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Técnicas de muestreo estadístico aplicadas a la Auditoria Tributaria

La NIA 530 sustenta el procedimiento de muestreo estadístico para la labor de Auditoría. En la presentación se muestra sus alcances, así como los casos prácticos aplicados a la auditoría tributaria
by

Jorge M. Chavez

on 22 August 2013

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Transcript of Técnicas de muestreo estadístico aplicadas a la Auditoria Tributaria

Técnicas de Muestreo Estadístico aplicada a la Auditoría Tributaria
NIA 530
Definiciones de Muestreo
Muestreo de Variables
Caso práctico I
Metodología
Conclusión
Ejemplo de Muestreo de variables
(Método de unidad monetaria)
Definir los objetivos de auditoría
Definir el universo
Determinar el error esperado en el universo y el error tolerable
Determinar el nivel de confianza e intervalo de precisión
Estimar el tamaño de la muestra
Seleccionar la muestra y proyectar los errores en el universo
Evaluar los resultados
Este tipo de muestreo es una de las herramientas mas comunes para efectuar pruebas sustantivas.

Y debido a su procedimiento, se recomienda utilizar en compañías con un externo número de operaciones.
Conclusión
1) El atributo "Orden de compra", el error proyectado en el universo es muy cercano al error tolerable aceptado por el auditor.
Caso Práctico
Ejemplo Muestreo de Atributos
Metodología
Definir los objetivos del muestreo
Definir el universo y componente del universo
Determinar el error esperado en el universo y el error tolerable
Definir las desviaciones o errores en la muestra
Determinar el nivel de confianza
Estimación del tamaño de la muestra y errores.
Descripción
Muestreo por Atributos
Muestreo por Variables
Introducción
Generalidades, alcance y objetivo.
Introducción
Tipos de Muestreo Estadístico
Introducción
Muestreo en la auditoría
Muestreo Estadístico
Generalidades
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoría. (NIA 500 p.2)

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de auditoría. (NAGU 3.40)
|
Alcance y Objetivo
El propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditoría para reunir evidencia.
El auditor deberá determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia para cumplir los objetivos de los procedimientos de auditoría.
Muestreo en la Auditoría
Puede definirse como la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos de la totalidad de los componentes que integran un universo (saldo de una cuenta o clase de transacción), con el propósito de evaluar alguna(s) característica(s) del saldo o de la transacción
Muestreo Estadístico
Significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las
siguientes características:
(a) selección aleatoria de una muestra: y
(b) uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición de riesgos de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera un muestreo no estadístico.
Definiciones
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de detección
Riesgo en el muestreo
Riesgo Inherente
Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo específico de negocio, en función de las características o particularidades de dicha cuenta, saldo o grupo de transacciones o del tipo de negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.
Riesgo de Control
Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especifico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor
Riesgo de detección
Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de cumplimiento del control interno
Riesgo en el muestreo
Surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría
Los tipos más comunes de muestreo estadístico son aplicables a una auditoría de estados financieros son:
a) Muestreo de Atributos
b) Muestreo de Variables
Muestreo de Atributos
Es aquel cuyo objetivo es estimar la frecuencia (en porcentaje con que ciertos atributos se presentan en el universo, teniendo como base los resultados obtenidos de la muestra examinada.
El resultado de la aplicación de este tipo de muestreo se expresa en porcentaje y para su aplicación se utilizan tablas estadísticas.
Por sus características, este tipo de muestreo se usa fundamentalmente en pruebas de cumplimiento para probar la efectividad del control interno
Muestreo de Variables
El muestreo estadístico aplicable a universos expresados en importes monetarios es conocido como muestreo de variables, y en términos generales consiste en determinar en que grado una muestra seleccionada, o bien el universo de partidas, es distinto o se aleja del importe considerado como real o razonable.
Su aplicación dentro de la auditoría de estados financieros es frecuente en la práctica de pruebas sustantivas.
El muestreo de variables más usual es el conocido como muestreo de unidad monetaria, el cual esta diseñado para estimar, en forma estadística, el importe máximo de error en relación con el valor real.
Utilizando muestras con un tamaño relativamente pequeño, ya que se enfoca sobre partidas del universo con valores altos.

Los resultados expresan la cantidad máxima de los errores de presentación excesiva en el universo.
Este muestreo permite evaluar, en forma más simple, las posibles valuaciones en exceso o defecto de los renglones de los estados financieros
Caso Práctico
Se está realizando la auditoría de los estados financieros de la Compañía ICA S.A. al 31 de Diciembre de 2012 y se va a realizar una revisión de los egresos efectuados durante el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012, los cuales están sustentados por cheques emitidos durante ese periodo, como sigue:

CHEQUES EMITIDOS
PRIMERO ULTIMO TOTAL (UNIVERSO)
1525 4621 3,096

Para efectos del ejemplo, las desviaciones (errores) que nos interesan detectar son:
1.- Documentación insuficiente (fact. orden de compra..)
2.- Falta de autorización
3.- Registros contables incorrectos
Es el de obtener evidencia de que los EGRESOS se encuentran amparados por documentación autorizada y adecuada y que han sido registrados contablemente.
El Universo:
Es el total de datos o de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de transacción sujetas a examinar y que están representadas por un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores.

