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Costos ABC FIUBA
2
PROGRAMA
- CONTEXTO DE LA CREACIÓN
- ¿QUÉ ES EL COSTEO ABC?
ACTIVITY BASED COSTING
- IMPLEMENTACIÓN
- EJEMPLO PRODUCTO
COSTEO (ABC)
ING. GUILLERMO OLIVER
CONTEXTO DE CREACIÓN
¿CÓMO SE GESTA EL COSTEO ABC?
NECESIDAD
CAMBIO EN LA
1
ESTRUCTURA DE LAS EMPRESAS
EMPRESAS ACTUALES TIENEN PARTE DE AMBOS
ACERO
BEBIDAS
SERVICIOS
Hechos, Actividades, Desempeños
DETERGENTES
AUTOMÓVILES
COSMÉTICOS
COMIDA RÁPIDA
Indirectos Dominante
ESTRUCTURAS DE COSTOS
(Según tipo de empresa)
Directos Dominante
COMIDA RÁPIDA
CONSULTORA
COMERCIO
INDUSTRIA
AGENCIA PUBLICIDAD
AEROLINEAS
Materia prima y Envaces
Mano de obra
Gastos de Fabricación
Gastos Comerciales
Gastos de Administración
------------------------------------------------------
Sueldo Consultores
------------------------------------------------------
Gastos Comerciales
Gastos de Administración
Costo Mercadería Vendida
Sueldo Vendedores
------------------------------------------------------
Gastos Comerciales
Gastos de Administración
ADM. INVERSIONES
CONSULTORÍA
BIENES
Objetos, Dispositivos, Cosas
ENSEÑANZA
OTROS SISTEMAS:
- Life-cycle
- Cadena de valor
- Jit o Back-flush
- Throughput
- Activity Based Costing ABC
COSTEOS NO TRADICIONALES
NACE SU NECESIDAD A PARTIR DE:
MEJORA DE GESTÍON PARA UN
2
AUMENTO DE PRODUCTIVIDAD
MEJORA EN PRODUCTIVIDAD
MEJORA EN LA GESTIÓN
Inicia en los 60 en GE para mejorar información y controlar costos indirectos.
- Mayor aceptación a mediados de los 80´sus promotores, Robin Cooper y Robert Kaplan.
- Deducen que el costo de un producto tiene una relación con el costo de las actividades a realizarlo.
Robert Kaplan
Rovin Cooper
CONCLUSIÓN
1
%
EMPRESAS COMERCIALES Y SERVICIOS
COSTOS INDIRECTOS
2
EMPRESAS INDUSTRIALES
%
COSTOS INDIRECTOS
NUEVAS ESTRUCTURAS DE NEGOCIOS
COSTOS INDIRECTOS
3
4
MEJORA EN LA GESTIÓN
COSTOS INDIRECTOS
COSTEO TRADICIONAL NO ANALIZA BIEN
5
COSTOS INDIRECTOS
COSTEO
¿Qué es costeo
ABC
ABC?
DEFINICIONES
DEFINICIONES
- Son los que llevan los costos desde las ACTIVIDADES a los OBJETOS DE COSTOS y de los recursos a las ACTIVIDADES.
- Son los motivadores o causantes de los mismos.
- También se denominan CONDUCTORES o INDUCTORES de costos.
COST DRIVER
- ¿Cómo asignamos o conducimos los RECURSOS a las ACTIVIDADES y estas a los OBJETOS DE COSTOS?
- Las ACTIVIDADES generan:
- Las ACTIVIDADES consumen:
OBJETO DE
COSTOS
RECURSOS
ACTIVIDADES
- Medios necesarios para poder llevar a cabo las actividades.
- Estos son consumidos por las actividades.
- Es el Producto, Servicio o Departamento para el cual deseamos medir, acumular y asignar los costos.
- Conjunto de tareas o acciones que se realizan para satisfacer una necesidad o demanda de la empresa.
- Es parte de un proceso.
