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El objetivo de los estados financieros consolidados es la de presentar de forma unificada la información de un grupo económico como si fueran una sola entidad.
Con el fin de que los usuarios de la información puedan tener un panorama más completa sobre el negocio.
Son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en el patrimonio, de un ente matriz y sus subordinadas como si fueran una sola empresa.
Se entiende por éstos los que conforman los denominados estados financieros básicos establecidos en el artículo 22 del Decreto 2649 de 1993, pero referidos a un ente matriz o controlante y sus subordinadas o controladas.
Estos son:
Los estados financieros consolidados, aun cuando poseen la ventaja de mostrar una situación conjunta, tienen las limitaciones siguientes:
· Nombres de las principales subsidiarias y la proporción de la matriz en dichas subsidiarias.
· Actividad principal de la matriz y su subsidiaria.
· La relación entre estas cuando la matriz no sea propietaria.
· Razones por las cuales la participación directa o indirecta no constituye control.
· Fechas de los estados financieros de la subsidiaria utilizadas en los estados financieros consolidados.
Verticales: Cuando agrupan a entidades ligadas por actividades
escalonadas o complementarias; por ejemplo, empresas dedicadas a la
extracción de mineral, con empresas que se dedican a la industrialización
del mineral.
Horizontales: Cuando agrupan entidades con actividades similares, como
las tiendas en cadena, cuando cada una de ellas es una unidad jurídica
independiente.
La entidad consolidada esta formada así:
1. Activos, Pasivos y Capital de la Controladora.
2. Activos y Pasivos de la Subsidiaria.
3. Interés Minoritario
Método de Costo:
Las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social se deben registrar al costo, siempre que se tengan para enajenarse en el inmediato futuro, tomando por valor los siguientes elementos:
1. Valor de adquisición de la acción, cuota o parte de interés.
2. Comisiones a corredores de bolsa de valores.
3. Honorarios a asesores que elaboren el portafolio de inversión.
4. Impuestos.
5. Cualquier otro valor ocasionado con la adquisición.
6. Ajustes integrales por inflación por cada mes de posición del título.
Fase de Homogeneización
* Homogeneización Temporal
Las cuentas de la sociedad multigrupo tienen que estar referidas a la misma fecha y periodo que las cuentas consolidadas. Generalmente, éstas coinciden con las de la sociedad dominante; no obstante, si la fecha es anterior en más de tres meses o no están referidas la mismo periodo, es preciso reformular cuentas específicas.
* Homogeneización Valorativa
Se deben comparar los criterios con los que han sido elaboradas las cuentas de la sociedad multigrupo respecto de los de la sociedad dominante; en caso de que existan diferencias significativas, se deben ajustar las cuentas de la multigrupo para que la información contable se presente sobre la misma base.
Fase de Agregación
Fase de Eliminaciones y Ajustes
Eliminaciones por operaciones internas
La eliminación de los créditos y débitos, de los ingresos y gastos y de los resultados no realizados por operaciones internas se ha efectuar en proporción al porcentaje de participación de la sociedad del grupo participante en la sociedad multigrupo.
La parte que no se elimine se debe recoger en partidas independientes del balance o de la cuenta de pérdidas y ganancias, según se trate.
Eliminación Inversión-Fondos Propios
Supone eliminar el valor de la inversión de la sociedad del grupo que ostenta la participación (I) con la parte proporcional del patrimonio de la sociedad multigrupo (excluidas las acciones propias) (FP), en la fecha de la primera consolidación.
Se puede considerar como fecha de primera consolidación:
- aquella en que se produce la incorporación de la sociedad multigrupo al grupo de sociedades
- la que corresponde a la primera consolidación obligatoria o voluntaria
Reservas en sociedades consolidadas
Las reservas en sociedades consolidadas se calculan en el método de Integración Proporcional, determinando la parte de la variación de fondos propios de la sociedad multigrupo que corresponde al grupo.
Los pasos previos al proceso de consolidación en hojas de trabajo comprenden:
1- Análisis de los estados financieros individuales de las compañías a consolidar.
2- Reconocimiento de valor razonable en los activos netos adquiridos.
3- Identificar los efectos de las operaciones reciproca.
Antes de efectuar la consolidación, se deben tener en cuenta los siguientes requisitos:
Consiste básicamente en sustituir el valor contable de la inversión en una sociedad, por el 100% de los activos y pasivos ubicados en la misma, cualquiera que sea el porcentaje de participación mantenido.
La utilización de este método está justificada cuando el inversor detenta el control de la empresa participada aún cuando no ostente todos los derechos patrimoniales sobre tales recursos.
De aquí que este método se reserve, como ya indicamos, para la consolidación de las empresas dependientes.
* Integración de balances y pérdidas y ganancias de las dependientes al 100% de la dominante.
