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Precios de transferencia

Presentación de Fortis sobre precios de transferencia 21Mayo2014
by

Javier Garita

on 22 September 2016

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Transcript of Precios de transferencia

Precios de transferencia
Contexto de los precios de transferencia
60% del comercio global se realiza por entidades transnacionales.
¿Quiénes son mis vinculadas?
Supongamos venta de productos de CRC a PTY
OCDE: Art 9 convenio modelo.

Participación directa o indirecta en el capital, dirección o control de una empresa.

Mismas personas participando directa o indirectamente en el capital, dirección o
control de una empresa.

Principio "Arm's Length"
"Precio de mercado"
"Precio entre independientes"
"Precio de libre competencia"

A
B
C
x
x+1
x+30
Análisis de comparabilidad
Implica comparar la transacción con la parte vinculada con aquellas realizadas con o entre partes no vinculadas
Características de los bienes y servicios
Análisis funcional
Activos-funciones-riesgos
Términos o condiciones contractuales
Circunstancias económicas
Aspectos de mercado • Industria
Zona geográfica • Entorno
Estrategia de negocios
Penetración de mercado
Promociones
Identificación de comparables
Comparables internos y externos
Métodos de precios de transferencia
"No es posible proporcionar reglas específicas que cubran cada caso"
Guías sobre precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias.
OCDE, 2010.
Métodos
tradicionales

Métodos de
utilidad transaccional

Precio libre comparable
"CUP"
Precio de reventa
Costo adicionado
Partición de las utilidades
Margen neto de la transacción
CUP: Compara los precios.
Bienes y servicios muy similares, en condiciones muy comparables.
Análisis funcional enfatiza el valor agregado.
Método más objetivo.
Ejemplo

Las operaciones tienen lugar en el mismo mercado, tiempo y condiciones de venta.

Empresa A
Empresa B
Empresa 1
Empresa 2
Competencia
$170
$180
$180
$190
$178
$188
Empresa A
Empresa B
Empresa 1
Empresa 2
Competencia
$170
$180
$180
$190
$183
$188
Método CUP se comparan los precios.
Se determina cuál es el rango de "libre competencia" (precio de mercado) mediante el uso de métodos estadísticos (rango intercuartil).
Transacción estudiada:
Precio: $170
Transacciones comparables:
Precios: $180, $178, $190, $183, $190.
178

180

183

188

190
Q2
Q4
Q3 Mediana
$183
MPR: Compara los márgenes.
Disminuye el precio de reventa en el margen habitual en operaciones similares.
Proveedor vinculado
Parte estudiada
Mercado
Se calcula el costo de adquisición a partir de restar al precio de reventa el margen correspondiente:
MCP: Compara los márgenes.
Aumenta el costo en el margen de contribución habitual en operaciones similares.
Proveedor/Mercado
Parte estudiada
Mercado
Se calcula el costo de producción y se le suma el margen correspondiente:
Profit split: reparte las ganancias.
Asigna los beneficios de las vinculadas en razón de la proporción que correspondería entre partes independientes.
Dos análisis:

Determinación de la utilidad global de la transacción.

Análisis de contribución: El aporte que cada parte contribuye a la utilidad transaccional basado en el análisis funcional y asignación con una base económica válida.
EJEMPLO PROFIT SPLIT
MMNT: Compara los márgenes.
Atribuye el margen neto de utilidad que se hubiese obtenido en
operaciones
comparables entre partes independientes.
El margen se calculará por la
transacción
(segregado) con base en ventas, costos, o
la variable más adecuada (PLI).
Este método NO debería comparar la utilidad global a menos que la compañía se dedique únicamente a una sola actividad.
Ejemplo método MNTM
Ejemplo integrado
MCP: Compara los márgenes.
Aumenta el costo en el margen habitual en operaciones similares.
Proveedor/Mercado
Parte estudiada
Cliente vinculado
Se calcula el costo de ventas y se le adiciona el margen habitual en operaciones comparables para determinar el precio de libre competencia.
Documentación y reporte: Deberes formales
Deberán presentar una declaración anual sobre sus transacciones con empresas vinculadas “aquellos contribuyentes que se encuentren dentro de las dos situaciones siguientes”:

Que realicen operaciones nacionales o transfronterizas con empresas vinculadas.

Que se encuentren clasificados como grandes contribuyentes o grandes empresas territoriales, o que sean personas o entidades que se encuentren bajo el régimen de zona franca.

La AT fijará vía resolución el procedimiento y fecha de presentación.

Declaración
informativa
Quienes realicen operaciones con vinculados residentes en Costa Rica o en el exterior, deben determinar sus precios de transferencia razonablemente.
Actividades y funciones desarrolladas.
Lista de activos fijos.
Información de operaciones entre partes.
Estados financieros (NIIF).
Contratos
Se debe tener la información, documentos y análisis suficientes para valorar sus operaciones con partes vinculadas;
y a disposición de la Administración Tributaria.
Por ejemplo:
¿Y si no declaro?
Art. 83 CNPT incumplimiento en el suministro de información.