COST DRIVER DE
RECURSOS
ACTIVIDADES
- TANGIBLES
- INTANGIBLES
- HUMANOS
- PRODUCTOS
- SERVICIOS
- PROYECTOS
- CLIENTES
- ETC.
- DISEÑAR
- MONITOREAR
- SUPERVISAR
- PAGAR
- VENDER
- ETC.
DIFERENCIAS CON TRADICIONAL
DIFERENCIAS CON TRADICIONAL
TRADICIONAL
RECURSOS
OBJETO DE COSTOS
ABC
El Costeo Basado en Actividades es una metodología que mide el costo y el desempeño de una institución a través de las actividades, recursos y objetos de costo, asignando recursos hacia las actividades, luego, actividades hacia objetos de costo con base en el consumo de los mismos, e identificando una variedad de conductores del costo hacia la actividades.
ACTIVIDADES
USO Y BENEFICIOS
UTILIZACIÓN
- CIF, GGF, GGA y GGC considerables.
- Gestión de mejora.
- Necesidad de información para análisis.
- Gran variedad de productos o servicios poco homogéneos.
- Clientes y canales poco homogéneos.
- Margenes bajos.
- Mejor precisión en los costos por mercado competitivo.
UTILIZACIÓN
SERVICIOS
INDUSTRIA
COMERCIO
Gastos Gral. de Operación
Gastos Comerciales
Gastos de Administración
Costos Fijos Producción
Gastos Gral. de Operación
Gastos Comerciales
Gastos de Administración
BENEFICIOS
1. Mejora exactitud de los costos.
2. Brinda información para múltiples usos:
- Etc.
- Planificar
- Medir desempeño
- Tomar decisiones
- Optimizar
- Gestionar
- Administrar
- Analizar
- Controlar
3. Concientización y compromiso del personal.
IMPLEMENTACIÓN
ESTRUCTURA DE COSTOS
IMPLEMENTACIÓN
DE LA EMPRESA
PROCESOS
COST DRIVER DE ACTIVIDADES
COST DRIVER DE RECURSOS
ACTIVIDAD 1
RECURSOS
OBJETOS DE COSTOS
GRUPO DE ACTIVIDADES
ACTIVIDAD 2
1
CONOCIMIENTO PRELIMINAR DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS
FINALIDAD
FINALIDAD
- Conocer y analizar cual es la estructura de costos de la empresa.
- Determinar si la relación costo beneficio que me brinda este sistema lo hace correcto para su implementación en la empresa que se analiza.
ANALIZAR
ANALIZAR
- Grado de exactitud útil para la empresa.
GRADO DE ANÁLISIS
- Que el costo marginal de mejorar no supere los beneficios marginales a obtener.
Costo
Precisión
- Beneficios indirectos en la gestión, que no repercutirán rápidamente, pero si a MP y LP.
- Características propias del sector de la empresa y propias de la empresa en el sector.
- Sectores industriales de Capital intensivo, generalmente es inútil analizar costo de mano de obra.
- Igual descartar con rápido análisis.
- Realizar entrevistas en sectores claves y analizar cuadro de resultados.
ANEXOS
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de ventas
MARGEN BRUTO
Gastos de Administración
Gastos de Comercialización
Gastos Financieros
RESULTADOS
- Puede implementarse en algunos sectores y no en toda la empresa.
- Abstraerse de lo que es importante para el análisis de costos y abocarse a lo que es importante para la empresa.
2
ANÁLISIS DE LOS PROCESOS
IDENTICFICACIÓN
IDENTIFICACIÓN DE LOS PROCESOS
TODO TIPO DE PROCESO
PROCESO
IMPUTS
OUTPUTS
PRODUCTO PRINCIPAL
A 1
A 2
A 6
A 3
A 5
A 8
PRODUCTOS SECUNDARIOS
A 7
A 4
SCRAP
ACTIVIDADES
INFORMACIÓN
¿Dónde obtener la información?
