TAS19

สิทธิขาด

ไม่เป็น

สิทธิขาด

สิทธิการลางานที่ได้รับค่าตอบแทนที่สะสมได้

ให้รับรู้เมื่อพนักงานให้บริการ

ตัวอย่าง กิจการมีพนักงาน 100 คน ซึ่งกิจการให้สิทธิในการลาป่วยโดยได้รับค่าจ้างปีละ 5 วันทำการ วันลาป่วยที่ ยังไม่ได้ใช้จะยกไปใช้ได้ใน 1 ปีปฏิทิน การใช้สิทธิลาป่วยจะใช้สิทธิของปีปัจจุบันก่อนแล้วจึงใช้สิทธิที่ยกยอดมาจาก ปีก่อน (วิธีเข้าหลัง-ออกก่อน)

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25X1 สิทธิที่ยังไม่ได้ใช้โดยเฉลี่ยคือ 2 วันต่อคน กิจการใช้ความคาดหวังจากประสบการณ์ในอดีต ว่า ในปี 25X2 พนักงาน 92 คนจะลาป่วยคนละไม่เกิน 5 วัน และอีก 8 คนที่เหลือจะลาป่วยเฉลี่ยคนละ 6.5 วัน

สิทธิการลางานที่ได้

รับค่าตอบแทนที่

สะสมได้

กิจการคาดว่าจะมีการจ่ายเพิ่มเติมเป็นเวลา 12 วัน สำหรับการลาป่วย ซึ่งเป็นผลจาก สิทธิที่ยังไม่ได้ใช้สะสม ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25X1 เท่ากับ 12 วัน (8 คน*1.5 วันต่อคน)

ดังนั้น กิจการจะรับรู้หนี้สินเท่ากับจำนวนเงินที่จ่ายสำหรับการลาป่วย 12 วัน

สิทธิการลางานที่ได้

รับค่าตอบแทนที่

สะสมไม่ได้

สิทธิการลางานที่ได้รับค่าตอบแทนที่สะสมไม่ได้

ให้รับรู้เมื่อมีการลางานเกิดขึ้น

ตัวอย่าง โครงการส่วนแบ่งกำไรกำหนดให้กิจการจ่ายกำไรสำหรับปีตามสัดส่วนที่ระบุไว้ให้

พนักงานที่ทำงานตลอดปี หากไม่มีพนักงานลาออกจากงานระหว่างปี ส่วนแบ่งกำไรที่จะจ่ายทั้งหมดสำหรับปีจะเท่ากับร้อยละ 3 ของกำไรสุทธิ กิจการคาดว่าอัตราการเข้าออกของพนักงานทำให้การจ่ายส่วนแบ่งกำไรลดลงเป็น

ร้อยละ 2.5 ของกำไรสุทธิ

ตัวอย่าง

ดังนั้น

กิจการรับรู้หนี้สินและค่าใช้จ่ายที่ร้อยละ 2.5 ของกำไรสุทธิ

ผลประโยชน์หลังออกจากงาน – โครงการสมทบเงินที่กำหนดไว้

การรับรู้รายการและการวัดมูลค่า

- รับรู้เป็นหนี้สิน (ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย)

หลังหักเงินสมทบที่จ่ายแล้ว ถ้าเงินสมทบที่จ่ายแล้วสูงกว่าเงินสมทบที่ครบกําหนดจ่ายก่อน วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน กิจการรับรู้เป็นสินทรัพย์ (ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า)

- รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย

เว้นแต่มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับอื่นจะกําหนดหรืออนุญาตให้รวมเงินสมทบ เป็นราคาทุนของสินทรัพย์ได้

ผลประโยชน์หลังออกจากงาน – โครงการสมทบเงินที่กำหนดไว้

การเปิดเผยข้อมูล

กิจการต้องเปิดเผย

• จํานวนเงินที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับโครงการสมทบเงิน

• ข้อมูลเกี่ยวกับเงินสมทบตามโครงการสมทบเงินสำหรับผู้บริหารสำคัญ ตามที่กำหนดโดยมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 24 เรื่อง การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน

ผลประโยชน์หลังออกจากงาน – โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

การรับรู้รายการและการวัดมูลค่า

กิจการต้องรับรู้หนี้สิน (สินทรัพย์) ผลประโยชน์ที่กําหนดไว้สุทธิในงบแสดงฐานะการเงิน ด้วยจำนวนสุทธิระหว่างมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการ

หากมีส่วนเกินจากโครงการผลประโยชน์ กิจการต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์ดังกล่าวด้วยมูลค่าที่ต่ำกว่าระหว่างส่วนเกินจากโครงการผลประโยชน์กับเพดาน ของสินทรัพย์

สินทรัพย์โครงการ

สินทรัพย์ที่ถือไว้โดยกองทุน ผลประโยชน์ระยะยาวของพนักงาน

เพดานของสินทรัพย์

มูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์เชิง เศรษฐกิจที่อยู่ในรูปของการชดเชย เงินคืนให้จากโครงการ หรือเงินสมทบแก่โครงการใน อนาคตที่ลดลง

