MAPA CONCEPTUAL Auditoria

Para la planeación de la auditoria, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoria, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo.

Diez aspectos clave en la planeación de una auditoría (1-3)

1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros objetivos. Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las siguientes categorías:

Operacionales:utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)

Información financiera:preparación y publicación de estados financieros fiables.

Cumplimiento:Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos dependiendo el tipo de auditoría que realicemos. Ejemplo: para una auditoría financiera nuestro trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento de los objetivos relacionados con la preparación y publicación de estados financieros fiables y cumplimiento de leyes y normas aplicables . Para un trabajo de Revisoría Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos enunciados en COSO (operacionales, de información financiera y cumplimiento)

2) La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado y experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.

3) En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. El número de riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros

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4) En la planeación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:

Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)

Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta)

Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros (rutinarias y no rutinarias)

5) Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros

6) El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos riesgos

7) En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de indicadores, tanto financieros como no financieros, de rendimiento

8) Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal clave

9) Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información interna y externa:

Información Interna

Estatutos

Manuales de procedimientos

Políticas

Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc)

Reportes de la gerencia a la junta directiva

Contratos

Correspondencia con entidades de vigilancia y control

Correspondencia con abogados

Certificado de Cámara de Comercio

Intranet de la compañía

Página web de la Compañía

Información Externa

Revistas y diarios

Portales de búsqueda en la web

Bases de datos

Cámara de comercio

10) Al final de la planeación de la auditoría debemos validar el entendimiento del negocio, los riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

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El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones

No obstante, los procedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría.

Incluiran los siguientes:

El auditor considerará si la información obtenida durante el proceso de aceptación es relevante para identificar riesgos de incorrección material.

Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su experiencia anterior con la entidad, determinará si se han producido cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a su relevancia para la auditoría actual

a)Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los riesgos de incorrección

b)Procedimientos analíticos.

c)Observación e inspección.

El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno

La entidad y su entorno

El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:

a) Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores externos, incluido el marco de información financiera aplicable.

b) La naturaleza de la entidad, en particular:

(i) sus operaciones;

(ii) sus estructuras de gobierno y propiedad;

(iii) los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, y;

(iv) el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia

(c) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas.

(d) Los objetivos y las estrategias de la entidad

(e) La medición y revisión de la evolución financiera de la entidad.

La norma requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de error importante a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en éstos para las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una base para el diseño y la aplicación de procedimientos de auditoría, posteriores. Para estos propósitos, el auditor deberá: Identificar, durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados financieros. Evaluar los riesgos identificados y evaluar si éstos están relacionados, de manera dominante con los estados financieros en su conjunto y si, potencialmente, afectan a muchas aseveraciones.

Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveración y con los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar. Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de múltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud podría dar lugar a errores importantes.

Identificación y evaluación del REIEF

Los marcos de información financiera se refieren al concepto de importancia relativa. Dicho marcos pueden referirse a distintos términos, por lo general indican:

Las incorreciones ( que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros)

Los juicios sobre la importancia relativa teniendo en cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o naturaleza de una incorreción.

Juicios sobre las cuestiones que son materiales para usuarios de los estados financieros se basan en las necesidades comunes de información financiera de los usuarios

Importancia relativa en el contexto de una auditoria

Tienen un conocimiento razonable de la entidad económica y empresarial así como la contabilidad y dispuestos a analizar información de los estados financieros.

Comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta niveles de importancia

Son conscientes de la incertidumbre inherente a la determinación de cantidades basadas en la utilización de estimaciones y juicios 

Toman decisiones económicas razonables basándose en la información contenida en los estados financieros.

Dichas indicaciones si se encuentran en el marco de información financiera aplicable, proporcionan al auditor un marco de referencia para determinar la importancia relativa a efectos de la auditoria.

La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su precepción de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros. Es necesario que el auditor asuma que los usuarios:

Si, en las circunstancias especificas de la entidad, hubiera algún tipo o tipos determinados de transacciones, saldos contables o información a revelar que, en caso de contener incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, cabria razonables prever, que influyeran en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.

El auditor determinara la importancia relativa para la ejecución del trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorrección material y de determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoria.

El auditor incluirá en la documentación de auditoria las siguientes cifras y los factores tenidos en cuenta para su determinación:

importancia relativa para los estados financieros en su conjunto

cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar

importancia relativa para la ejecución del trabajo

cualquier revisión de las cifras establecidas en (a-c) a medida que la auditoria avanza

Requirimientos

y

Documentación

Revisión a medida que la auditoría avanza

El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones concretas, saldos contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente. 

Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto determinará si es necesario revisar la importancia relativa para la ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados. 

