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Guías de Auditoría Boletín 6120

Guías de Auditoría Boletín 6120
by

israel lopez

on 2 September 2013

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Transcript of Guías de Auditoría Boletín 6120

Guías de Auditoría
BOLETÍN 6120
Inventarios y Costo de Ventas

Procedimientos recomendados
* Planeación.
* Técnicas de revisión analiticas.
* Estudio y evaluación preliminar del control interno.
* Pruebas de cumplimiento.
* Pruebas sustantivas.
* Propiedad.
* Existencia e integridad.
* Valuación.
* Declaraciones.
* Presentación y revelación.
*Control interno
El estudio y evaluación del control interno deberán efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050 de esta comisión. (Normas y procedimientos de Auditoria)
En consecuencia, deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda fisica y de verificación y evaluación, incluidos los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso de Tecnologias de información (TI).
Comentarios.
Gracias.
CP Miriam Santoyo
CP Israel López

2. El Costo de ventas
Representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos indirectos), que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos.
INVENTARIOS y COSTO DE VENTAS
1. Inventarios
Lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como:
* Materia prima,
* Producción en Proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos),
* Artículos terminados y
* otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluidos los inventarios en tránsito, así como los anticipos a proveedores.
* Generalidades
* Alcance y limitaciones
* Objetivo del boletín
* Objetivos de auditoria
* Control Interno
* Materialidad y riesgo de auditoría

La inversión en inventarios representa uno de los renglones más importantes del activo de las empresas y determinante del costo de ventas y, en consecuencia, de los resultados del ejercicio.
*Generalidades
*Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín se refiere a Empresas
industriales y comerciales
no contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares, que podrían ser requeridos en ciertos casos, en empresas características peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.
* Objetivo del boletín
Establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas.
Deben de ser diseñados por el auditor en forma especifica, tomando en cuenta la caracteristica de cada empresa.
* Objetivos de auditoría
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inventarios y costo de ventas, son:
a) Comprobar su existencia física
b) Verificar que sean propiedad de la empresa
c) Determinar la existencia de gravámenes
d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no excedan a su valor de realización.
e) Cerciorarse que haya existencia en la aplicación de los métodos de valuación.
f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente.
g) Comprobar su adecuada presentación y revelación de los estados financieros.

*Control interno
El control interno de los inventarios y costo de ventas está vinculado con las actividades de compra, fabricación, distribución, venta y consignación.

Un adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente
pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados físicamente, embarcados y facturados. Lo anterior, para asegurar la correlación de los inventarios y el costo de ventas, incluida su
adecuada valuación a costos históricos y
su actualización.

*Materialidad y riesgo de auditoría
El auditor debe considerar la materialidad de estos renglones en relación a los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.

*Planeación
El auditor debe planear considerando materialidad y riesgo de auditoría, y obteniendo información sobre las características del inventario y costo de ventas, sistemas de costos, métodos de valuación, reglas particulares de valuación y presentación.

*Técnicas de Revisión Analítica
El auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

Comparación de otras cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores.
Análisis de razones financieras
Comparación de cifras.
Obtener explicación de variaciones importantes

Estudio y Evaluación Preliminar del Control Interno.
Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la localización de controles claves para el manejo de los inventarios y costo de ventas.

Pruebas de cumplimiento
Se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, como cualquier procedimiento de auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad.

Propiedad.
El auditor deberá comprobar que los inventarios presentados en los Estados financieros son propiedad de la empresa. Mediante inspección de documentación comprobatoria correspondiente.
Ejemplos:
a) Autorización del método de valuación seleccionado por la empresa.
Deberá autorizarlo la dirección de la empresa.

b) Segregación adecuada de las funciones de autorización, custodia y registro.
la segregación en adquisición, almacenaje y embarque evita que un departamento o persona controle toda la fase de una transacción o controle registros contables.

c)Registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo correspondiente.
incluye la mercancia en transito, y pago de anticipos a proveedores.
Ejemplos:
d)Registro oportuno de todos los embarques y en su caso su facturación, incluyendo la contabilización del correspondiente costo de ventas.