ผลประโยชน์หลังออกจากงาน – โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

การบัญชีสำหรับภาระผูกพันจากการอนุมาน

• กิจการต้องไม่บันทึกบัญชีเฉพาะภาระผูกพันตามกฎหมายภายใต้เงื่อนไขที่เป็นทางการ ของโครงการผลประโยชน์เท่านั้น แต่ต้องบันทึกภาระผูกพันจากการอนุมานที่เกิดจาก ประเพณีปฏิบัติที่ไม่เป็นทางการของกิจการด้วย

ตัวอย่างเช่น

มีการเปลี่ยนแปลงประเพณีที่ไม่เป็นทางการจนเป็นเหตุให้เกิดความเสียหายที่ไม่สามารถยอมรับได้กับพนักงาน

ผลประโยชน์หลังออกจากงาน – โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

ต้นทุนบริการในอดีตและผลกําไรและขาดทุนจากการจ่ายชําระผลประโยชน์

ต้นทุนบริการในอดีต

ผลกําไรและขาดทุนจากการจ่ายชําระผลประโยชน์

**ต้นทุนบริการในอดีตอาจเป็นบวกหรือเป็นลบก็ได้**้

กิจการต้องรับรู้ต้นทุนบริการในอดีต เป็นค่าใช้จ่าย เมื่อวันใดวันหนึ่งต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อน

1. เมื่อมีการแก้ไขโครงการหรือการลดขนาดโครงการลง

และ

2. เมื่อกิจการรับรู้ต้นทุนการปรับโครงสร้างที่เกี่ยวข้อง หรือผลประโยชน์เมื่อเลิกจ้าง

เป็นผลต่างระหว่าง 1) มูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามโครงการ

ผลประโยชน์ที่ต้องจ่ายชำระตามที่กำหนด ณ วันที่จ่ายชำระ ผลประโยชน์ กับ 2) ราคาของการจ่ายชำระผลประโยชน์รวมถึง สินทรัพย์โครงการที่โอนและการจ่ายชำระโดยตรงของกิจการที่เกี่ยวข้องการจ่ายชำระผลประโยชน์

กิจการต้องรับรู้ผลกำไรหรือขาดทุนฯ ดังกล่าว เมื่อการจ่ายชําระ ผลประโยชน์เกิดขึ้น เมื่อกิจการทำรายการที่จะขจัดภาระผูกพัน ตามกฎหมายหรือภาระผูกพันจากการอนุมานที่จะเกิดขึ้นสำหรับผลประโยชน์บางส่วนหรือทั้งหมด

ผลประโยชน์หลังออกจากงาน – โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

การวัดมูลค่าใหม่ของหนี้สิน (สินทรัพย์) ผลประโยชน์ที่กำหนดไว้สุทธิ

ประกอบด้วย

• ผลกำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย

• ผลตอบแทนจากสินทรัพย์โครงการ

• การเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในผลกระทบของเพดานของสินทรัพย์

ผลประโยชน์หลังออกจากงาน – โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

การเปิดเผยข้อมูล

การนำเสนอข้อมูล

การหักกลบ

การหักกลบสินทรัพย์ของโครงการหนึ่งกับ หนี้สินของอีกโครงการหนึ่งจะทำได้ก็ต่อเมื่อ

ตามวัตถุประสงค์ กิจการต้องเปิดเผยข้อมูล

ดังนี้

1. อธิบายลักษณะของโครงการผลประโยชน์ และความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง

2. ระบุและอธิบายจำนวนในงบการเงินที่เกิดจาก โครงการผลประโยชน์

3. อธิบายผลกระทบของโครงการผลประโยชน์ ที่อาจเกิดขึ้นกับจำนวนเงินระยะเวลาและความ ไม่แน่นอนของกระแสเงินสดในอนาคตของ กิจการ

1. กิจการมีสิทธิที่จะบังคับได้ตามกฎหมายที่จะใช้ ส่วนเกินดุลในโครงการหนึ่งไปชำระภาระผูกพัน อีกโครงการหนึ่ง

และ

2. กิจการมีเจตนาที่จะชำระภาระผูกพันตามที่ แสดงด้วยยอดสุทธิหรือจะรับรู้ส่วนเกินทุนในโครงการหนึ่งแล้วจะชำระภาระผูกพันตามโครงการอื่น ในเวลาเดียวกัน

ตัวอย่าง การวัดมูลค่าและรับรู้การเปลี่ยนแปลงในภายหลังของผลประโยชน์เมื่อเลิกจ้าง

ในปี 25x1 บริษัทได้ให้ข้อเสนอแก่พนักงานที่มีอายุ 58 ปี ให้เกษียณอายุก่อนกำหนดทันทีในปีนี้ ส่วนหนึ่งของข้อเสนอกำหนดว่าจะให้ผลประโยชน์สำหรับ

- ค่ารักษาพยาบาลภายหลังอายุ 60 ปี ในวงเงิน ปีละ 50,000 บาท เป็นเวลา 10 ปี

มีพนักงานจำนวนหนึ่งตอบรับข้อเสนอและบริษัทไม่สามารถยกเลิกข้อเสนอนี้ได้อีก

ดังนั้น บริษัทจะต้องรับรู้ภาระผูกพันนี้ตามข้อกำหนดของผลประโยชน์หลังออกจากงานเนื่องจากผลประโยชน์

เมื่อเลิกจ้างดังกล่าวเป็นส่วนเพิ่มของผลประโยชน์หลังออกจากงาน