El componente del Universo:
Es cada, elemento, asiento partida, documento o línea integrante del documento, cuyos atributos o características nos interesan examinar para evaluar al universo del cual forma parte.

El error esperado es el porcentaje de los errores que se espera encontrar en el Universo (3,096), el cual se determina por nosotros. Con base en experiencias de ejercicios anteriores, o bien en de una evaluación preliminar.
Para estos efectos del plan de muestreo de la prueba de egresos, se presenta la información obtenida de la auditoría practicada el año anterior.

Detalle auditoría 2011:
Se observaron errores en las muestras examinadas, los cuales, proyectados en un universo de 2,570 cheques, fueron para cada atributo como sigue:
Resultados de la prueba:

Cheques sin orden de compra autorizada, los cuales representan 3% del universo
Cheques sin soporte de la factura original, que representan 1% del universo
Cheques sin soporte de la entrada al almacén, que representan 1% del Universo
Cheques con problemas de distribución y registro contable, que representan 0.5% del Universo
Determinación del Error Esperado
Determinar el error Tolerable
El error Tolerable es el error máximo en un universo que estas dispuesto a aceptar. Este límite normalmente se establece a juicio del auditor, tomando como base la MATERIALIDAD del efecto del error en cuestión sobre los estados financieros así como de experiencias de años anteriores.

Control Interno (estudio y evaluación)
Volumen de Transacciones
Orden de compra 6%
Factura Original 3%
Distribución y registro contable 2%
Entrada al almacén 3%
Determinar el Intervalo de Precisión
El intervalo de precisión representa la cantidad o porcentaje que el auditor acepta que se desvíe el valor obtenido en su examen del verdadero valor del universo, y se determina por la diferencia entre el error esperado en el universo y el error tolerable.
Con los datos anteriores tenemos que el intervalo de precisión es el siguiente:
Atributos
1 2 3 4
Error esperado en el universo 3 1 1 0.5
Error Tolerable 6 3 3 2
Intervalo de precisión 3 2 2 1.5
En todas las aplicaciones de muestreo estadístico es indispensable estimar qué situaciones representan desviaciones o errores que pueden influir en la apreciación del universo; asimismo, se deben proyectar los errores observados en la muestra examinada con relación con el universo.
Es la probabilidad de que la muestre se representativa del universo y, generalmente, se expresa en un porcentaje.

Por ejemplo, un nivel de confianza de 95% implica que hay 95 posibilidades de casa 100 de que la muestra obtenida represente las condiciones del universo. El 5% restante indica el riesgo de que no sea así
En la aplicación del muestreo de atributos, el nivel de confianza se establece, generalmente, dependiendo de la confianza que se tenga en el control interno y en el rubro o transacción sujetos a revisión.

En este caso, los niveles de confianza más comunes son 90% a 95% y en, casos extremos, pueden establecerse 95% y 99%.
Es importante considerar que a mayor nivel de confianza, la muestra representativa a ser revisada es mayor, por lo que el auditor debe aplicar su juicio profesional de manera adecuada al establecer el nivel de confianza.

También es apropiado establecer un nivel de confianza más bajo, por ejemplo entre 80% y 90%.
El tamaño de la muestra se determinara utilizando la "tabla de estimación del tamaño de la muestra"
En el caso de atributos múltiples, cada atributo debe tratarse y evaluarse separadamente; por lo tanto, es necesario estimar un tamaño de muestra por cada atributo.

El número mayor resultante de estos cálculos es el número de partidas de la muestra que debe ser seleccionado para probar todos los atributos.
Procedimiento
Se identifica en la columna que indica el porcentaje de error esperado, que en el caso del primer atributo es 3%. En esa columna se localiza el porcentaje más cercano al establecido (es de 6.0) es 5.9.

En ese mismo renglón se localiza, en la última columna, el tamaño de la muestra que resulta en 200 partidas.

Siguiendo el mismo procedimiento para los demás atributos, se obtiene el tamaño estimado de la muestra para cada uno de ellos.
Con base en la estimación del tamaños de la muestra se determina la cantidad de comprobantes requeridos, de la siguiente manera:
1 2 3 4
Porcentaje de la aparición del atributo
Tamaño estimado del universo
Tamaño estimado de la muestra
Número de Comprobantes requeridos
1.- Orden de Compra 98% 3,034 200 204
2.- Factura Original 99% 3,065 200 202
3.- Entrada al almacén 97% 3,003 200 206
4.- Distribución y registro contable 100% 3,096 200 200
Seleccionar la Muestra
Consiste en seleccionar las partidas del universo a ser revisadas.
Al utilizar una selección sistemática, se debe determinar un intervalo de selección que, en nuestro ejemplo sera como sigue:

Intervalo
Universo 3096
Entre / = 15.2 = 15
Muestra 206
Selección
De acuerdo con el resultado anterior, se debe tomar un cheque de cada quince, iniciando con el primer número al azar seleccionado.
Para efectos del ejemplo, se considera el primer cheque el séptimo, por lo que los primero cinco cheques son: 1531, 1546, 1561, 1576, 1591, de los cuales se muestra la cédula de revisión
Evaluación y proyección de errores
La evaluación de los resultados representa la información estadística resultante de la aplicación del plan de muestreo, que le permite al auditor respalda una conclusión de que el valor o atributo sujeto a evaluación contiene o no errores materiales.

