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Cuentas por Cobrar

Procedimientos de Auditoria
by

Daniel Gonzalez

on 18 August 2011

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Transcript of Cuentas por Cobrar

Instituto Politécnico Nacional
Escuela Superior de Comercio y Administración
Unidad II
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVO PARTICULAR
Aplicar los procedimientos de cuentas por cobrar, para obtener la evidencia necesaria y llegar a una conclusión con respecto a su correcta valuación, revelación y presentación en los estados financieros, mediante la resolución de la practica.
2.1 DEFINICIÓN
Las cuentas por cobrar representan saldos a cargo de clientes o deudores, amparados o no por documentos (letras de cambio o pagarés), que en el curso normal de las operaciones y a su vencimiento, se convierten en ingresos. En consecuencia, deberán excluirse de este renglón del balance los anticipos a proveedores de mercancías o de equipos, así como los anticipos por gastos de viaje y otros similares, que en su oportunidad se cargarán a cuentas de resultados.

De conformidad con el boletín C-3 de las Normas de Información Financiera (NIF)
Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originadas por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto análogo.
2.2 OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORIA APLICABLES A LA REVISIÓN
2.3 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA.
Comprobar que los saldos individuales que forman las cuentas por cobrar sean verdaderamente cobrables y que, en la fecha de su vencimiento se conviertan en dinero.
Revisar qué cuentas se han cobrado realmente en el periodo, pues el cobro posterior de una cuenta implica que el crédito era bueno en la fecha del balance.
Conviene recordar también que, después de la partida de Caja y Bancos, el renglón de cuentas por cobrar es el que más se presta para manipulaciones fraudulentas.
La comprobación del cobro se extiende hasta cerciorarse de que efectivamente se hizo el ingreso a la caja, o el depósito en la cuenta bancaria
Boletín 5110
Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados de situación financiera.
a)
b)
c)
d)
e)
Según los procedimientos de auditoria en el Boletín 5110 los objetivos particulares de la auditoria son:
Comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar así como las devoluciones y descuentos.
Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro en las estimaciones necesarias para las cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etcétera.
Determinar los gravámenes y contingencias, considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que involucren cuentas por cobrar por las que derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y que limitan la disposición de las mismas como es el caso de los descuentos de documentos, la cesión de adeudos, la obtención de préstamos con garantía de las cuentas por cobrar.
Verificar que las cuentas por cobrar estén registradas en la contabilidad comprobando que estos correspondan eventos y transacciones efectivamente realizados en el periodo.
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria en el área de cuentas por cobrar, el auditor debe considerar entra otros elementos la importancia relativa de los renglones en relación con los estados financieros tomados en su conjunto, así como los riesgos de auditoria.
La planeación de las pruebas de auditoria deben incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria.
Algunos factores pueden ser los siguientes:
Cantidad importante de nuevos clientes.
Productos sujetos a cambios significativos de precios
Compromisos de venta en condiciones desfavorables
Incremento en la antigüedad de cuentas por cobrar
Dependencia de un reducido número de clientes o compromisos a precios fijos.
Aumento en devoluciones de productos vendidos.
Cambios importantes en los procedimientos de cobranza.
Mayor penetración de competencia generando perdida de mercado y menor utilidad bruta.
Entidades que operan en condiciones desfavorables.
Incremento en la cantidad y monto en las notas de crédito por ajuste de precios o errores de cálculo.
Limites de crédito no sujetos autorización
Acumulación de transacciones no procesadas
Numerosas partidas de conciliación según auxiliares y mayor.
Falta de análisis de cuentas vencidas.
Diferencias frecuentes entre las cantidades pedidas y embarcadas.
2.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
PLANEACIÓN
En la planeación el auditor debe obtener información sobre las principales características de las cuentas por cobrar tales como procedimientos de facturación embarques, controles de inventarios, políticas de precios, descuentos y política de estimación para cuentas de dudoso cobro.
Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones jurídicas etcétera.
De conformidad con el Boletín 3040, planeación y supervisión del trabajo de auditoria, el auditor deberá efectuar una planeación del trabajo para llevar a cabo una estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoria considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria.
REVISIÓN ANALÍTICA
Para conocer la importancia de la relación de los ingresos y las cuentas por cobrar dentro de la estructura financiera, identificar los cambios significativos o transacciones no usuales etcétera el auditor puede aplicar entre otras las siguientes técnicas:
a) Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación generales o específicos, fluctuaciones en precios etcétera para juzgar si las variaciones o tendencias son lógicas.
b) Análisis de razones financieras tales como utilidad neta a ingresos, rotación de cuentas por cobrar, para identificar variaciones y tendencias así como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento general del negocio y su entorno.
c) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada entre el año actual y el anterior, contra presupuestos etcétera en cuanto a:
- Volumen de productos vendidos tanto por artículos como por localidad.
- Márgenes de utilidad
- Rotación de cuentas por cobrar
-Conciliación de las cantidades embarcadas con las facturadas y de cantidades pedidas contra lo embarcado, etc.
d) Cálculos globales de ingresos
e) Comparación de cifras con la información disponible en las empresas del ramo.
ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
Llevar a cabo el estudio preliminar del control interno contable existente y localización de controles clave para el manejo de cuentas por cobrar incluyendo la evaluación de los controles en ambientes de TI .

Habiéndose determinado en forma preliminar la confianza que se puede depositar en los sistemas de control interno mediante el seguimiento y observación de las transacciones y existencia de controles clave, y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria tanto de cumplimiento como sustantivos con alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
2.4.1 PRUEBAS SUSTANTIVAS.
Tomando en cuenta la planeación de la auditoria, el estudio y evaluación de control interno y los factores de importancia relativa y riesgo de auditoría, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias, las pruebas sustantivas proporcionan evidencia respecto a la valuación, integridad, existencia y exactitud sobre las cuentas por cobrar.
Tienen como objetivo principal asegurarse que los ingresos se registraron en el periodo que corresponden y normalmente se lleva a cabo:
Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o bien revisión de cobros posteriores.

Confirmación de cuentas por cobrar:
La confirmación directa al auditor de los adeudos se conceder el procedimiento mas efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. Para ello es un procedimiento de auditoria, que salvo casos justificados de excepción invariablemente debe aplicarse.

Verificación de costos posteriores.
Comprobación de los análisis de antigüedad de saldo con la documentación de respaldo.
Evaluación mediante examen documental de los resultados de la confirmación de saldos, discusión con los funcionarios responsables de la cartera información de la recuperación de la cartera de clientes y evaluación de la estimación creada para cuentas de dudosa recuperación.

Verificación de los impuestos causados.
Como parte de la verificación de cuentas por cobrar, el auditor debe verificar simultáneamente la corrección de los impuestos que se determinan tomando como base dichos importes.

Revisar que los efectos de la inflación sobre la información financiera requeridos por el Boletin B-10 y sus adecuaciones inherentes a cuentas por cobrar se hayan determinado conforme lo establece el principio contable.
2.5 CONTESTACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA Y CONCLUSIÓN DE LA REVISIÓN.
Gracias por su atención
Cano Agua Diana
Cortes Martínez Elizabeth
González Ortega José Daniel
Hernández Mendoza Berenice
Huerta Blancas Joel
Torres Estrada Berenice
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