NIA 610 700 Y 705

Determinar si se puede utilizar ayuda directa de los auditores internos para los fines de la auditoría

Determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se puede asignar a los auditores internos que prestan ayuda directa

Ejemplo 5

Las circunstancias son, entre otras:

• Auditoría de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales por la direccion de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.
• El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre múltiples elementos de los estados financieros. En concreto, el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría sobre las existencias y las cuentas a cobrar. Se considera que los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencias de auditoría suficiente y adecuada son materiales y generalizados en los estados financieros.
• Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros el auditor tiene otras responsabilidades de información requeridas por la legislación local.

Fundamento de la denegación de opinión

Fuimos nombrados auditores de la sociedad con posterioridad al 31 de diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio y al cierre del ejercicio. No hemos podido satisfacernos, mediante procedimientos alternativos, de las cantidades de existencias a 31 de diciembre a 31 de diciembre de 20X0 y 20X1, las cuales están registradas en el balance de situación por xxx y xxx, respectivamente. Asimismo, la introducción en septiembre de 20X1 de un nuevo sistema informatizado de cuentas a cobrar ocasiono numerosos errores en dichas cuentas. En la fecha de nuestro informe de auditoría, la dirección aun estaba en el proceso de rectificar las deficiencias del sistema y de corregir los errores. No pudimos confirmar o verificar por medios alternativos las cuentas a cobrar incluidas en el balance de situación por un importe total de xxx a 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos hechos, no hemos podido determinar los ajustes que podrían haber sido necesarios en relación con las existencias y las cuentas a cobrar registradas, o no registradas, ni en relación con los elementos integrantes del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo.

Denegación de opinión

debido a la significatividad de los hechos descritos en el párrafo de "Fundamento de la denegación de opinión", no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresaremos una opinión sobre los estados financieros adjuntos.

En caso de que el auditor externo utilice ayuda directa de los auditores internos en la auditoría, incluirá la documentación siguiente:

a) La evaluación de la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad de los auditores internos y el grado de competencia de los auditores internos que han prestado esa ayuda;

b) El fundamento de la decisión relativa a la naturaleza y extensión del trabajo realizado por los auditores internos;

c) Las personas que revisaron el trabajo realizado y la fecha y extensión de esa revisión.

d) Los acuerdos escritos obtenidos de un representante autorizado de la entidad y de los auditores internos.

e) Los papeles de trabajo preparados por los auditores internos que prestaron ayuda directa en el encargo de auditoría.

Ejemplo 3

Las circunstancias son, entre otras:

• Auditoría de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.
• El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con una inversión en una entidad asociada extranjera. Se considera que los efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada son materiales pero no generalizados en los estados.
• Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información requeridas por la legislación local.

Fundamento de la opinión con salvedades

La inversión de la sociedad ABC en la sociedad XYZ, una entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el método de la participación, esta registrada por xxx en el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, ni sobre la participación de ABC en el resultado neto de XYZ correspondiente al ejercicio, debido a que se nos denegó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no hemos podido determinar si estos importes deben ser ajustados.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de opinión con salvedades", los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

En caso de que el auditor externo utilice el trabajo de la función de auditoría interna, incluirá la documentación siguiente:

a) La evaluación de si el estatus de la función en la organización y las políticas y procedimientos pertinentes sustentan adecuadamente la objetividad de los auditores internos; el grado de competencia de la función; y si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluido un control de calidad.

b) La naturaleza y extensión del trabajo utilizado y el fundamento de esa decisión; y

c) Los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor externo para evaluar la adecuación del trabajo utilizado.

El auditor externo no utilizará el trabajo de la función de auditoría interna si determina que:

a) El estatus de la función en la organización y las políticas y procedimientos pertinentes no sustentan adecuadamente la objetividad de los auditores internos;

b) La función carece de suficiente competencia; o

c) La función no aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluido un control de calidad.

Estructura del Informe de auditoría

para auditorías realizadas de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría

• Titulo
• Destinatario
• Apartado introductorio
• Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
• Responsabilidad del auditor
• Opinión del auditor
• Otras responsabilidades de información
• Firma del auditor
• Fecha del informe de auditoria
• Dirección del auditor

Definiciones

Función de auditoría interna

Ayuda directa del auditor interno

Alcance

y

Objetivos

Tipos de Opinión Modificada

Opinión con salvedades

Opinión desfavorable (o adversa)

Denegación (o abstención) de opinión

INFORMACIÓN ADICIONAL PRESENTADA JUNTO CON LOS ESTADOS FINANCIEROS

Ejemplo 4

Las circunstancias son, entre otras:

• Auditoría de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros
• El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre un único elemento de los estados financieros. En concreto, el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría sobre la información financiera de la inversión en un negocio conjunto que representa mas de 90% de los activos netos de la sociedad. Se considera que los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada son materiales y generalizados en los estados financieros.
• adicionalmente a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información requeridas para la información local.

Fundamento de la denegación de opinión.

La inversión de la sociedad en el negocio conjunto XYZ (país X) esta registrada por xxx en el balance de situación de la sociedad, lo que representa mas de 90% de los activos netos a 31 de diciembre 20X1. No se nos ha permitido el acceso ni a la dirección ni a los auditores de XYZ. Como resultado, no hemos podido determinar si son necesarios ajustes con relación con la parte proporcional de los activos de XYZ que la sociedad controla conjuntamente, la parte proporcional de los pasivos de XYZ de los cuales es responsable conjuntamente, la parte proporcional de los ingresos y gastos del ejercicio de XYZ, y los elementos que conforman el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Denegación de opinión

Debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la denegación de opinión", no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos.

Naturaleza de los Tipos de Opinión Modificada

Ejemplo 2

Las circunstancias son, entre otras:

• Auditoría de estados financieros consolidados preparados con fines generales por la dirección de la sociedad dominante de conformidad con las Normas de Información Financiera.
• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.
• Los estados financieros contienen incorrecciones materiales debido a la falta de consolidación de una sociedad dependiente. Se considera que la incorrección material es generalizada en los estados financieros. Los efectos de la incorrección en los estados financieros no han determinados debido a que no era factible.
• adicionalmente a la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor tienen otras responsabilidades de información requeridos por la legislación local.

Fundamento de la opinión desfavorable

Tal como se explica en la nota X, la sociedad no ha consolidado los estados financieros de la sociedad dependiente XYZ adquirida durante 20X1, debido a que aun no ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión esta contabilizada por el método del costo. De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, la dependiente debería haberse consolidado puesto que esta controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ, muchos elementos de los estados financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de falta de consolidación.

Opinión desfavorable

En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión desfavorable", los estados financieros consolidados no expresan la imagen fiel de (o no presentan fielmente) la situación financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1, ni de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

a) El grado en que el estatus en la organización y las políticas y procedimientos pertinentes sustentan la objetividad de los auditores internos.

b) Grado de competencia de la función de auditoría interna.

c) Si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluido un control de calidad.

Estructura del Informe de auditoría

prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias

• Un título;
• Un destinatario, según lo requieran las circunstancias del encargo;
• Una descripción de la responsabilidad de la dirección en relación con la preparación de los estados financieros;
• Una descripción de la responsabilidad del auditor de expresar una opinión sobre los estados financieros y el alcance de la auditoría;
• Un párrafo de opinión que contenga la expresión de una opinión sobre los estados financieros y una referencia al marco de información financiera utilizada para la preparación de los estados financieros.
• La firma del auditor;
• Fecha del informe de auditoría; y
• Dirección del auditor.