(Sociedades asociadas Sociedades multigrupo para las cuales no se ha elegido el método de integración proporcional)
Se reserva para aquellas inversiones en las que se tiene una cierta capacidad de influir, es decir para valorar las inversiones en empresas asociadas.
Este método consiste básicamente, con diversos matices y aspectos concretos, en actualizar el valor de la inversión para recoger los rendimientos obtenidos en la sociedad participada, al margen de la política de dividendos seguida por la empresa.
* Integración proporcional de balances y cuenta de pérdidas y ganancias.
Sociedades multigrupo
Consiste básicamente en sustituir en el valor contable de la inversión en una sociedad, por el porcentaje de los activos y pasivos ubicados en la misma, que representa la participación mantenida.
La utilización de este método está justificada cuando el inversor junto con otros partícipes comparten el control de la entidad y se espera utilizar sus recursos y/o rendimientos en proporción a la participación detentada.
De aquí que este método se reserve para la consolidación de las empresas multigrupo.
* Se actualiza la inversión de la dominante en proporción a la participación que le corresponde en el patrimonio neto de la asociada.
1. Establecer fechas únicas de cierre
2. Homogeneizar las políticas de presentación de los E.F. individuales
3. Consolidación conjunta de activos y pasivos
4. Consolidación conjunta de del E.R.
5.Eliminación de la inversión registrada por la matriz a la controlada
6. Conciliar y eliminar los saldos recíprocos
7. Preparar memorias de consolidación
Solo se incluye la proporcion de los Activos, Pasivos, Ingresos, Costos y Gastos, que le corresponden a la empresa controladora (segun su Participación).
ALTERNATIVAS EN LA APLICACION DEL METODO
INDEPENDIENTE
LINEA POR LINEA
Existen tres momentos cruciales:
1. Cuando se hace la inversión.
2. Consolidacion en fechas posteriores a la inversión.
3. Abandono del método de integracion proporcional.
Procedimientos de consolidación
Un grupo debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre transacciones y otros eventos en similares circunstancias. Las consecuencias de las transacciones, y saldos, entre entidad dentro del grupo deben eliminarse.
1. Capital Pagado
Para eliminar la Inversión contra el capital contable.
2. Cuentas por pagar
Para eliminar cuentas por pagar y cobrar entre vinculados económicos.
3. Ventas
Para eliminar las compras y ventas entre vinculados económicos
4. Dividendos Método de Participación
Para eliminar el pago de dividendos de
Cuando el control sea ejercido por dos o más matrices o controlantes, según la posibilidad consagrada expresamente en el artículo 260 del Código de Comercio, se utilizará el método de integración proporcional, el cual consiste en que cada una de ellas incorporará a sus estados financieros individuales la proporción de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades que controle, efectuando las eliminaciones a que haya lugar.
- Las cuentas de inversiones y patrimonio.
- Las cuentas por cobrar y por pagar.
- Las cuentas de resultados.
La aplicación de este método no da lugar a registrar interés minoritario, teniendo en cuenta que sólo se integra la proporción que se controla.
Una dominante, distinta de las descritas en el párrafo 10, elaborará estados financieros consolidados, en los que consolide sus inversiones en las dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta Norma.
No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y sólo si:
Dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad. La dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora.
La dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público.
Los términos que se usan en la presente Norma son:
Los estados financieros consolidados deben contener como mínimo las siguientes revelaciones:
• Nombre, actividad, domicilio, nacionalidad y fecha de constitución de la matriz o controlante, así como de todas las subordinadas incluidas en el proceso de consolidación.
• La participación de la matriz o controlante en cada una de las subordinadas.
• Fechas de corte de los estados financieros individuales de la matriz y de las subordinadas, explicando la razón de las diferencias.
• Las subordinadas excluidas de la consolidación, indicando la razón de la exclusión.
• Los ajustes realizados como consecuencia de la homogeneización de las bases contables, de conversión de estados financieros, indicando el tipo de cambio utilizado y de la depuración de saldos originados en operaciones recíprocas, de tal manera que permitan determinar la razonabilidad de los saldos de las distintas cuentas que fueron objeto de ajuste y que aparecen en los estados financieros consolidados.
• En caso de control conjunto, revelar esta situación, señalando el nombre y porcentaje de participación de los demás controlantes.
http://actualicese.com/actualidad/2015/05/06/procedimiento-de-consolidacion-de-estados-financieros/
https://prezi.com/nf7x9tqx_zit/consolidacion-de-estados-financieros/
https://www.gerencie.com/metodo-del-costo-y-participacion-patrimonial.html
http://www.elcriterio.com/niif/monografias_niif_aeca_expansion/libro4/329-478.pdf
://www.eumed.net/libros-gratis/2010a/657/PROCESO%20DE%20CONSOLIDACION.htm
Lina Tatiana Cardozo Perdomo
Arlys M. Martinez Alcala
Claudia Patricia Hormaza Reinoso