDITOR, SOBRE LO RAZONABLE DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y SU REVELACIÓN que dé origen a riesgos importantes "indicadores de posibles sesgo de la dirección" si los hay.