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CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros consolidados es la de presentar de forma unificada la información de un grupo económico como si fueran una sola entidad.

Con el fin de que los usuarios de la información puedan tener un panorama más completa sobre el negocio.

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en el patrimonio, de un ente matriz y sus subordinadas como si fueran una sola empresa.

Se entiende por éstos los que conforman los denominados estados financieros básicos establecidos en el artículo 22 del Decreto 2649 de 1993, pero referidos a un ente matriz o controlante y sus subordinadas o controladas.

Estos son:

  • Balance general consolidado,
  • Estado de resultados consolidado,
  • Estado de cambios en el patrimonio consolidado,
  • Estado de cambios en la situación financiera consolidado, y
  • Estado de flujos de efectivo consolidado.

OBJETIVO

  • Mostrar imagen fiel del Grupo. (Situacion Financiera, Resultado y Flujos de Efectivo).
  • Como si fuera una unica PERSONA JURIDICA. (Ficcion Economica- Fianciera).
  • Satisfacer la necesidad de informacion sobre la situacion economica y los resultados de las Operaciones de una compañia.

LIMITACIONES

Los estados financieros consolidados, aun cuando poseen la ventaja de mostrar una situación conjunta, tienen las limitaciones siguientes:

  • No se revela toda la situación financiera individual de las empresas que seconsolidan, por lo que pueden ocultarse situaciones no bonancibles en algunas empresas a pesar de las notas de los estados financieros.

  • No se revela la situación de utilidades repartibles o la disponibilidad de fondos, ya que legalmente esta situación está determinada por cada empresa en lo individual.

  • No se revela el rendimiento o utilidades individuales de cada empresa; A menos que los estados financieros de las empresas que se consolidan estén preparados sobre las mismas bases, pueden incurrirse en una agrupación no uniforme de conceptos y valores.

Reglas de presentación

· Nombres de las principales subsidiarias y la proporción de la matriz en dichas subsidiarias.

· Actividad principal de la matriz y su subsidiaria.

· La relación entre estas cuando la matriz no sea propietaria.

· Razones por las cuales la participación directa o indirecta no constituye control.

· Fechas de los estados financieros de la subsidiaria utilizadas en los estados financieros consolidados.

Procedimiento

  • La subsidiaria debe contar con sus activos netos y depreciaciones en sus estados financieros.

  • Sumar las cuentas de los estados financieros de las subsidiarias y la matriz.

  • Eliminar las operaciones intercompañias.

  • Eliminar el monto de la inversión en la subsidiaria reconocida por la controladora.

  • Separar el capital contable.

  • Determinar las variaciones comparando el capital contable consolidado con la suma del capital contable de la matriz y la utilidad o perdida integral de sus subsidiarias.

Las consolidaciones pueden presentar de dos formas

Verticales: Cuando agrupan a entidades ligadas por actividades

escalonadas o complementarias; por ejemplo, empresas dedicadas a la

extracción de mineral, con empresas que se dedican a la industrialización

del mineral.

Horizontales: Cuando agrupan entidades con actividades similares, como

las tiendas en cadena, cuando cada una de ellas es una unidad jurídica

independiente.

Deben presentarsen en las siguientes situaciones

TEORIA DE LA ENTIDAD

TEORIA DE LA ENTIDAD

La entidad consolidada esta formada así:

1. Activos, Pasivos y Capital de la Controladora.

2. Activos y Pasivos de la Subsidiaria.

3. Interés Minoritario

Método de participación:

  • Para la valuación ...

Método de participación:

  • Para la valuación de la inversión en acciones de asociadas, subsidiarias y subsidiarias no consolidadas

Método de Costo:

Las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social se deben registrar al costo, siempre que se tengan para enajenarse en el inmediato futuro, tomando por valor los siguientes elementos:

1. Valor de adquisición de la acción, cuota o parte de interés.

2. Comisiones a corredores de bolsa de valores.

3. Honorarios a asesores que elaboren el portafolio de inversión.

4. Impuestos.

5. Cualquier otro valor ocasionado con la adquisición.

6. Ajustes integrales por inflación por cada mes de posición del título.

Procedimiento de consolidación.