- Documentación de procesos
- Entrevistas personales
- Cuestionarios
- Recorrido por sectores
3
ANÁLISIS DE LAS ACTIVIDADES
3
ANÁLISIS DE LAS ACTIVIDADES
ACTVIDADES
ACTIVIDADES
- Determinación Mismo Procesos + Brain Storming.
- Cantidad Costo - Precisión
- Documentar Diccionario de Actividades
- Proceso Actividad
Preguntas de apoyo
- Evaluar Actividades
PREGUNTAS DE APOYO
PREGUNTAS DE APOYO
- ¿Para qué? Necesidad
- ¿Cuando y Dónde? Mejora
- ¿Quién y Cómo? Mejora
- ¿Qué pasa si...? Evitar error
AGRUPAMIENTO DE LAS ACTIVIDADES
4
AGRUPAMIENTO DE LAS ACTIVIDADES
FINALIDAD
FINALIDAD
- CANTIDAD
de Actividades
Simplificar
- GRADO DE DETALLE
CRITERIOS DE AGRUPAMIENTO
CRITERIOS DE AGRUPAMIENTO
1
- Actividades similares
- Que no son económicamente relevantes
- Que están en diferentes centros de costos
- Que conviene analizarlas en forma conjunta
2
- Actividades en secuencia
- Que tengan el mismo inductor de costo
- De baja relevancia actual y futura
POOL DE COSTOS
POOL DE COSTOS
También llamado pileta de costos, agrupa costos de las actividades según unos criterios, generalmente mismo cost driver de recursos, para simplificar el trabajo.
GASTOS GENERALES
MANO OBRA DIRECTA
MATERIALES DIRECTOS
OTROS DIRECTOS
Primera asignación
POOL
Rel. Maq.
POOL
Rel. Config.
POOL
Fab. en Gral.
POOL
Rel. MOD
POOL
Rel. Ord. Prod.
5
DETERMINACIÓN DE COST DRIVER DE RECURSOS
DETERMINACIÓN DE INDUCTORES DE RECURSOS
FINALIDAD
FINALIDAD
VAMOS A DIVIDIR LOS RECURSOS EN DOS TIPOS:
- HUMANOS
- NO HUMANOS
- Transladar los costos de los RECURSOS a las ACTIVIDADES.
Dificil
ACLARACIÓN:
Sectores de Staff o Tecnoestructura
Objeto de Costos
Más sencillo
Otros Departamentos
RRHH
RECURSOS HUMANOS No el sector
- Más utilizado
- Sencillo
- Presenta errores
- Mide horas y no productividad
- GENERALMENTE BASES TEMPORALES
- SERÍA MEJOR INTENSIDAD
- Es más compleja de calcular
- Más laboriosa
- Más correcta la asignación
- Más útil para medir desempeño
- Puede ser más subjetiva
IMPORTANTE
Registro puede 100%
< 100% Tiempo Ocioso
>100% Horas Extraordinarias
- Trabajo humano es flexible y se adapta
ESTRUCTURADE EMPRESA
- Mas complejidad con tareas no rutinarias
TAREAS RUTINARIAS
- Costo de personal Remuneración
NO RRHH
RECURSOS NO HUMANOS
- MUCHO MÁS SENCILLOS DE ASIGNAR
HM
BASES TEMPORALES
- GENERALMENTE
KWh
BASES TEMPORALES COMBINADAS
- TAMBIÉN
REGISTRO
REGISTRO
- DOCUMENTO
Tabla Recursos-Actividades
- CARGA
- Personal
- Responsable
- Observador
TABLA DE RECURSOS ACTIVIDADES
.......
ACTIVIDAD 1
ACTIVIDAD 2
TOTAL RECURSO
ACTIVIDAD N
OTRAS ACTIVIDADES
OCIOSIDAD / EXTRAS
RECURSO 1
RECURSO 2
........
RECURSO N
TOTAL ACTIVIDAD
6
DETERMINACIÓN DE LOS OBJETOS DE COSTOS
FINALIDAD
FINALIDAD
Son aquellos ítems que deseamos acumular costos.
