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100 Casos Prácticos de NIIF con aplicación del PCGE

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Marketing Grupo Siglo

on 22 August 2014

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Transcript of 100 Casos Prácticos de NIIF con aplicación del PCGE

NIC 17
100 Casos Prácticos de NIIF con aplicación del PCGE
(Aspectos Críticos)
100 Casos Prácticos de NIIF con aplicación del PCGE
(Sesión 03)

CPCC Ricardo Mena Cahuas
Módulo 3 – NIC 17, NIC 36, y NIC 40
ARRENDAMIENTOS
Definición.
Arrendamiento financiero.
Depreciación.
Venta con arrendamiento posterior.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Otros indicadores de arrendamiento financiero.

Pérdidas del arrendador por rescisión serían asumidas por el arrendatario.
Pérdidas y ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
Prorrogar el contrato con renta sustancialmente menor a la del mercado.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Ejemplos de situaciones que, por si solas o de forma conjunta, normalmente conllevarían la clasificación de un arrendamiento financiero:

Propiedad al final del arrendamiento.
Opción de compra a precio menor que el valor razonable.
Duración del arrendamiento: Mayor parte de la vida económica del activo.
Valor presente de los pagos mínimos: Equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo.
Activos de naturaleza especializada.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Es un contrato de arrendamiento mediante el cual se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo. El título de propiedad puede o no ser transferido.
DEFINICIÓN
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
DEPRECIACIÓN
La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.
VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
Operación mediante la cual una empresa vende un bien de su propiedad a una compañía de arrendamiento, quien luego se lo arrienda mediante un contrato de arrendamiento.
VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
Arrendamiento financiero.

El exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.
VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
Arrendamiento operativo.
NIC 36
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Como la gerencia controla las operaciones de la entidad (p.e. por línea de productos, negocios, localizaciones individuales, distritos o áreas regionales), o como la gerencia adopta las decisiones de continuar o disponer de los activos y operaciones de la entidad.
Activos individuales
Unidades generadoras de efectivo
Activos comunes de la entidad
Plusvalía
PASOS EN LA COMPROBACIÓN DEL DETERIORO DEL VALOR
ESQUEMA GENERAL
ALCANCE
- La NIC 36 se ocupa principalmente del deterioro de:
Propiedades, planta y equipo.
Intangibles.
Plusvalía .
Propiedades de inversión contabilizadas al costo.
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
Alcance
Esquema general.
Pasos en la comprobación del deterioro.
CUÁNDO COMPROBAR EL DETERIORO
-Cuando existe un indicio de un posible deterioro.
- Anualmente .
Activos intangibles con una vida útil indefinida
Activos intangibles que no estén disponibles para su uso
UGE a las que se haya asignado plusvalía.
INDICADORES DE DETERIORO DE VALOR
SECUENCIA DE LA COMPROBACIÓN DE DETERIORO
Activos comunes de la entidad
Plusvalía
IMPORTE RECUPERABLE
- El mayor de:
Valor razonable menos costos de disposición
Valor en uso
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE DISPOSICIÓN
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de medición (NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
Costos de disposición son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
VALOR EN USO
- Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimadas que se espera obtener de un activo o UGE.
- Composición:
Entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo.
Salidas del efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo.
Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirán (o pagarían) por la disposición del activo al final de su vida útil.
VALOR EN USO
Presunción razonable y sustentable.
Recientes presupuestos, período máximo de 5 años.
Para los siguientes años, tasa de crecimiento nula o decreciente, extrapoladas al futuro durante la vida útil del activo o UGE.
VALOR EN USO
- Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones de flujos de efectivo futuros no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se espera que surjan de:
Una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o
Mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
VALOR EN USO
La tasa de descuento que se utilice debe ser antes de impuestos y debe reflejar las evaluaciones actuales del mercado sobre el efecto del tiempo en el valor del dinero y los riesgos específicos del activo. VALOR EN USO.
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado. Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados se tratará como una disminución de la revaluación .
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterior del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros neto del deterioro acumulado, menos el valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
La reversión de una pérdida deterior del valor, distinto de la plusvalía, se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo estuviera registrado según su importe revaluado. Cualquier reversión de la pérdida por deterioro del valor en un activo previamente revaluado, se tratará como un aumento por revaluación.
- También cubre inversiones en:
Subsidiarias (NIIF 10).
Asociadas (NIC 28).
Negocios Conjuntos (NIIF 11).

NIVEL AL QUE SE COMPRUEBA EL DETERIORO
NO SON PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (NIC 2).
Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras personas (NIC 11).
Propiedades ocupadas por el dueño, propiedades que se tienen para uso futuro como propiedades ocupadas por el dueño y propiedades en construcción para su uso futuro ocupadas por el dueño (NIC 16).
Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero.
SON PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio;
Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado.
Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien de un edificio obtenido a través de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos; y
Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos.
Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión.
DEFINICIÓN
El derecho sobre una propiedad que el arrendatario mantenga en régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de inversión si, y solo si, el elemento cumpliese, en su caso, la definición de propiedades de inversión, y el arrendatario emplease el modelo del valor razonable.
Esta clasificación alternativa estará disponible para cada una de las propiedades por separado.
Una vez que esta clasificación alternativa haya sido elegida, todos los elementos clasificados como propiedades de inversión se contabilizarán utilizando el modelo del valor razonable.
DEFINICIÓN
- Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, apreciación del capital o ambas, en lugar de para:
Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Inmuebles
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Definición.
Son propiedades de inversión.
No son propiedades de inversión.
Medición posterior al reconocimiento.
Transferencias.
NIC 40
MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.
El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible, (por ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados a la transacción).
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
- La norma permite a la entidad elegir entre:
El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del período.
El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversión.
TRANSFERENCIAS
PREGUNTAS
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