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NIIF PYME SECCION 7, 8, 9 y 10

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by

Mari Zarraga

on 2 November 2013

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Transcript of NIIF PYME SECCION 7, 8, 9 y 10

Presentado por:


Sección 7:
Estados financieros

Sección 8:
Notas a los estados financieros.

Sección 9: Estados financieros consolidados y separados
Sección 10: Políticas contables, estimaciones y errores
Universidad del Zulia
Núcleo Costa Oriental del Lago
Programa de Cs. Económicas y Sociales.
Materia: Auditoria II
NIIF para las PYME
Mari Zárraga
Raudianny Guadarrama
Patricia Zabala
Andrea Vitrano
Genesis Chirinos
Ysleidy Hernández
Actividades de financiación

Son las actividades que dan lugar a
cambios en el tamaño y
composición de los capitales
aportados y de los préstamos
tomados de una entidad.

Actividades de inversión
Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.

Actividades de operación

Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades
ordinarias de la entidad.

Estado de flujo de efectivo
Proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo
de una entidad durante el
periodo sobre el que se informa.

Mari Zárraga
Equivalentes al efectivo

Son inversiones a corto plazo, de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros.

Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación

Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:

(a) el método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación, o

(b) El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación

Una entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación.

Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposición de subsidiarias o de otras unidades de negocio deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión.

Flujos de efectivo en moneda extranjera

Las transacciones en una moneda extranjera se deben registrar en la moneda funcional de la entidad.

- Moneda extranjera x Tasa de cambio.
(En la fecha en que se produjo el flujo de efectivo).

Las ganancias o pérdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo.
Impuesto a las ganancias

Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificará como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente identificados con actividades de inversión y de financiación.

Cuando los flujos de efectivo por impuestos
se distribuyan entre más de un tipo
de actividad, la entidad revelará el
importe total de impuestos pagados.

Intereses y dividendos
Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados.

Ejemplo:
- Una Cooperativa que distribuye sus dividendos según el volumen de transacciones
procedentes de actividades
de operación.

Los dividendos pagados se pueden
registrar como flujos de efectivo
de operación.

Inversores
Prestamistas
Otros acreedores
Efectivo
Dinero en caja y banco
Ejemplo:
Una escuela:
- Matricula.
- Uniformes.
- Cafetín
Ejemplo:
Una escuela:
- Venta de impresoras
Ejemplo:
- Emisión de acciones
- Recibir prestamos
Notas a los
Estados Financieros
¿Que son?
¿Que objeto persiguen?
¿Quien elabora dichas notas?
¿Que proporcionan?
Raudianny Guadarrama
Estructura de las notas
Presentaran información sobre bases para la preparación de los estados financieros y sobre las políticas contables especificas utilizadas

Proporcionara información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.

Revelaran la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados financieros.

Políticas contables
Juicios
Fuentes claves de
incertidumbre en la estimación

Información a revelar
Ejemplo:
Un grupo que fabrica velas revelo sus políticas contables de la siguiente manera:

Grupo XYZ.
Políticas contables y notas explicativas a los estados financieros para el año que termina el 31 de Diciembre de 2012.

Base de consolidación: Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la compañía y de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados.

Inventario: Se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. El costo se calcula aplicando el método de primera entrada, primera salida (FIFO).



Políticas Contables Uniformes
Una sola entidad económica.


Simplificaría el proceso de consolidación

Realizar Ajustes.

Los estados financieros consolidados se prepararán utilizando políticas contables uniformes para transacciones similares y para otros sucesos y condiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas.

Participación no controladora
“Una entidad presentará las participaciones
no controladoras en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora”.

20X2 20X1
Patrimonio atribuible a los
propietarios de la controladora:
Capital en acciones X X
Ganancias acumuladas X X
X X
Participación no controladora X X
Patrimonio total X X
 

Participación no controladora
“Una entidad revelará las participaciones
no controladoras en los resultados del grupo por separado del estado del resultado integral”.

Información a revelar en los
estados financieros consolidados
- El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

- La base para concluir que existe control.

- Diferencias en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros.

- La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa.

Estados Financieros Separados.

“Los estados financieros separados son los presentados
por una controladora, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan en función de la participación directa en el patrimonio, y no sobre la base de los resultados presentados y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido”

Elección de política contable
Presentación
- Costo menos el deterioro del valor.

- Valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

Ejemplo.
La entidad A tiene dos subsidiarias y prepara sus estados financieros separados
de acuerdo con la NIIF para las PYMES, le gustaría implementar las siguientes políticas contables para sus inversiones en subsidiarias:
Para la subsidiaria en la jurisdicción X, a la entidad A le gustaría implementar la política de costo menos el deterioro del valor.
Para la subsidiaria de la jurisdicción Y, le gustaría implementar la política del valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

Estados Financieros Separados.
Información a revelar
Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con
una participación en una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán:

- Que los estados son estados financieros separados, y

- Una descripción de los métodos.

Andrea Vitrano
Resultado integral total X X

 Ganancia atribuible a:
 Propietarios de la controladora X X
Participación no controladora X X
X X
Resultado integral total atribuible a:
 
Propietarios de la controladora X X
Participación no controladora X X
X X


La entidad A tiene una subsidiaria y una asociada y elabora estados
financieros separados de acuerdo con la NIIF para las PYMES y le
gustaría implementar las siguientes políticas contables:
Inversión en subsidiaria: al costo menos el deterioro del valor; y
Inversión en asociada: al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

El costo de la inversión en la subsidiaria es de 100 bs. su valor razonable al final del periodo sobre el que se informa es de 120 bs. El costo de la inversión en la asociada es de 50 bs. su valor razonable al final del periodo sobre el que se informa es de 60 bs.

Los estados financieros combinados son un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor.
Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados. 

Estados Financieros Combinados
Información a revelar en los
estados financieros combinados

Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:
 
a)    El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.
b)    La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
c)    La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.
d)    La base para la preparación de los estados financieros combinados.
e)    La información a revelar sobre partes relacionadas.

POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES
Y ERRORES

Selección y aplicación de políticas contables

La gerencia debe utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una política contable

- Relevante

- Fiable
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros.
Uniformidad de las políticas contables

Ysleidy Hernandez
Dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Cambios a esta NIIF

Cambios en políticas contables

Aplicación de los cambios en políticas contables

1.- Cambio en los requerimientos de esta NIIF

2.- Cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en lugar de seguir la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros

3.- Cambio de política contable de forma retroactiva

Aplicación retroactiva: información comparativa

Impracticable: imposibilidad

Información a revelar sobre un cambio de política contable

Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos


- La naturaleza del cambio en la política contable.

- El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.

- El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable.

- Una explicación en el caso de que la determinación de los importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable.

Cuando un cambio voluntario en una política contable
tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior.

- La naturaleza del cambio en la política contable

- Las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información fiable y más relevante.

- En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada, mostrando por separado: a) para el periodo corriente; b) para cada periodo anterior presentado; y c) para periodos anteriores a los presentados, de forma agregada.

- Una explicación en el caso de que sea impracticable la determinación de los importes a revelar en el apartado (c) anterior.


Cambios en las estimaciones contables

Es un ajuste al importe en libros de un activo
o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos. Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores.

Cuando sea difícil distinguir un cambio en una política
contable de un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación contable.

Información a revelar sobre un cambio en una estimación

Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación
contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio
sobre uno o más periodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.

Correcciones de errores de años anteriores:

Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron
autorizados a emitirse, y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboración y presentación de esos estados financieros.

Correcciones de errores de periodos anteriores

En la medida en que sea practicable, una entidad corregirá de forma retroactiva
los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados
financieros formulados después de su descubrimiento:

- Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error.

- Si el error ocurrió con anterioridad al primer periodo para el que se presenta información, re expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer periodo.


Cuando sea impracticable la determinación de los efectos de un error en la información comparativa en un periodo específico de uno o más periodos anteriores presentados, la entidad re expresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer periodo para el cual la re expresión retroactiva sea practicable.


Información a revelar sobre errores de periodos anteriores

Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos anteriores:

- La naturaleza del error del periodo anterior.

- Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de la corrección para cada partida afectada de los estados financieros.

- En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio del primer periodo anterior sobre el que se presente información.

- Una explicación si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores.

Cuentas por pagar comerciales: Son obligaciones basadas en condiciones de
créditos normales y no tienen intereses. Los importes de las cuentas por pagar comerciales denominados moneda extranjera se convierten en la unidad monetaria (Bs) usando la tasa de cambio vigente en la fecha que se informa. Las ganancias o perdidas por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos.