El establecimiento de formas pre numeradas facilita el control y captación oportuna registros contables de los embarques y en su caso del registro de la factura y del costo de ventas,
/ dentro del periodo correspondiente./
asegurando los movimientos correlativos en otras cuentas afectadas por estas transacciones.


clientes,
ventas,
costo de ventas,
comisiones,
impuestos,
etc.
Ejemplos:
e) Control de las devoluciones.
Debe permitir asegurar que las mismas sean procedentes, estén debidamente autorizadas, valuadas y oportunamente registradas dentro del periodo al que correspondan.

Ejemplos:
f) Custodia física adecuada de los inventarios.

Deberá existir custodia física y acceso restringido a zonas de almacenaje, producción y embarques, con el propósito de establecer e identificar claramente la responsabilidad de personal involucrado en el manejo físico de los bienes.

Ejemplos:
g) Inventarios físicos.
Deberá existir una planeación adecuada de la toma periódica de los inventarios físicos, así como una recopilación, valuación y comparación con registros contables, incluyendo la investigación y ajuste oportuno de la diferencias resultantes.
Por la naturaleza de estos bienes, son susceptibles de mermas, deterioros, faltantes, etc.

deberá planease llevar acabo periódicamente un conteo de los inventarios propios y de terceros.
(por lo menos una vez cada ejercicio)
Como consecuencia, será necesario hacer comparaciones con los auxiliares de inventarios respectivos, realizar investigaciones en caso de surgir diferencias sustanciales y por último autorizar
y registrar oportunamente los ajustes correspondientes y prevenirlos en el futuro.
Ejemplos:
h) Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo.
La contabilidad debe captar información correcta y oportuna sobre la acumulación de los elementos del costo de adquisición y en su caso, de los de producción (incluyendo transferencias internas) para asegurar la adecuada valuación de los inventarios y la determinación del costo de ventas del ejercicio, así como la actualización de los mismos.
Ejemplos:
i) registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores.
j) Registros adecuados para e control de las existencias propiedad de terceros en almacenes de la empresa.
k) comparación periódica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
l) Comprobación de los inventarios físicos por personal interno independiente.
como Auditoría Interna.
m) Procedimientos para determinar la pérdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes.
n) Adecuada protección a la entidad mediante la contratación de seguros y fianzas.
contratación de seguros y la contratación de fianzas de fidelidad del personal que maneja los bienes.
o) Sistemas de información sobre cifras actualizadas. en e caso de entorno inflacionario. B-10
Existencia e integridad
Evaluación de la planeación de la toma física de inventarios.

Observación de inventario físico.

Revisión de corte de operaciones.

Comprobación de existencias en poder de terceros.

Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa.

Observaciones y pruebas físicas de inventarios rotatorios.

Comprobación de la suma y costeo de los inventarios físicos.

Procedimientos aplicables e el caso que no se haya podido observar el inventario físico inicial y/o final.

valuación
Pruebas de valuación del inventario y del costo de ventas.

Revisión de mercancia en transito.
Verificación de anticipos a proveedores.

Verificación de las estimaciones por pérdidas de valor en inventarios.
Declaraciones
Obtención de declaraciones de la administración.
Presentación y revelación.
Cerciorarse de que exista revelación adecuada en los estados financieros.
Comprobar que en sus notas o en los estados financieros se revele:
a) principales grupos que integran los inventarios.
b) métodos seguidos para la valuación de inventarios y el costo de ventas, tanto a costos históricos como su actualización, así como en su caso, divulgación y justificación de los cambios en los métodos.
c) estimación por pérdida de valor.
d) gravámenes sobre los inventarios.
e) compromisos de compra o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año o un precio fijo incluyendo garantias sobre los productos vendidos.
f) en el caso del método UEPS, actualización de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de periodos anteriores.
g) presentación de cifras actualizadas en función con las NIF vigentes.
La planeación en las pruebas de auditoría en las áreas de inventarios y costo de ventas debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría.
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