EVIDENCIA Y DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA

Afirmaciones sobre los estados financieros

Los procedimientos de auditoria tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las afirmaciones de la gerencia que están contenidas en los estados financieros. Cuando los contadores la obtienen en bastante cantidad, contaran con suficientes pruebas que respalden su opinión.

1. Existencia u ocurrencia. Existen el activo, el pasivo y participación del dueño que se reflejan en los estados financieros; se efectuaron transacciones registradas.

2. Integridad. Están incluidas en todas las transacciones activos, pasivos y participación del dueño que deberían presentarse en los estados financieros.

3. Derechos y obligaciones. El cliente tiene derechos a los activos y obligaciones para pagar los pasivos que figuran en los estados financieros.

4. Validación o asignación. El activo, el pasivo la participación del dueño, los ingresos y gastos se presentan en cantidades que están determinadas según los principios de la contabilidad generalmente aceptados.

5. Presentación y revelación. Las cuentas se describen y se clasifican en los estados financieros conforme a dichos principios se incluyen todas las revelaciones materiales.

Riesgo de la auditoria en el nivel de afirmación

El riesgo de auditoria puede evaluarse en el nivel de afirmación, pues la auditoria consiste –entre otras cosas- en conseguir evidencia respecto a las afirmaciones materiales contenidas en los estados financieros.

En las cuentas de estos el riesgo de auditoria se refiere a dos;

1) al de que haya ocurridos el riesgo del error material de una afirmación sobre la cuenta,

2) al que los auditores no descubran el error.

Riesgo inherente

El riesgo inherente es la posibilidad de un error material en una afirmación antes de examinar el control interno del cliente. Los factores que influyen en él, son la naturaleza del cliente y de su industria o la de una cuenta particular de los estados financieros.

Riesgos de control

El riesgo de control es el de que el control interno no impida ni detecte oportunamente un error material. Se basa enteramente en la eficiencia de dicho control interno.

Riesgos de detección

El riesgo de detección es el que los auditores no descubran los errores al aplicar sus procedimientos. En otras palabras, es la posibilidad de que los procedimientos los errores al aplicar sus procedimos solo llevan a concluir que no existe un error material en una cuenta o afirmación cuando en realdad si existe.

Medición del riesgo de auditoria

En la práctica, varios componentes del riesgo de auditoria rara vez cuantifican, Por el contrario, los auditores suelen utilizar categorías cualitativas como un poco de riesgo moderado o riesgo máximo. Consideran directamente el riesgo a errores materiales o consideran por separado sus componentes de riesgo inherente y de control.

RA=RI x RC x RD

Donde:

RA= riesgo de auditoria

RI= riesgo inherente

RC= riesgo de Control

RD= riesgo de detención

A continuación vamos a analizar este dilema ético mediante el modelo de toma de decisiones que explicamos antes:

1. Identificar el problema.

2. Identificar las alternativas posibles.

3. Identificar las restricciones referentes a la decisión.

4. Analizar los efectos probables de las alternativas.

5. Seleccionar la mejor alternativa.

Declaraciones a terceros

Los auditores obtienen declaraciones de algunos externos clientes del que los contrata, proveedores, instituciones financieras y abogadas. Además, en algunas auditorias puede obtenerse información de los especialistas

Evidencia documental

Este tipo de evidencia abarca varios registros que dan soporte al negocio de la compañía y al sistema de información contable: cheques, facturas, contratos y minutas de las juntas. En parte a su confiabilidad depende de si fue preparada dentro de la compañía (por ejemplo, una factura de venta).

Sistema de información contable

El sistema contable compone los métodos y registros con que se registran, procesan y comunican las transacciones de la compañía y se mantienen la responsabilidad por el activo, del pasivo y el capital.

Evidencia física

La evidencia que los auditores pueden ver se conoce como evidencia física. Por ejemplo, la evidencia más confiable de algunos activos consiste en analizarlos personalmente. La existencia de la propiedad y del equipo (automóviles, edificio, equipo de oficina y maquinaria de fábrica) puede establecer de modo concluyente haciendo un examen físico.

Cálculos

Otro tipo de evidencia de auditoria son los resultados de los cálculos efectuados independientemente por los auditores para averiguar la corrección matemática de los análisis de los clientes y de sus registros. En su forma más simple, el cálculo del auditor podría consistir en sumar una columna de cifras en un diario de ventas o en una cuenta de mayor que incluya en el total de esa columna.

Interrelaciones de los datos

Consiste en comparar las relaciones entre información financiera y, en ocasiones, no financiera. Se distinguen en los cálculos. Como se señaló en la sección anterior, con los cálculos se comprueban los proyectos matemáticos. Por ejemplo, es una industria existe una relación verosímil entre los pies cuadrados anuales del espacio de ventas y las ventas del detalle.

Declaraciones orales y escritas de los clientes

A lo largo de una auditoria, los contadores hacen muchas preguntas a los funcionarios y los empleados del cliente. Las preguntas orales abarcan infinidad de temas: ubicación de los registros y documentos, razones de un procedimiento contable inusual, probabilidades de cobrar una cuenta vencida hace mucho tiempo. Las respuesta del cliente se evaluaran detenidamente y se les dará seguimiento con más preguntas.

