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PAGOS PROVISIONALES Personas Fisicas

Consideraciones en materia de ISR
by Cesar Miranda on 24 September 2013

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Transcript of PAGOS PROVISIONALES Personas Fisicas

PAGOS PROVISIONALES
PERSONAS FISICAS

LISR Titulo IV
Actividad Empresarial y Profesional
Arrendamiento
Obtención de Premios
Demas Ingresos
LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
(CAPÍTULO II - SECCIÓN I - ARTS. 120 a 123 DE LA LISR)
WWW.MGIWORLD.COM
CPC Jose Cesareo Miranda V.
Socio Fiscal
MGI en Mexico

Actividades Empresariales
La Ley del Impuesto sobre la renta en su artículo 120 fracción I define a las actividades empresariales, las provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales , agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
 
Ingresos por la Prestación de un Servicio Profesional
Las personas físicas que se dedican a prestar servicios profesionales de manera independiente, están obligadas a tributar en este régimen, puesto que así lo estipula el art. 120 de LISR.
El concepto de pago que reciben estas personas de sus clientes se le denominan “honorarios”, para lo cual deben expedir un comprobante fiscal (recibo de honorarios), por cada ingreso percibido
LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN GENERAL
Se consideran las siguientes actividades, como Servicios Profesionales:

-Arquitectos
-Abogados
-Médicos y dentistas
-Informáticos
-Profesores
-Ingenieros
-Administradores
-Deportistas
-Terapeutas y enfermeras
-Actores
-Músicos
-Cantantes
-Psicólogos
-Pintores
-Escritores
Artistas
-Diseñadores
-Otros servicios independientes
LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN GENERAL
3. Otros Ingresos Acumulables

Se consideran además los siguientes ingresos acumulables:
Condonaciones, quitas y remisiones
Enajenación de cuentas y documentos por cobrar
Ingresos por recuperación de seguros y fianzas
Gastos por cuenta de terceros
Enajenación de obras de arte
Ingresos por agentes de seguros
Patente Aduanal
Derechos de Autor
Intereses
Enajenación de activos
Ingresos presuntivos

LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN GENERAL
4. Base de Acumulación
Los efectivamente cobrados.

5. Deducciones Autorizadas (efectivamente pagadas)
 
Devoluciones y descuentos otorgados
Las compras de mercancías
Los gastos
Las inversiones
Intereses pagados
Cuotas al IMSS
Deducción inmediata de activos para actividades empresariales (excepto automóviles, terrenos y construcciones)

LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN GENERAL
6. Presentación de pagos provisionales
 
Están obligados a presentar pagos provisionales mensuales del impuesto sobre la renta, restando a los ingresos acumulables del período las deducciones autorizadas, la participación de utilidades a los trabajadores pagadas y las pérdidas fiscales pendientes de amortizar; al resultado así obtenido se la aplicará la Tarifa del Artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
 
7. Declaración Anual
Determinarán el Impuesto sobre la Renta anual causado conforme a la Tarifa
progresiva del Artículo 177 de dicha ley, a la utilidad fiscal que resulta de
restarle a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas, la participación
de las utilidades a los trabajadores pagadas y las pérdidas fiscales por amortizar.

LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN GENERAL
Pérdidas Fiscales

La pérdida fiscal se determina cuando los ingresos acumulables sean inferiores a las deducciones autorizadas y se le sumará a está la participación de utilidades a los trabajadores pagadas en el ejercicio (Artículo 130 LISR), la cual tendrá derecho a disminuirse de las utilidades fiscales de los diez ejercicios siguientes.
 
9. Obligaciones Fiscales
 
Llevar Contabilidad los que desarrollen actividad empresarial.
Libro de Ingresos y Egresos los que desarrollen actividad profesional
Expedir comprobantes con requisitos fiscales
Presentar declaraciones informativas

LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN GENERAL
REGIMEN GENERAL
REGIMEN GENERAL
REGIMEN INTERMEDIO
El Régimen Intermedio es un régimen opcional, en el cual pueden pagar sus impuestos las personas físicas que se dediquen al comercio, industria, transporte, actividades agropecuarias, ganaderas, cuando estimen que sus ingresos o ventas no excederán de $4’000,000.00 en el año.

LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN INTERMEDIO
LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN INTERMEDIO
1. Requisitos y Obligaciones:
1.- Una vez inscrito, debe expedir comprobantes a sus clientes por la venta de sus bienes o servicios y debe solicitar dichos comprobantes a sus proveedores por los gastos o compras que haga relacionados con su actividad.
2.- Desde el inicio de sus actividades debe llevar la contabilidad de los ingresos que obtiene y de los gastos, compras o inversiones indispensables para su negocio.
LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN INTERMEDIO
3. Determinar impuesto mensual conforme a la tarifa del Artículo 113 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Es una tarifa progresiva que llega hasta el 30%

Además, de conformidad con el Artículo 136 Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con independencia del Artículo 113, el pago mensual se determinará aplicando la tasa del 5% a la utilidad determinada, enterándose éste a las Entidades Federativas, el cual se podrá acreditar contra el pago provisional determinado conforme al Artículo 113.

4. Deberá presentar Declaración Anual determinando la Utilidad Fiscal del Ejercicio a la cual se le aplicará la Tarifa del Artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, determinado así el impuesto anual causado al cual se le restará los pagos provisionales del ejercicio. La Tarifa es progresiva hasta el 30%

LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN INTERMEDIO
REGIMEN PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

Es un régimen opcional en el pueden pagar sus impuestos las personas físicas que se dediquen al comercio, industria, transporte, actividades agropecuarias, ganaderas, siempre que estimen que sus ingresos o ventas no serán mayores a $2’000,000.00 al año, además de no expedir facturas ni desglosar el IVA.

LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
1.- Requisitos:

Lo primero que debe de hacer es inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, lo cual debe de hacer ante la entidad federativa donde tenga sus ingresos.

Una vez inscrito, debe de expedir comprobantes simplificados (notas de venta) a sus clientes por las ventas de bienes o servicios.

Debe presentar declaraciones de pago por los ingresos que obtiene y en algunos casos, declaraciones informativas.
LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
Pago de impuestos:

Se pagan en forma bimestral en las oficinas recaudadoras de la entidad federativa o en bancos aplicando a los ingresos una cuota progresiva.

La cuota progresiva va de $0.00 a $ 14,000.00 bimestrales de ingreso con un impuesto de $200.00 hasta ingresos de $ 383,333.33 y un impuestos de $22,820.00

Debe de solicitar facturas cuando compre bienes nuevos para uso en el negocio y su precio sea superior a $2,000.00
Estos comprobantes deben contener iva desglosado y demas requisitos.
LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
REGIMEN PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL
Pagos Provisionales

*Se enterarán el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.
*Contra el ISR determinado, se podrán acreditar los pagos provisionales efectivamente enterados en los meses anteriores.
*Contra la utilidad fiscal de cada pago, se podrán amortizar las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. (Incluyendo PTU-2007 pagadera en el ejercicio de 2008)
*Las tarifas se irán acumulando por cada mes de pago.
*Los pagos se calculan bajo un “flujo de efectivo”.
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES

OBJETO, SUJETO Y MOMENTO DE ACUMUALCIÓN
OBJETO (ART 141 LISR)
El arrendamiento, el subarrendamiento y en general el otorgamiento oneroso del uso o goce temporal de inmuebles
Los rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no amortizables
Ingresos en crédito hasta que sean cobrados
Depósitos en garantía no son ingresos. (solo que se apliquen a las rentas, se considerar acumulables en el mes de aplicación Art.18-A RLISR)

SUJETOS DEL IMPUESTO
Quienes obtengan los ingresos correspondientes (ART 106 LISR)
Prorrateo en caso de sociedad conyugal

MOMENTO DE ACUMULACION
Los ingresos se acumulan conforme al cobro

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Art. 142 LISR)
Los pagos efectuados por el Impuesto predial del año y contribuciones de mejoras

Gastos de mantenimiento y consumo de agua cuando no los pague el inquilino

Intereses reales pagados (prestamos para compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles) (aplicación de art. 159 LISR para determinar interés real

Salarios, honorarios y comisiones efectivamente pagadas, hasta 10% de los ingresos

Primas de seguros de bienes arrendados

Inversiones en construcciones, adiciones y/o mejoras (% depreciación)

PAGOS PROVISIONALES (Art. 143 LISR)
Realiza pagos mensuales a más tardar el día 17 del mes posterior
Aplicación de tarifa articulo 113, mecánica:
Ingresos $ 10,000.00
(-) Deducciones (142LISR) 6,000.00
-----------------
(=) Base $ 4,000.00
==========
I.S.R. $ 183.00*
==========
*En su caso, menos el I.S.R. retenido

No hay obligación de pago provisional cuando los ingresos mensuales no excedan de 10 SMG del DF (64.76 x10 = 647.60 x 30.4 = $19,687.04). (primer año de calendario Art. 186 RLISR)
- En copropiedad, cada quien su parte. Sociedad conyugal y menores de edad, el contribuyente con mayores ingresos puede ser el sujeto (Art. 120 RISR)
- Retención 10% por pagos de Personas Morales (la PM tiene obligación de proporcionar constancia y presentar declaración informativa)

Opcional Art. /.2 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa (publicado DOF 30 marzo de 2012)

Antes (artículo 4º Decreto 31-May-2002).

