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DIÁLOGO 1 CONSTRUCTORAS

MSc. BAYRON DE LEON
by

Buró de Auditores

on 13 May 2015

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Transcript of DIÁLOGO 1 CONSTRUCTORAS

2. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período (efectivamente cobrado). A dicha renta debe deducirse
el costo
como se determina en los incisos a y b del numeral 1; según el caso,
aplicando
la parte proporcional al porcentaje de renta bruta correspondiente a lo percibido,
y
los gastos
incurridos efectivamente.
DIÁLOGO FISCAL No. 1
CONSTRUCTORAS

Definiciones web:
En los campos de la arquitectura e ingeniería, la construcción es el arte o técnica de fabricar edificios e infraestructuras. En un sentido más amplio, se denomina construcción a todo aquello que exige, antes de hacerse, disponer de un proyecto y una planificación predeterminada.
Análisis primer párrafo:
Qué se entiende por empresa:

El DRAE la define como:
f. Unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos.
Qué se entiende por contribuyente en la LAT:
CAPÍTULO III
SUJETOS PASIVOS

Artículo 12. Contribuyentes del impuesto.
Son contribuyentes las personas individuales, jurídicas y los entes o patrimonios, residentes en el país, que obtengan rentas afectas en este título.
Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes o patrimonios siguientes: los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el país y las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
Como podemos notar el concepto de empresa y de actividad van íntimamente relacionados, por lo que podríamos decir que los cambios indicados obedecen más a cuestiones de forma que de fondo.
PLATIQUEMOS CON RELACIÓN A LO RESALTADO EN EL CUADRO ANTERIOR…
La interpretación que se le da al término deben, en primer lugar es la obligatoriedad y a la vez nace de la consumación de la primer premisa que se encuentra relacionada con la realización de la actividad contractual que abarque más de un período de imposición. Lo que quiere decir que si un contrato o la actividad pura de construcción no abarca más de un período de imposición, entonces…PLATIQUEMOS…
Art. 51 V. Hasta el 31-12-2012.

Qué se entiende por renta neta:
En virtud que en el Dto. 26-92 no encontramos una definición, la que puedo sugerir es la siguiente:
La NIC 12 trata sobre IMPUESTOS A LAS GANANCIAS y en el apartado 12.3 encontramos ciertos términos entre los cuales podemos enumerar, RESULTADO CONTABLE: el cual lo define así:
“Es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias”
Según el Dto. 26-92 únicamente encontramos el concepto de renta neta en la figura del arrendamiento, Art. 15, las facturas especiales, Art. 31, en las personas individuales en relación de dependencia, Art. 37, parcialmente en la figura de las donaciones, Art. 38 literal s), en la explotación petrolera, Art. 42 y en las constructoras y similares, Art. 51.
Art. 34 V. Del 01-01-2013 al 31-12-2013

Qué se entiende por Renta Imponible:
El Art. 19 de la LAT trata sobre la renta imponible del Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas de la forma siguiente:
Los contribuyentes
que se inscriban
al Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas,
deben determinar su renta imponible
, deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y deben sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas.
El Art. 43 de la LAT trata sobre la renta imponible del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas de la forma siguiente:
Los contribuyentes
que se inscriban
al Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas,
deben determinar su renta imponible
deduciendo de su
renta bruta
las rentas exentas.
PREGUNTAS
¿Cuál es la RB para el régimen opcional simplificado?

¿Qué relación tienen los sistemas de contabilidad denominados: Devengado y Percibido en la forma de determinar la RB para el ROS?

¿Qué debemos hacer al momento de inscribir una Constructora ante la SAT o al momento de actualizar sus datos?
PREGUNTAS
¿Qué utilidad tienen los contratos en el presente método?

¿Qué pasa si el contribuyente tiene acreditado el método contable de lo devengado?

¿Los contribuyentes afiliados al régimen de pago directo del ISR tienen alguna relación con el método indicado?
VAMOS A LA PIZARRA PARA EXPLICAR CON NÚMEROS CÓMO DETERMINAR LA RENTA…
PREGUNTAS
¿Qué efecto tiene el sistema contable de lo devengado en ambos artículos?