Sobregiros y prestamos bancarios: los gastos por intereses se reconocen sobre la base del método del interés efectivo y se incluyen en los costos financieros.

Empresa Controladora

Empresa Subsidiaria 1

Empresa Subsidiaria 2
Empresa Subsidiaria 3
Estados Financieros Consolidados

- Estado de Situación Financiera o Balance General.
- Estado de Resultado.
- Estado de Flujo de Efectivo.
- Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio.


Requerimiento para presentar Estados Financieros Consolidados
Existe control cuando la controladora posea, directa
o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad de poder de voto.

Control
Ejemplos: Control de Otra Entidad

Ejemplo N° 1

La entidad A posee el 60% de las acciones ordinarias,
junto con los correspondientes derechos de voto, sobre la entidad B. La entidad B posee el 70% de las acciones ordinarias, junto con los correspondientes derechos de voto, sobre la entidad C. Todas las acciones ordinarias en ambas entidades conllevan los mismos derechos de voto.


Aspectos que indican la existencia de control cuando
se posee la mitad o menos del PODER de voto

- Poder sobre más de la mitad de los DERECHOS de voto.

- Poder para dirigir las políticas financieras y de operación.

- Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración, y la entidad esté controlada por éste.

- Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración, y la entidad esté controlada por éste.





¿Cuándo no es necesario elaborar Estados Financieros Consolidados?
La controladora es ella misma una subsidiaria.
Su controladora última elabora estados financieros consolidados que cumplan con las NIIF.

No tiene subsidiarias distintas de la que se adquirió con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año.


Patricia Zabala
Entidades de Cometido Específico (ECE)
Circunstancias que indican que una entidad controla una ECE

- Las actividades de la ECE están siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus necesidades específicas de negocio.

- La entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las actividades de la ECE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas.

- La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de ésta.

- La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos.

Combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea.

Eliminará el valor en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria.

Medirá y presentará las participaciones no controladoras por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora.

Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora.

Procedimiento de Consolidación
Al preparar los Estados Financieros Consolidados una entidad:

Génesis Chirinos
Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de los estados financieros.

También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de años anteriores.
El 1 de enero de 20X7, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a comunidades rurales, una agencia de fomento no gubernamental anunció un plan mediante el cual, durante 20X7-20X9, las entidades pueden solicitar una subvención para iniciar operaciones agrícolas en un área rural especificada. Las entidades que cumplen las condiciones recibirán un pago en efectivo por adelantado de 50.000 u.m. para iniciar operaciones agrícolas en el área especificada. Las entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su propuesta y entregar los documentos especificados que la agencia de fomento analizará antes de conceder la subvención.

Ejemplo 1: Desarrollo de una Política Contable
Ejemplo 2: Uniformidad de las políticas contables
La política contable de una entidad consiste en medir las inversiones en entidades controladas conjuntamente empleando el modelo del valor razonable. Sin embargo, no puede determinar el valor razonable de su inversión en una de sus entidades controladas conjuntamente (el Negocio Conjunto B). Por lo tanto, mide sus inversiones en el Negocio Conjunto B empleando el modelo del costo.
Ejemplo 3: Cambios en las políticas contables
Una entidad que mide sus inversiones en asociadas
después del reconocimiento inicial empleando el modelo del costo cambia su política contable y adopta el modelo del valor razonable porque la gerencia considera que la medición a un valor razonable proporciona información más relevante.

Ejemplo 4: Ningún cambio en la política contable
Una entidad adquirió una inversión en una asociada
en el periodo actual sobre el que se informa y adoptó el modelo del costo para medir la inversión en la asociada después del reconocimiento inicial. Nunca antes había invertido en una asociada.

Ejemplo 5: Aplicación de los cambios en las políticas contables
En el periodo actual sobre el que se informa, la entidad
debió cumplir con una modificación a la NIIF para las PYMES. Las disposiciones transitorias en la NIIF para las PYMES modificada exigieron que el cambio en la política contable se contabilizara como un ajuste a las ganancias acumuladas al comienzo de dicho periodo. La entidad calculó que, a partir del cambio en la política contable, las ganancias acumuladas al comienzo del periodo contable actual disminuyen en 100.000 u.m., de las cuales 80.000 u.m. se atribuyen a años anteriores al periodo contable comparativo.

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