Es sencillo verlo en:
Pero se puede querer calcular el costo de:
- Productos cautivos
- Elaborar información
- Clientes
- Entre otros
- Productos
- Servicios
- Departamentos
- Proyectos
- Entre otros
SOLAPAMIENTO
SOLAPAMIENTO
Los OBJETOS DE COSTOS en este sistema pueden solaparse entre sí.
Muchos de los costos de las ACTIVIDADES se asignan a más de un OBJETOS DE COSTOS.
- Canal de distribución
- Zona geográfica
- Vendedor
- Cliente
OBJETOS DE COSTOS no es un dato relevante
/
DETERMINACIÓN DE LOS COST DRIVERS DE ACTIVIDADES
/
DETERMINACIÓN DE LOS COST DRIVERS DE ACTIVIDADES
DETERMINACIÓN
DETERMINACIÓN
Cada
COST DRIVER
que definamos
COSTOS -
PRECISIÓN
Sist. de medición
y control independientes
SIGNIFICA
Debe tener CONSISTENCIA INTERNA
Podemos usar una metodología para distribuir las actividades
INDICADOR
es igualmente válido
para todos los
OBJETOS DE COSTOS
DIFERENCIAS CON LOS DE RECURSOS
DIFERENCIA CON EL DE RECURSOS
- No utilizan casi exclusivamente una base temporal.
- Generalmente en cantidad de partes o piezas.
COST DRIVER SIMPLES
COST DRIVER SIMPLES
- Facturas
- Ordenes de compra
- OPERACIONES
Nro.
- OPERACIONES
- TRANSACCIONES
- Horas Hombre
- Horas Máquina
- TIEMPO
- OPERACIÓN
- ACTIVIDAD
Hs.
- INTENSIDAD
Hs.
Nro.
- Rendimiento
- Productividad
COST DRIVER COMPLEJOS
COST DRIVER COMPLEJOS
COST DRIVER
- ACTIVIDAD no representada con
- Se trabaja con combinaciones de
simples.
GRUPOS
COST DRIVER
EJEMPLO
ÍNDICE 1 a 4
1 factura cliente tipo 4 =
4 facturas cliente tipo 1
1. Paga correctamente.
2. Requiere recordatorio.
3. Barios recordatorios.
4. Reclamo formal.
ACTIVIDAD: Cobrar a clientes
Esfuerzo es muy diferente por cliente
CONCLUSIÓN
Creación
Analizar y relevar
COST DRIVER ACT.
ETAPA 7
OBJETOS DE COST.
ETAPA 6
COST DRIVER REC.
ETAPA 5
CONCLUSIÓN
GRUPOS DE ACTIV.
ETAPA 4
ACTIVIDADES
ETAPA 3
PROCESOS
ETAPA 2
ESTRUC. DE COSTOS
ETAPA 1
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Una fábrica de productos electrónicos hace dos productos
Estéreo para autos (CD)
Ventas presupuestadas: 50.000 unid.
Costo de materiales directos $90 por unidad.
Estéreo para autos (Mp3)
Ventas presupuestadas: 200.000 unid.
Costo de materiales directos $50 por unidad.
EJEMPLO PRODUCTOS
Ambos productos 2 HH (MOD).
Se planea trabajar 500.000 hs para cumplir con la producción.
La producción se vende a fabricantes de autos, donde se instalan.
La MOD cuesta $10 por hr ($20 por unidad) para ambas unidades.
GGF para el año se estiman en $ 10.000.000.
COSTEO TRADICIONAL
EJEMPLO DE PRODUCTO
COSTEO TRADICIOMNAL
Se calcula una cuota de GGF-HHD.