¿Qué información debemos observar en los contratos?

¿Qué otros elementos debemos considerar previo a establecer la renta imponible?

¿Qué hace la SAT actualmente?

¿Qué tiene que ver el IVA en esto?

PREGUNTAS
¿Devengado o percibido?

¿Qué se debe observar en los contratos?

¿Qué pasa si los costos y gastos realizados son diferentes a lo que correspondió percibir?
PREGUNTAS
¿A qué método contable hace referencia?

¿Qué debe hacer el contribuyente al momento de su inscripción o actualización de datos para acceder a dicho método?

¿Se recomienda dicho método?

¿Qué pasa en la realidad?
Efectos del ISR entre períodos al elegir dicho método…
PREGUNTAS
¿Qué es el ajuste pertinente (incrementos-decrementos)?

¿Aplica en todos los métodos realizar ajustes?
El Art. 51 V. al 31-12-2012; hace referencia a una proporción de los costos y gastos entre las ventas de cada ejercicio.
El Art. 34 V. para el período 2013; clarifica el procedimiento a seguir para el establecimiento del costo de ventas.
PREGUNTAS
¿Cómo debemos interpretar el texto
“Si se trata”
?

¿Cuándo es aconsejable adherirnos a tal posibilidad? (Anticipos).

¿Qué tipos de controles debemos llevar?
PREGUNTAS
¿Cómo se realiza el cambio de método?

¿Podemos hacer uso de un método mixto?

¿Qué está realizando la SAT en sus procedimientos de fiscalización?
DECRETO NÚMERO 19-2013
Artículo 30. Vigencia.

El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de más de las dos terceras partes del total de Diputados que integran el Congreso de la República de Guatemala, aprobado en un solo debate y entrará en vigencia el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial.
F.P. = 20-12-2013
F.V. = 21-12-2013
La aplicación se efectuará conforme el artículo 7 del Código Tributario, Decreto Número 6- 91 del Congreso de la República de Guatemala y sus reformas.
Artículo 10.
Se reforma el artículo 34 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala, el cual queda así:
"Artículo 34. Actividades de construcción y similares.
Los contribuyentes que realicen actividades de construcción o trabajos sobre inmuebles,
ya sean propios o de terceros
, o las actividades similares,
cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan más de un período de liquidación
,
deben
establecer su
renta imponible
del periodo correspondiente,
durante la fase de construcción
, mediante la aplicación de cualquiera de los métodos siguientes:
NOTAS:
1. Trata a los contribuyentes que realicen actividades…
2. Sostiene la premisa de la realización de la actividad en más de un periodo de liquidación.
3. Sostiene la figura de la renta imponible.
4. Incorpora la figura
“durante la fase de construcción”.

1. Asignar como renta bruta del período, el
valor total de la venta
documentada a través de contratos de promesa de compraventa o escrituras de compraventa en el caso de bienes inmuebles, o la factura en el caso de obra civil o construcciones.
A dicha renta bruta debe deducírsele el monto de los costos, y gastos incurridos efectivamente en el periodo,
determinados de la siguiente forma:
NOTAS:
1. Incorpora la figura de las promesas y escrituras de compraventa.
2. Al leer de manera literal el párrafo, está considerando la obra civil o construcciones con el Estado como una venta.
3. ¿Qué método de contabilidad es aplicado a éste método?
4. ¿Los costos y gastos a deducir deben ser efectivamente realizados en el período?
a)
Los costos
se determinan de la forma siguiente
durante la fase de desarrollo, cuando los trabajos sean sobre inmuebles propios:
i.
Costo de adquisición del inmueble, incluyendo el monto de la revaluación cuando se haya pagado el impuesto correspondiente.

ii.
El valor total de los costos y gastos para la construcción
según la programación de obra
, este valor se incorpora al costo de adquisición del inmueble.

iii.
EI valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior se divide por el número de metros cuadrados de la construcción o unidades.

iv.
El cociente resultante del numeral anterior
constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido o por unidad.
NOTAS:
1. ¿Y los gastos?
2. ¿Qué información debe contener la programación de la obra?
3. ¿Qué pasa con los costos reales?