Procedimiento de consolidación.

Fase de Homogeneización

* Homogeneización Temporal

Las cuentas de la sociedad multigrupo tienen que estar referidas a la misma fecha y periodo que las cuentas consolidadas. Generalmente, éstas coinciden con las de la sociedad dominante; no obstante, si la fecha es anterior en más de tres meses o no están referidas la mismo periodo, es preciso reformular cuentas específicas.

* Homogeneización Valorativa

Se deben comparar los criterios con los que han sido elaboradas las cuentas de la sociedad multigrupo respecto de los de la sociedad dominante; en caso de que existan diferencias significativas, se deben ajustar las cuentas de la multigrupo para que la información contable se presente sobre la misma base.

Fase de Agregación

  • Una vez que se ha conseguido que la información a incorporar a la consolidación sea homogénea con la del resto de sociedades integrantes de la misma, se debe efectuar su agregación.
  • La agregación de las partidas integrantes de los estados individuales de la sociedad multigrupo se realiza en proporción al porcentaje de participación que la sociedad del grupo posee en la multigrupo.
  • Esta circunstancia es la que origina que de la aplicación de este método no derive la aparición de ninguna partida relacionada con los socios externos.

Fase de Eliminaciones y Ajustes

  • En esta fase se consigue, a partir del agregado resultante de la fase anterior, formular las cuentas consolidadas. Para ello se deben eliminar, de forma proporcional a la participación que se posea, los ingresos y gastos, los créditos y débitos recíprocos, así como los resultados derivados de las operaciones internas entre sociedades.

  • Igualmente se debe realizar la eliminación inversión-fondos propios, pero en este caso es conveniente que ésta se haga en último lugar. Ello es debido a que en la segunda y posteriores consolidaciones pueden haber aparecido Reservas en sociedades consolidadas que pueden verse modificadas por las mencionadas eliminaciones.

Eliminaciones por operaciones internas

La eliminación de los créditos y débitos, de los ingresos y gastos y de los resultados no realizados por operaciones internas se ha efectuar en proporción al porcentaje de participación de la sociedad del grupo participante en la sociedad multigrupo.

La parte que no se elimine se debe recoger en partidas independientes del balance o de la cuenta de pérdidas y ganancias, según se trate.

Eliminación Inversión-Fondos Propios

Supone eliminar el valor de la inversión de la sociedad del grupo que ostenta la participación (I) con la parte proporcional del patrimonio de la sociedad multigrupo (excluidas las acciones propias) (FP), en la fecha de la primera consolidación.

Se puede considerar como fecha de primera consolidación:

- aquella en que se produce la incorporación de la sociedad multigrupo al grupo de sociedades

- la que corresponde a la primera consolidación obligatoria o voluntaria

Reservas en sociedades consolidadas

Las reservas en sociedades consolidadas se calculan en el método de Integración Proporcional, determinando la parte de la variación de fondos propios de la sociedad multigrupo que corresponde al grupo.

Proceso contable de la consolidación

Proceso contable de la consolidación

Los pasos previos al proceso de consolidación en hojas de trabajo comprenden:

1- Análisis de los estados financieros individuales de las compañías a consolidar.

2- Reconocimiento de valor razonable en los activos netos adquiridos.

3- Identificar los efectos de las operaciones reciproca.

Requisitos previos a la consolidación

Requisitos previos a la consolidación

Antes de efectuar la consolidación, se deben tener en cuenta los siguientes requisitos:

  • Para efectos de la consolidación de estados financieros, la matriz y sus subordinadas deben preparar estados financieros a una misma fecha y por el mismo período.

  • La información a utilizar en la consolidación de los estados financieros debe estarexpresada bajo los mismos criterios y métodos contables.

  • Los estados financieros consolidados se deben preparar usando políticas contables uniformes para transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares.

  • Los estados financieros de cada una de las compañías a consolidar deben estarsuscritos por el respectivo representante legal y certificados o dictaminados por el revisor fiscal.

  • Se deben efectuar conciliaciones de las operaciones y saldos recíprocos con el fin de evitar la existencia de diferencias en el momento de su eliminación.

Métodos para la Consolidación.

INTEGRACION GLOBAL

(Sociedad dominan...