Sanción equivalente a multa pecuniaria proporcional del 2% de la cifra de ingresos brutos del sujeto infractor, en el período del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción,
con un mínimo de 10 SB y un máximo de 100 SB. (C3.994.000 - C39.940.000)
Riesgo de fiscalización
Ejemplo
La Compañía ERA compra a su relacionada del exterior un producto, el cual vende en el mercado local a un precio de $110.
ERA CR
ERA
Offshore
Distribuidor
Competencia A
Competencia B
Mercado
?
$110
$90
$100
ERA CR
ERA
Offshore
Distribuidor
Competencia A
Competencia B
Mercado
?
$110
$90
$100
Método Precio reventa: compara los márgenes.
1. Determinar margen (bruto) de mercado:

Utilidad bruta: 100-90 = 10
Determinación margen: 10/100= 10%
2. Reducción del margen al precio de reventa:
110-(110*10%) = 99
$99
Ejemplo
Otras compañías de la industria alimenticia producen dulces muy similares y se cuenta con acceso a sus estados de resultados que son publicados anualmente. En promedio el margen bruto de estas compañías es de 55%
Matriz funcional
ERA CR
BER
Offshore
Distribuidor
Competencia A
Competencia B
Beneficios
?
$450
55%
ERA CR
BER
Offshore
Distribuidor
Competencia A
Competencia B
Beneficios
?
$450
55%
Método costo adicionado: suma los márgenes de mercado al costo.
1. Se determina el margen bruto de mercado, en este caso, 55%.
2. Se adiciona el margen al costo, que corresponde a $450.
450+(450*55%)= 697.50
El precio arm's length corresponde a $697.50 por lote de producción.
La matriz de la firma envía auditores de otros países para apoyar la realización del encargo.
Cliente
US
Cliente
CR
Afiliada
US
Firma CR
Col
PTY
Dom
Cliente
US
Cliente
CR
Afiliada
US
Firma CR
Col
PTY
Dom
En este tipo de situaciones complejas se debe contar con mucha información para determinar la proporción de cada afiliada.
¿Cuánto debe cobrar cada afiliada si el encargo de auditoría totalizó $50.000?
La venta habitualmente se habría realizado a un precio de $2000, obteniendo una ganancia bruta de 40% y con un plazo de crédito no mayor a 45 días.
Ejemplo método MNTM
Información disponible:
Precio a terceros $2000
Venta a margen bruto de 40%
Información NO disponible:
Márgenes brutos y/o precios de terceros independientes.
¿Por qué no utilizar método
Cost Plus
?
Ejemplo método MNTM
Según fuentes externas (bases de datos, estadísticas, etc.) compañía con funciones y en condiciones significativamente comparables obtienen entre 19% y 31% de margen neto operativo, con una mediana de 24%.
MATRIZ
VINCULADA 1
BODEGAS
VINCULADA 2
PLANILLA
COMERCIALIZACIÓN
Un grupo de empresas dedicadas a la comercialización de bienes de consumo. La vinculada 1 solo mantiene activos y la Vinculada 2 mantiene la nómina de todo el grupo.
Otros dependerán de la operación
1. Identificar servicios intragrupo:
2. Análisis de comparabilidad.
Características de los servicios:
Servicios de contabilidad, emisión de estados financieros, presentación de declaraciones tributarias, mantenimiento de libros contables, atención a proveedores, con una base diaria.
Análisis funcional:
Se determina la identificación, funciones, activos y riesgos relevantes de cada una de las partes asociadas en la transacción, así como sus criterios de vinculación.
Ejemplo método MNTM

Se debe tener consideración que alteraciones en los comparables pueden afectar significativamente el rango.
2. Análisis de comparabilidad.
Análisis funcional
2. Análisis de comparabilidad.
Circunstancias económicas:
Las tres compañías operan en el mismo mercado bajo circunstancias económicas similares. Las tres entidades tienen el mismo rango de ISR.
Condiciones contractuales:
No existen hasta la fecha contratos por la prestación de los servicios intragrupo.
2. Análisis de comparabilidad.
Estrategia de negocios:
La separación de las entidades responde a una razón de negocios: la protección de los activos y la marca de la entidad comercializadora.

En el mediano plazo no se consideran cambios importantes en la operación de las entidades más allá de un aumento en el volumen transaccional.
3. Selección del método.
Se debe justificar el motivo para el uso o rechazo de cada uno de los métodos.

CUP
3. Búsqueda de comparables.
Los datos deben ser suficientes para habilitar la utilización del método elegido.

Una vez determinados los comparables adecuados, se debe determinar si son necesarios ajustes de comparabilidad y luego elaborar el rango intercuartil para los comparables seleccionados, de modo congruente con el método seleccionado.
4. Determinación del precio.
Se determina el precio que según el método y comparables seleccionados cumpla con el principio de libre competencia.