Evidencia de auditoría suficiente y adecuada

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Información que se utilizará como evidencia de auditoría

Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

Requirimientos

Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y teniendo en cuenta la significativo del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:

a) evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto;

b) obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto; y

c) evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación con la afirmación correspondiente.

Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran las circunstancias:

a) la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información; y

b) la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor.

EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA

GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS

La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de auditoría. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría. No obstante, también puede incluir información obtenida de otras fuentes, tales como auditorías anteriores (siempre y cuando el auditor haya determinado si se han producido cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a la relevancia de ésta para la auditoría actual o los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría para la aceptación y continuidad de clientes. 

A2. La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinión consiste en la obtención y evaluación de evidencia de auditoría.

Los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría pueden incluir la inspección, la observación, la confirmación, el recálculo, la reejecución y procedimientos analíticos, a menudo combinados entre sí, además de la indagación. Aunque la indagación puede proporcionar evidencia de auditoría importante, e incluso puede proporcionar evidencia de una incorrección, normalmente no proporciona, por sí sola, evidencia de auditoría suficiente sobre la ausencia de una incorrección material en las afirmaciones, ni sobre la eficacia operativa de los controles.

A4. La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría están interrelacionadas. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad necesaria de evidencia de auditoría depende de la valoración realizada por el auditor de los riesgos de incorrección (cuanto mayor sean los riesgos valorados, mayor será la evidencia de auditoría que probablemente sea necesaria), así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría (cuanto mayor sea la calidad, menor podrá ser la cantidad necesaria). Sin embargo, la obtención de más evidencia de auditoría puede no compensar su baja calidad. 

A5. La adecuación es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. La fiabilidad de la evidencia se ve afectada por su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene.

Selección de elementos específicos

El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para la adopción de esta decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento de la entidad por parte del auditor, los riesgos valorados de incorrección material y las características de la población sobre la que se van a realizar las pruebas. La selección subjetiva de elementos específicos está sujeta a un riesgo ajeno al muestreo. Los elementos específicos seleccionados pueden incluir:

Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población debido a que son de valor elevado o a que presentan alguna otra característica; por ejemplo, elementos que son sospechosos, inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con antecedentes de errores.

Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede decidir examinar elementos cuyos valores registrados superen un determinado importe para verificar una parte importante del importe total de un tipo de transacción o de un saldo contable.

Elementos para obtener información. El auditor puede examinar elementos para obtener información sobre cuestiones tales como la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las transacciones.

LA MATERIALIDAD

Son los errores, incluyendo omisiones, que se consideran importantes si,individualmente o en forma acumulada, podrían de manera razonable influirsobre las decisiones económicas que los usuarios toman, basadas en losestados financieros.

Se refiere a aquellos aspectos que, bien individualmente o en su conjunto,son importantes para la presentación adecuada de la información financiera

MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORIA

EL RIESGO

Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la posibilidad de que un auditor emita una información errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas significativas que podría modificar por completo la opinión dada en un informe.

Avalúos practicados por el personal de la empresa

Cerciorarse de que se haga una presentación y revelación adecuada en los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos: 

Presentación y Revelación

En los casos en que la empresa practique sus avalúos, el auditor deberá comprobar:

Los elementos objetivos que soporten la razonabilidad de las cifras de su estudio.

Que exista personal que posea un conocimiento profundo de los activos a revaluar en lo tocante a su costo, tecnología y estado físico, o bien que por su naturaleza está disponible de elementos objetivos y prácticos para determinar su valor de reposición.

En términos generales, observe los procedimientos anotados para el caso de la revisión de los avalúos practicados por perito independiente y juzgado si la empresa cuenta con razones válidas que justifiquen este procedimiento.

Verificar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiros de activos haya sido registrada y se haya cancelado la depreciación acumulada correspondiente hasta la fecha de venta o retiro.

A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activo fijo están registradas, es aconsejable investigar con el personal adecuado de la empresa, sobre los posibles movimientos importantes que físicamente han tenido lugar en el activo fijo para verificar que han registrado.

Verifique que el tratamiento de las herramientas y moldes, adaptaciones o mejoras y reparaciones mayores, se efectúen de acuerdo con las políticas contables establecidas y en forma consistente

Revisar los cargos a resultados por mantenimiento y reparación, para comprobar que no incluye partidas de activo.

Verificar que los bienes tengan éxito protegidos y asegurados

SEGUIMIENTO DE AVALUOS

Ajuste por cambios en el nivel general de precios índices (factores derivados del índice nacional de precios al consumidor publicado)

Verificar que se aplique el factor correspondiente al valor histórico original en función de la antigüedad de las partes objeto de la actualización, según su fecha de adquisición o construcción

Verificar la actualización de la depreciación acumulada correspondiente.