Naturaleza

Estos procedimiento incluyen 1) procedimientos analíticos (que se explican a fondo más adelante 2) pruebas directas de las transacciones que se realizaron en el periodo y 3) pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros.

Los que son prueba directa de los saldos finales de los estados financieros determinan directamente si el saldo final de una cuenta contiene errores (por ejemplo, la confirmación de os saldos finales de las cuentas por cobrar.

Oportunidad

Los procedimientos pueden efectuarse antes de fin de año (es decir, en fechas intermedias) o después del fin de año. Los auditores pueden lograr mayor seguridad si los cambian de una fecha intermedia al final de año.

Alcance

Cuando se mantienen constantes otros factores como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos, cuanto mayor sea el riesgo más grande será el alcance de los procedimientos sustantivos

CostoS

Los contadores públicos certificado no pueden prescindir del costo de los procedimientos alternos, como tampoco el gerente de una tienda puede ignorar la diferencia de costo en las marcas rivales de mercancía. Además cuanto mayor sea el riesgo de errores materiales en la cuenta por verificar, mas solidas será la evidencia requerida por ello y más alto el costo que está dispuestos a pagar.

Naturaleza

Las técnicas con que se efectúan estos procedimientos pueden ser desde un simple análisis de las tendencias y razones hasta los más complejos modelos matemáticos que consiste numerosas relaciones y datos de muchos años anteriores. Un procedimiento analítico simple consiste en comparar los ingresos de los gastos del año actual, con lo de los periodos anteriores. Fijándose en diferencias significativas. Los procedimientos analíticos también pueden incluir cálculos de las relaciones porcentuales de varias cuentas de los estados financieros.

Oportunidad

Las normas de auditoria exigen aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y revisión final y global. Los auditores deciden usarlos como pruebas sustantivas para soportar evidencia sobre la verosimilitud de determinado saldos de las cuentas.

En la etapa de planeación el objetivo es ayudarles a descubrir las transacciones, hechos o cantidades inusuales que podrían afectar la objetividad de los estados financieros.

ALCANCE

Los auditores deben examinar el costo y la eficacia probable de los procedimientos analíticos al determinar cuánto serán usados en una auditoria. El costo es bajo y debido a la disponibilidad de computadoras que efectúan los cálculos y la simplicidad de muchos métodos realizados manualmente; en cambio la eficiencia de los procedimientos analíticos variara auditoria tras auditoria.

ESTIMACIONES CONTABLES

Los auditores han de examinar minuciosamente las cuentas de los estados financieros que se ven afectados por las estimaciones de los directivos(llamadas a veces estimaciones contables), sobre todos aquellas para las que consideran captables una amplia gama de métodos como las provisiones para las pérdidas de préstamos e inventarios obsoletos y las estimaciones de las obligaciones de garantía.

Al evaluar la verosimilitud de las estimaciones los auditores pueden usar uno o varios de los siguientes métodos:

1. Revisar y probar el proceso con lo que los directivos calcularon las estimaciones; para ello a menudo hay que evaluar si los pasos seguidos por los directivos tienen sentidos.

2. Calcular independientemente una estimación del monto para compararlo con la estimación de los directivos.

3. Revisar los eventos o transacciones subsecuentes que a la estimación, entre otros los pagos de una cantidad estimadas que se hagan después del final del año.

VALORES JUSTOS DEL MERCADO

En los últimos años, los cambios de contabilidad generalmente aceptados han obligados a las campañas a aumentar de modo importante el uso de los valores justos del mercado para medir, para presentar y revelar varios activos y componentes del capital contable.

En este caso el método de auditoria se parece al de otras estimaciones en que se aplican una o varias técnicas

1) revisar y probar el proceso administrativo,

2) calcular una estimación en forma independiente y

3) revisar los eventos subsecuentes.

TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS

¿Cómo deberían reaccionar los auditores si uno de los ejecutivos una compañía le compra una parte de un bien raíz a un precio actoramente excesivo? Esta situación ejemplifica el tipo de problema que puede presentarse a los auditores cuando el cliente realiza transacciones con partes relacionadas.

Al inicio de la auditoria se prepara una lista de las partes relacionadas conocidas, de modo que el personal de auditoria este alerta ante este tipo de transacciones durante el trabajo. En esta lista se guarda el archivo permanente para consultarla y analizarla en proyecto posteriores. Al efectuar la auditoria, hay procurar detectar las transacciones de este tipo o las que contengan términos especiales que pudieran indicar cualquier tipo de negociación.

LOS ARCHIVOS ACTUALES

Los documentos de trabajo contenido en estos archivos respaldan al informe de los auditores referente a un año en particular. Muchos despachos contables han comprado la utilidad de organizarlos en torno a una serie de las cuentas en los estados financieros del cliente.

LOS ARCHIVOS PERMANENTES

El archivo permanente cumple tres propósitos

1) refrescar la memoria d los auditores sobre las cuentas aplicables en un periodos de muchos años

2) ofrecer a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las políticas y la organización del cliente, y

3) conservar los documentos de trabajo referentes a cuentas que muestran relativamente pocos cambios o ninguno, eliminando así la necesidad así la necesidad de prepararlos año tras año.