Evaluación tipo + Evaluación tipo -
Cuando la evaluación es satisfactoria y va de acuerdo con lo previamente establecido, las conclusiones del trabajo se incluyen en la conclusión global de auditoría relativa al renglón revisado.
Cuando la evaluación es desfavorable, es decir, el máximo de errores posibles en el universo es mayor que el máximo de error tolerable es necesario realizar una investigación para determinar el origen de los errores y tomar una decisión respecto de qué trabajo adicional debe ser realizado.
Si los errores observados no son importantes en relación con el límite de errores establecidos y los resultados de otras pruebas de auditoría relacionados con el renglón examinado no revelan asuntos que puedan motivar a preocupación del auditor, éste puede aceptar los resultados y no efectuar trabajo adicional debe ser realizado, documentando las razones que se consideraron para tomar esa decisión.
Cuando el resultado de la prueba no es aceptado, debe hacerte un trabajo adicional, con el objeto de asegurarse de que los objetivos de auditoría se logran.
Orden de compra autorizada
Factura Original
Distribución y Registro Contable
Tamaño de la Muestra
N° Errores Encontrados
Errores proyectados en el universo
206 206 206
6 1 1
5.83% 2.35% 2.35%
Evaluación de Errores
Para efectos de evaluar los errores, se compara el porcentaje de error proyectado en el universo, que establece la tabla, con el error tolerable establecido previamente como sigue:
Orden de compra autorizada
Factura Original
Distribución y registro contable
Errores proyectados en el universo 5.83% 2.35% 2.35%
Error Tolerable establecido 6.00% 3.00% 2.00%
En este caso se recomienda estudiar las causas que originaron los errores y, después de este análisis, debe evaluarse si éstos no afectan la conclusión global de auditoría.
2) En el atributo "Factura Originales" no se excede el error tolerable y es un resultado satisfactorio, por lo cual no se requiere ampliar las pruebas de auditoría
3) En el atributo "Distribución y registro contable" se determinó un porcentaje mayor de errores proyectados en el universo al porcentaje del error tolerable, por lo cual se considera la posibilidad del desarrollo de pruebas sustantivas específicas para poder evaluar los efectos de los errores observados.
Se esta realizando la auditoría de los estados financieros de la Compañía ICA S.A. al 31 de diciembre de 2012 y se va a realizar una revisión del valor de inventario de productos terminados al 31 de Diciembre de 2012, con el objeto de cerciorarnos de que dicho valor no excede el valor de reposición de ese inventario.

Valor de los inventarios $ 25'000,000
Nivel de confianza 95%
Error Tolerable $ 50,000
N° de Errores Esperados 2
Los factores utilizados para estimar el tamaño de la muestra son:
El nivel de confianza,
El intervalo de precisión,
La cantidad de errores que se espera encontrar en la muestra y
El valor del universo
Una vez determinados, se obtiene el factor Poisson (es el factor que representa la probabilidad que ocurra un número de veces un evento en forma aleatoria en un intervalo)
>Universo $ 25,000,000
>Factor de Poisson 6.30 (x)
>Resultado $ 157,500,000 (=)
>Dividido el resultado anterior entre
el error tolerable $ 50,000 (/)
>Resultado 315 (=)
Este paso consiste en seleccionar las partidas del universo mediante el establecimiento de un intervalo de selección que en el caso del ejemplo se determinó dividendo el valor total del inventario entre el tamaño de la muestra.

$ 25,000,000 / 315 = 79,365
Para obtener los importes a probar, se empieza con una partida seleccionada al azar y, posteriormente, se van adicionando las partidas restantes de la muestra de acuerdo con el intervalo establecido. Para efectos del ejemplo, no se muestran todas las partidas seleccionadas, sino únicamente tres partidas con error.

Se procede a estimar el error equivalente, que consiste en determinar el porcentaje que representa el valor en libros en relación con el valor de auditoría examinado de cada partida de la muestra.
La proyección de errores en el universo correspondiente al ejemplo se determina como sigue:
La evaluación de los resultados representa la información estadística resultante del plan de muestreo que permite respaldar una conclusión de que el valor o característica sujeta a evaluación contiene o no errores materiales.

En el caso del ejemplo:
El valor en exceso probable en el universo derivado de la muestra analizada asciende a $ 327,857, importe que no excede al monto de error tolerable de $ 500,000, por lo que se puede considerar aceptable el valor monetario del universo.
Por su Atención Gracias ¡¡¡
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