C+
MMNT
Identificación de transacciones potencialmente comparables.
¿Evaluación combinada o separada?
Uso de información histórica
Las funciones, activos y riesgos de la competencia no poseen diferencias significativas con la compañía analizada.
¿Qué precio me debe cobrar mi relacionada para que cumpla el principio Arm's Length?
Los competidores importan esos
mismos
productos a un precio de $90 y los venden a un precio promedio de $100.
La Compañía ERA produce dulces derivados del café. La materia prima la adquiere a través de varios beneficios locales; su costo estándar por lote de dulces es de $450. Todas las ventas de estos dulces son realizadas a su relacionada en el exterior "BER"
¿Qué precio se debe cobrar a BER para que cumpla el principio Arm's Length?
En una firma de auditoría un cliente de una asociada del exterior solicita una auditoría en su filial de Costa Rica.
La firma de auditoría tica no cuenta con los auditores suficientes para realizar este trabajo.
La distribución de los beneficios debe tener una base económica válida, la cual puede ser con base en el costo aportado, la cantidad de trabajo asignada o el personal.
Una compañía local que se dedica a la venta de equipo de cómputo realiza una venta a su afiliada local (PYME), financiando la transacción a un año.
La información segregada para la transacción muestra un margen neto operativo de 29% si se cobra el precio normal de terceros.
La Compañía podría cobrar el precio necesario para que el margen neto de la transacción se mantenga dentro del rango intercuartil (de libre competencia).
Arrendamiento de bodegas.
Outsourcing de personal.
Servicios contables.
Servicios de gestión.
Financiamiento operativo.
Se debe analizar la información disponible para la aplicación de cada método.
El método elegido debe ser el más apropiado para las características de la transacción.
La información debe ser verificable.
Se deben analizar las funciones de los comparables para denotar que son significativamente apropiados.
La Compañía
debe documentar todo el análisis
realizado y actualizarlo frecuentemente o cuando se detecten cambios que afecten los factores de comparabilidad.
Empresa vende a asociada a $170 y a no asociadas a $180 (producto sin marca).
Otras empresas que venden productos sin marca idénticos venden entre $178-$190.
Partes vinculadas
Personas físicas o jurídicas y demás de entidades residentes en Costa Rica y en el exterior, que participen directa o indirectamente, en la dirección, control o capital del contribuyente; o cuando las mismas personas participen en la dirección, control o capital de ambos contribuyentes; o bien que ejercen influencia en las decisiones de precio de la otra.
Cuando una persona o entidad tenga su residencia en una jurisdicción del exterior, que no tenga facultades, según la legislación de su país, para intercambiar información con la Administración Tributaria costarricense. Paraíso fiscal.

Partes vinculadas
Específicamente hay vinculación cuando:
Una de ellas
dirija o controle
la otra o posea, directa o indirectamente, al menos el 25% de su capital social o de sus derechos a voto.
Cuando
5 o menos personas dirijan o controlen
ambas personas jurídicas, o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el 25% de participación en el capital social o los derechos a voto de ambas personas.
Cuando se trate de personas jurídicas que constituyan
una misma unidad de decisión.
Cónyuge o persona unida por relación de parentesco, en línea directa o colateral, por
consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.
Partes vinculadas
En un contrato de colaboración empresarial o un contrato de asociación en participación, cuando alguno participe directa o indirectamente en más del 25% en el resultado o utilidad del contrato o de las actividades derivadas de la asociación.
Una persona residente en el país y un distribuidor o agente exclusivo de la misma, residente en el exterior.
Una persona residente en el país y sus establecimientos permanentes en el exterior.
Un distribuidor o agente exclusivo residente en el país de una entidad residente en el exterior y esta última.
Un establecimiento permanente situado en el país y su casa matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.
www.fortisintegral.com
www.blplegal.com
Contenido
Introducción. (Anton Poutvinski)
Partes vinculadas y criterios de vinculación. (Rebeca Alvarado)
Análisis de comparabilidad. (Javier Garita)
Coffee Break.
Métodos de precios de transferencia. (Javier Garita)
Deberes formales. (Rebeca Alvarado)
APAs y perspectivas Ministerio Hacienda. (Ricardo Caballeros)
Sección de preguntas
Decreto 37898-H:
13 septiembre 2013.
Directriz interpretativa 20-03
Sala constitucional (junio 2013)
Origen histórico CR
Legislación vigente
Establece los criterios y métodos, así como obligaciones de los contribuyentes.
No aclara las obligaciones de declaración y estas quedan aún por regular. Persigue evitar el diferimiento del impuesto sobre la renta.
TFA 061-2013: Aprueba uso CUP
ENFOQUES
Estudio de precios de transferencia.

Declaración informativa sobre PT.

Gestión empresarial de PT.

Documentación soporte
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