VAMOS A LA PIZARRA Y EJEMPLIFIQUEMOS…
b)
Los costos
se determinan de la forma siguiente
durante la fase de desarrollo cuando los trabajos sean sobre inmuebles propiedad de terceros:
i.
El valor total de los costos y gastos
estimados
para la construcción.

ii.
El valor total conforme al numeral anterior se divide por el número de metros cuadrados de la construcción o unidades.

iii.
El cociente resultante del numeral anterior
constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido o por unidad.
NOTAS:
1. ¿Dónde se observan los costos y gastos estimados?

2. ¿Qué relación existe con los costos y gastos reales?

VAMOS A LA PIZARRA Y EJEMPLIFIQUEMOS…
NOTAS:

1. ¿A qué método contable hace referencia?

2. ¿Cómo establecer el porcentaje?

VAMOS A LA PIZARRA Y EJEMPLIFIQUEMOS…
En cualquier método elegido,
al terminar la construcción
de la obra,
el contribuyente debe efectuar el ajuste pertinente
, en cuanto al
verdadero resultado de las ventas y del costo final de la construcción
y por ello, conservará la documentación de soporte, a partir de este período, durante el plazo de prescripción.
NOTAS:

1. ¿Cómo se realizan los ajustes pertinentes?

2. ¿Cómo se computa la prescripción en éstos casos?


Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de los períodos de liquidación
posteriores
al de la finalización de la construcción se determina de la forma siguiente:
a) Se suma el total de costos y gastos
incurridos
en la construcción.

b) Dicho total se incorpora al valor del inmueble, incluyendo el de la revaluación cuando se haya pagado el impuesto respectivo.

c) El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el número de metros cuadrados de la construcción.

d) El cociente resultante del numeral anterior
constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido.
NOTAS:

1. ¿Importa la programación de la obra o la estimación de la misma?

2. ¿Cómo se debe contabilizar?

Si se trata de obras que se realicen en dos (2) períodos de liquidación, pero su duración total no excede de doce (12) meses,
el resultado puede declararse en el período de liquidación en que se termina la obra.
NOTAS:

1. ¿El presente párrafo es contraproducente a los métodos?

2. ¿Si se cumplen las premisas descritas en el párrafo, el contribuyente está obligado a someterse a los métodos?

3. ¿Y el artículo 23 e) de la LAT como lo debemos interpretar al caso en concreto?
El método elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice, incluso la construcción de obras civiles y obras públicas en general y sólo puede ser cambiado con autorización previa de la Administración Tributaria y rige para el período de liquidación inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
NOTAS:

1. ¿Qué principio de contabilidad invoca el presente párrafo?

2. ¿Se pueden combinar los métodos?


En cualquier método elegido por el contribuyente, adicionalmente a la documentación de respaldo establecida en el artículo 40, deberá enviar conforme los medios que establezca la Administración Tributaria, juntamente con la declaración anual, la programación de obra al iniciar un proyecto. En el período de liquidación final de dicho proyecto,
deberá enviar
conforme los medios que establezca la Administración Tributaria, juntamente con la declaración anual correspondiente,
la integración final de los costos y gastos del proyecto."
PLATIQUEMOS AL RESPECTO…

MIS AMIGOS HE TERMINADO MAREADO, NO SE USTEDES... PERO LOS IMPUESTOS SON FASCINANTES…POR SUPUESTO SI LOS LEGISLADORES FUERAN MÍNIMAMENTE LISTOS…
MSc. Bayron I. de León de León
SOCIO DIRECTOR
BURÓ DE AUDITORES
"DE LEÓN DE LEÓN & ASOCIADOS"
gerencia@deleonasociados.com.gt
billdeleon20@hotmail.com
Tels. 7823-1318 / 7723-4724 / 7925-4492
Emergencias Fiscales: 5532-0618
https://www.facebook.com/BurodeAuditores
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