Cuota de GGF = $ 10.000.000 / 500.000 HHD = $20 por HHD
Unidad CD Unidad MP3
- Materiales Directos $ 90 $ 50
- Mano de obra directa 20 20
- GGF (2 HHD x 20 $/HHD) 40 40
- Costo por unidad $ 150 $ 110
COSTEO ABC
EJEMPLO DE PRODUCTO
COSTEO ABC
Se determinó la siguiente información:
MEDIDAS DE GGF ACTIVIDAD ESPERADA
ACTIVIDAD ESTIMADO TOTAL CD MP3
- Rel. MOD (HHD) $ 800.000 500.000 100.000 400.000
- Rel. con Maq. (HM) 2.100.000 1.000.000 300.000 700.000
- Config. de Maq. (config) 1.600.000 4.000 3.000 1.000
- Ordenes de Prod. (ordenes) 450.000 1.200 400 800
- Product Testing (pruebas) 1.700.000 20.000 16.000 4.000
- Recep. Mat. (recepciones) 1.000.000 5.000 1.800 3.200
- Admin. Partes (tipos de partes) 350.000 700 400 300
- Fábrica en Gral. (HM) 2.000.000 1.000.000 300.000 700.000
$ 10.000.000
EJEMPLO DE PRODUCTO
COSTEO ABC
Usando información básica, podemos determinar las cuotas (o tasas) de actividad:
MEDIDAS DE GGF ACTIVIDAD TASA DE
ACTIVIDAD ESTIMADO TOTAL ESP. ACTIVIDAD
- Rel. MOD (HHD) $ 800.000 500.000 $ 1,60 por HHD
- Rel. con Maq. (HM) 2.100.000 1.000.000 2,11 por HM
- Config. de Maq. (config) 1.600.000 4.000 400,00 por config.
- Ordenes de Prod. (ordenes) 450.000 1.200 375,00 por orden
- Product Testing (pruebas) 1.700.000 20.000 85,00 por prueba
- Recep. Mat. (recepciones) 1.000.000 5.000 200,00 por recep.
- Admin. Partes (tipos de partes) 350.000 700 500,00 por tipo prt.
- Fábrica en Gral. (HM) 2.000.000 1.000.000 2,00 por HM
$ 10.000.000
EJEMPLO DE PRODUCTO
COSTEO ABC
Computando cuotas de actividad
CD
MP3
MEDIDAS DE ACTIVIDAD ACTIVIDAD
ACTIVIDAD ESPERADA MONTO ESPERADA MONTO
- Rel. MOD (HHD) 100.000 $ 160.000 400.000 $ 640.000
- Rel. con Maq. (HM) 300.000 630.000 700.000 1.470.000
- Config. de Maq. (config) 3.000 1.200.000 1.000 400.000
- Ordenes de Prod. (ordenes) 400 150.000 800 300.000
- Product Testing (pruebas) 16.000 1.360.000 4.000 340.000
- Recep. Mat. (recepciones) 1.800 360.000 3.200 640.000
- Admin. Partes (tipos de partes) 400 200.000 300 150.000
- Fábrica en Gral. (HM) 300.000 600.000 700.000 1.400.000
TOTAL GGF asignados $ 4.660.000 $ 5.340.000
Unidades producidas 50.000 200.000
GGF por unidad $ 93,20 $ 26,70
COMPARACIÓN
EJEMPLO DE PRODUCTO
COMPARACIÓN
ABC
TRADICIONAL
Unidad CD Unidad MP3 Unidad CD Unidad MP3
- Materiales Directos $ 90 $ 50 $ 90 $ 50
- Mano de obra directa 20 20 20 20
- GGF (2 HHD x 20 $/HHD) 40 40 93,20 26,70
Costo por unidad $ 150 $ 110 $ 203,20 $ 96,70
EJEMPLO SERVICIOS
Activity-based costing se ha implementado en una amplia variedad de empresas de servicios incluyendo ferrocarriles, hospitales, bancos, y compañías de servicio de datos.
EJERCICIO
EJEMPLO DE SERVICIO
POOLS DE COSTOS
La empresa tiene cinco piletas de costos:
PILETA COSTO MEDIDAS DE GGF ACTIVIDAD
DE ACTIVIDAD ACTIVIDAD ESTIMADO ESPERADA
- Rel. con Maq. HM $ 175.000 5.000 HM
- Ordenes de Comp. Num. de ordenes 63.000 700 ordenes
- Config. de Maq. Num. de config. 92.000 460 config.