INTEGRACION GLOBAL

(Sociedad dominante Sociedades dependientes)

Consiste básicamente en sustituir el valor contable de la inversión en una sociedad, por el 100% de los activos y pasivos ubicados en la misma, cualquiera que sea el porcentaje de participación mantenido.

La utilización de este método está justificada cuando el inversor detenta el control de la empresa participada aún cuando no ostente todos los derechos patrimoniales sobre tales recursos.

De aquí que este método se reserve, como ya indicamos, para la consolidación de las empresas dependientes.

* Integración de balances y pérdidas y ganancias de las dependientes al 100% de la dominante.

PUESTA EN EQUIVALENCIA

PUESTA EN EQUIVALENCIA

(Sociedades asociadas Sociedades multigrupo para las cuales no se ha elegido el método de integración proporcional)

Se reserva para aquellas inversiones en las que se tiene una cierta capacidad de influir, es decir para valorar las inversiones en empresas asociadas.

Este método consiste básicamente, con diversos matices y aspectos concretos, en actualizar el valor de la inversión para recoger los rendimientos obtenidos en la sociedad participada, al margen de la política de dividendos seguida por la empresa.

* Integración proporcional de balances y cuenta de pérdidas y ganancias.

INTEGRACION PROPORCIONAL

INTEGRACION PROPORCIONAL

Sociedades multigrupo

Consiste básicamente en sustituir en el valor contable de la inversión en una sociedad, por el porcentaje de los activos y pasivos ubicados en la misma, que representa la participación mantenida.

La utilización de este método está justificada cuando el inversor junto con otros partícipes comparten el control de la entidad y se espera utilizar sus recursos y/o rendimientos en proporción a la participación detentada.

De aquí que este método se reserve para la consolidación de las empresas multigrupo.

* Se actualiza la inversión de la dominante en proporción a la participación que le corresponde en el patrimonio neto de la asociada.

Pasos para la aplicacion

1. Establecer fechas únicas de cierre

2. Homogeneizar las políticas de presentación de los E.F. individuales

3. Consolidación conjunta de activos y pasivos

4. Consolidación conjunta de del E.R.

5.Eliminación de la inversión registrada por la matriz a la controlada

6. Conciliar y eliminar los saldos recíprocos

7. Preparar memorias de consolidación

Evaluacion de los pasos

Solo se incluye la proporcion de los Activos, Pasivos, Ingresos, Costos y Gastos, que le corresponden a la empresa controladora (segun su Participación).

ALTERNATIVAS EN LA APLICACION DEL METODO

INDEPENDIENTE

LINEA POR LINEA

Proceso de consolidacion

Existen tres momentos cruciales:

1. Cuando se hace la inversión.

2. Consolidacion en fechas posteriores a la inversión.

3. Abandono del método de integracion proporcional.

Presentación de la Participación no controlada

Procedimientos de consolidación

Un grupo debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre transacciones y otros eventos en similares circunstancias. Las consecuencias de las transacciones, y saldos, entre entidad dentro del grupo deben eliminarse.

Una controladora debe consolidar sus inversiones en subsidiarias. Existe unaexcepción limitada disponible para algunas entidades que no cotizan. Sin embargo, esa excepción no exime a las organizaciones de capital riesgo, instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión y otras entidades similares de consolidar sus

subsidiarias.

Presentación de la Participación no controlada

  • Las participaciones no controladoras deben presentarse en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.

  • El resultado integral total debe atribuirse a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras aún si esto diera lugar a un saldo deficitario de estas últimas.

Asientos de Consolidación

Asientos de Consolidación

1. Capital Pagado

  • Utilidades Acumuladas

  • Inversiones

Para eliminar la Inversión contra el capital contable.

2. Cuentas por pagar

  • Cuentas por Cobrar

Para eliminar cuentas por pagar y cobrar entre vinculados económicos.