Presentación a más tardar el día que corresponda en función del sexto dígito numérico del R.F.C.:

1 y 2 Día 17 más un día hábil
3 y 4 Día 17 más dos días hábiles
5 y 6 Día 17 más tres días hábiles
7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles
9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

IMPUESTO ANUAL
- La utilidad se acumula a los demás ingresos, para determinar un impuesto conjunto (Art. 175 y 177 LISR)

-Si resulta pérdida, ésta se puede disminuir de los demás ingresos acumulables de ese año, excepto contra ingresos por Sueldos y Actividades Empresariales y Profesionales (Art. 184 RLISR)
También tratándose de pagos provisionales si la deducción en un periodo es mayor al ingreso podrá aplicarse en los demás periodos de un mismo ejercicio (Art. 185 RLISR).

Recordar que:

Son exentos los Ingresos por rentas congeladas (Art. 109 fracción XIV)

DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIÓN DE PREMIOS

Loterías
Rifas
Sorteos autorizados legalmente.
Juegos con apuestas
Concursos de toda clase




El impuesto se considera ingreso cuando este lo pague la persona que otorgue el premio.

- Reintegro no se considerara ingreso por premio

Ingresos Gravables ( Art. 162)
Fraccion XX art 109 LISR
Premios, concursos cientificos artisticos o literarios en general o gremios.
Federacion, promover valores civicos.
Tasa del Impuesto (Art. 163)
Por premios de:
Loterías, rifas, sorteos y concursos organizados en territorio nacional:

1% (Siempre que la Entidad Federativa no grave estos ingresos o lo haga con una tasa que no exceda al 6%).
21%, en caso contrario.

Juegos con apuestas organizadas en territorio nacional:
1% sobre el valor total a distribuir sobre todos los boletos premiados

Aplica retención por la persona que efectué el pago.
Retención pago definitivo (cumpliendo con la obligación de información en la declaración anual. segundo párrafo art. 106 )
Si no se presenta información el contribuyente deberá acumular estos ingresos en su declaración anual pudiendo acreditar el impuesto retenido.

Obligaciones Para Quienes Entreguen Premios ( Art. 164 )

Proporcionar constancias de ingresos y retenciones.
(217 RLISR – Premio no exceda de $10,000 y no solicitan constancia)

Proporcionar constancia de ingreso por los premios no sujetos al pago del impuesto. (articulo 109 fracción XX)

Conservar documentación relacionada de las constancias y retenciones. (art. 30 CFF, 5 años)

Presentar declaración informativa por los premios pagados y retenciones efectuadas. (informa quien recibe y quien paga el premio)

Los Demás Ingresos que Perciban las Personas FísicasTítulo IV – Capítulo IX – Arts. 166 a 171 LISR)

1. Clasificación de los Ingresos:
 
Por condonación de deudas o pagadas por terceros.
La ganancia cambiaria e intereses provenientes de préstamos (distintos a los señalados en el Capítulo VI del Título IV de esta ley.
Las prestaciones por fianzas o avales
Las inversiones en sociedades extranjeras que no sean dividendos
Los dividendos de sociedades residentes en el extranjero
Ingresos por concesiones del gobierno
Contratos para explotar el subsuelo
Los intereses moratorios e indemnizaciones
El remanente de personas morales no contribuyentes
Derechos de Autor
Los obtenidos por retiros de cuentas especiales para el ahorro y otros.
Ingresos por condominios y fideicomisos de inmuebles destinados al hospedaje
Los obtenidos de operaciones financieras derivadas
Deducciones superiores a los ingresos
Regalías
Ingresos por intereses por depósitos en el extranjero

Los Demás Ingresos que Perciban las Personas FísicasTítulo IV – Capítulo IX – Arts. 166 a 171 LISR)
Los Demás Ingresos que Perciban las Personas FísicasTítulo IV – Capítulo IX – Arts. 166 a 171 LISR)
Pagos provisionales de ISR

Ingresos esporádicos (20%)
Ingresos periódicos (Tarifa del Artículo 113 LISR)
20% de retención de ISR por pagos de personas morales
Retención de ISR sobre remanente distribuible de personas morales no contribuyentes (Tarifa Art. 177 LISR)
Retención sobre cuentas especiales para el ahorro (Tarifa Art. 177 LISR)
Retención por pago de regalías (Tarifa Art. 177 LISR)
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