- Pruebas del Prod. Num. de pruebas 160.000 200 pruebas
- Fábrica en Gral. HHD 300.000 25.000 HHD
$ 790.000
EJEMPLO DE SERVICIO
Inventarios Iniciales
MP
$ 3.000
$ 4.000
PP
PT
$ 0
EJEMPLO DE SERVICIO
Transacciones registradas por la empresa:
a. Compra MP a crédito por $915.000 .
b. Usa en producción, $900.000 ($810.000 directo y $90.000 indirecto) .
c. Devenga la MO, $370.000 ($95.000 directa y $275.000 indirecta) .
d. Amortiza Activos, $180.000 .
e. GGF varios , $230.000 .
f. Costo de los bienes producidos $1.650.000 .
EJEMPLO DE SERVICIO
Los GGF se aplican a la producción la actividad durante el año se informa a continuación:
1. Relacionada con Máquinas, 4.600 HM.
2. Ordenes de compra, 800 ordenes.
3. Configuraciones de máquinas, 500 configuraciones.
4. Pruebas de producto, 190 pruebas.
5. Fábrica en General, 23.000 HHd.
EJEMPLO DE SERVICIO
Registración contable transacciones de (a) hasta (c)
Descripción
Débito
Crédito
a. MP 915.000
Cred. 915.000
b. PP 810.000
GGF 90.000
MP 900.000
c. PP 95.000
GGF 275.000
Salarios a pagar 370.000
EJEMPLO DE SERVICIO
Cuotas predeterminadas de GGF:
PILETA COSTO GGF ACTIVIDAD CUOTAS
DE ACTIVIDAD ESTIMADO ESPERADA DE ACTIVIDAD
- Rel. con Maq. $ 175.000 5.000 HM $ 35 HM
- Ordenes de Comp. 63.000 700 ordenes $ 90 ord.
- Config. de Maq. 92.000 460 config. $ 200 config.
- Pruebas del Prod. 160.000 200 pruebas $ 800 prueba
- Fábrica en Gral. 300.000 25.000 HHD $ 12 HHD
$ 790.000
EJEMPLO DE SERVICIO
Se aplica el GGF en base a las actividades reales del año:
PILETA COSTO CUOTA DE ACTIVIDAD GGF
DE ACTIVIDAD ACTIVIDAD REAL APLICADOS
- Rel. con Maq. $ 35/HM 4.600 HM $ 161.000
- Ordenes de Comp. $ 90/ord. 800 ord. 72.000
- Config. de Maq. $ 200/config. 500 config. 100.000
- Pruebas del Prod. $ 800/prueba 190 pruebas 152.000
- Fábrica en Gral. $ 12/HHD 23.000 HHD 276.000
GGF Total aplicado $ 761.000
EJEMPLO DE SERVICIO
Registración contable del GGF aplicado
Débito
Crédito
Descripción
PP 761.000
GGF 761.000
EJEMPLO DE SERVICIO
Registración contable transacciones de (d) hasta (f)
Débito
Crédito
Descripción
d. GGF 180.000
AA 180.000
e. GGF 230.000
DC 230.000
f. PT 1. 650.000
PP 1.650.000
EJEMPLO DE SERVICIO
MP
PP
Bal. 3.000 (b) 900.000
(a) 915.000
Bal. 18.000
Bal. 4.000 (g) 1.650.000
(b) 810.000
(c) 95.000
(f) 761.000
Bal. 20.000
AA
Salarios a pagar
(c) 370.000
(d) 180.000
DC
GGF
(a) 915.000
(e) 230.000
(b) 90.000 (g) 761.000
(c) 275.000
(d) 180.000
(e) 230.000
Bal. 14.000
PT
Bal. 0
(g) 1.650.000
GGF sub
aplicados