3. Ventas

  • Compras

Para eliminar las compras y ventas entre vinculados económicos

4. Dividendos Método de Participación

  • Utilidades Acumuladas

Para eliminar el pago de dividendos de

Eliminación de Cuentas Conjuntas

Control Conjunto

Control Conjunto

Cuando el control sea ejercido por dos o más matrices o controlantes, según la posibilidad consagrada expresamente en el artículo 260 del Código de Comercio, se utilizará el método de integración proporcional, el cual consiste en que cada una de ellas incorporará a sus estados financieros individuales la proporción de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades que controle, efectuando las eliminaciones a que haya lugar.

  • Se deben eliminar total o parcialmente, según el método de consolidación utilizado, los saldos de las cuentas recíprocas entre las compañías sometidas al proceso de consolidación, tales como:

- Las cuentas de inversiones y patrimonio.

- Las cuentas por cobrar y por pagar.

- Las cuentas de resultados.

La aplicación de este método no da lugar a registrar interés minoritario, teniendo en cuenta que sólo se integra la proporción que se controla.

Normas de presentación y revelación NIC 27 – NIIF 3

  • La Norma se aplica a la contabilización de l...
  • La Norma se aplica a la contabilización de las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, en los estados financieros separados de una dominante, de un partícipe en un negocio conjunto o de un inversor.

  • Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante.

  • Aplicará también esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas

Presentación de los estados financieros consolidados

Una dominante, distinta de las descritas en el párrafo 10, elaborará estados financieros consolidados, en los que consolide sus inversiones en las dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta Norma.

No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y sólo si:

Dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad. La dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora.

La dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público.

  • Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros de la dominante y sus dependientes línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar.

  • Los estados financieros consolidados se elaborarán utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.

  • La inversión en una entidad se contabilizará de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros

  • Los intereses minoritarios se presentarán en el patrimonio neto dentro del balance consolidado, pero separados de las partidas de patrimonio neto correspondientes a la dominante. También se revelarán por separado los intereses minoritarios en el resultado del ejercicio del grupo.

DEFINICIONES

Los términos que se usan en la presente Norma son:

  • Control: Es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

  • Una dependiente (o filial): Es una entidad controlada por otra
  • Una dominante (o matriz): Es aquella entidad que tiene una o más dependientes.

  • Estados financieros consolidados: Son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica.

  • Los estados financieros separados: Son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente.

  • El método del coste: Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra por su coste.

Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NI...

Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento

  • Una presentación razonable requie...
  • Una presentación razonable requiere que la empresa seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 "Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores."

  • Esta información debe ser relevante, fiable, comparable y comprensible.

  • La información adicional es exigida por las NIIF cuando se requiera que los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de la empresa

Revelaciones

Revelaciones

Los estados financieros consolidados deben contener como mínimo las siguientes revelaciones:

• Nombre, actividad, domicilio, nacionalidad y fecha de constitución de la matriz o controlante, así como de todas las subordinadas incluidas en el proceso de consolidación.

• La participación de la matriz o controlante en cada una de las subordinadas.

• Fechas de corte de los estados financieros individuales de la matriz y de las subordinadas, explicando la razón de las diferencias.

• Las subordinadas excluidas de la consolidación, indicando la razón de la exclusión.

• Los ajustes realizados como consecuencia de la homogeneización de las bases contables, de conversión de estados financieros, indicando el tipo de cambio utilizado y de la depuración de saldos originados en operaciones recíprocas, de tal manera que permitan determinar la razonabilidad de los saldos de las distintas cuentas que fueron objeto de ajuste y que aparecen en los estados financieros consolidados.

• En caso de control conjunto, revelar esta situación, señalando el nombre y porcentaje de participación de los demás controlantes.

Bibliografía

Bibliografía

http://actualicese.com/actualidad/2015/05/06/procedimiento-de-consolidacion-de-estados-financieros/

https://prezi.com/nf7x9tqx_zit/consolidacion-de-estados-financieros/

https://www.gerencie.com/metodo-del-costo-y-participacion-patrimonial.html

http://www.elcriterio.com/niif/monografias_niif_aeca_expansion/libro4/329-478.pdf

://www.eumed.net/libros-gratis/2010a/657/PROCESO%20DE%20CONSOLIDACION.htm

Agradecemos su atención

Lina Tatiana Cardozo Perdomo

Arlys M. Martinez Alcala

Claudia Patricia Hormaza Reinoso

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