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遗产税

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by

Peng Chen

on 17 March 2014

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Transcript of 遗产税

专题解析
何谓遗产税?
为什么
要征收遗产税?
征收
难点?
现行条例
是怎样的?
现行制度
能如何改进?
专题解析
遗产税概述
遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象,向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。
涵盖范围:现金和存款等流动资金,房产设备等固定资产
特点:通常与赠与税同时课征。

遗产税分类
总遗产税制
遗产总额
容易控制税源,保证税收收入,税务行政管理相对简单。
不考虑被继承人和继承人之间的关系和各个继承人本身的经济情况,税负分配不合理。
征税对象
优点




缺点
分遗产税制
继承份额
考虑各继承人经济情况和负担能力,较为公平合理,对防止财富过度集中有明显效果。
难以控制税源,计算较为复杂,征管难度大,征税成本较高。
总分遗产税
继承总额、继承份额
既可以稳定税源,保证财政收入,又体现税负公平分配。


设计较为复杂,征管要求较高,不符合税收征管便利原则,且有重复征税之嫌。

美国、英国、新西兰、新加坡等
“先税后分”
采用国家
表现形式
纳税人
遗嘱的执行人,遗产管理人
日本、法国、德国、韩国等
“先分后税”
遗产继承人

伊朗

“先总税后分再税”
遗嘱执行人、遗产管理人、遗产继承人
美国遗产税制度
年份
最高税率
遗产税个人豁免额(美元)
1976 年及以前
1976 年以后
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
77 %
逐渐下降
55 %
50 %
49 %
48 %
47 %
46 %
45 %
45 %
45 %
0
35 %
35 %
55 %
40000 -100000
逐渐上升
675000
1000000
1000000
1500000
1500000
2000000
2000000
2000000
3500000
无需缴纳遗产税
5000000
5080000
1000000
日本遗产税制度
日本在2012 年税制改革后,遗产税起征点降低至4800 万日元(约合300 万人民币),最高税率提升至50 %。
超过起征点部分(日元)
税率

1000 万以下
1000 -3000 万
3000 -5000 万
5000 万-1 亿
1 亿-3 亿
超过3 亿
10 %
15 %
20 %
30 %
40 %
50 %
遗产税必要性
征收遗产税是平均社会财富的需要
目前我国居民贫富差距过大的问题
我国的收入差距极为明显
城乡差距
区域间收入不平衡
我国的收入差距极为明显
阶层差距愈加明显
征收遗产税是完善我国税制体系的需要
征收遗产税是削弱遗产继承观念、发展公益 事业的需要
遗产税征收在中国的难点
文化观念层面
社会制度层面
与中国人传统的“家文化”观念冲突
国人将财富留给子孙后代并希望得到延续的情结
遗产税一定程度上削减掉被传承的财富,形成冲突
中国人对遗产税的误解及对于财富的态度
实质:财富二次分配,促进财富分配更公平
误解:对个人财富的分割和不合理无偿占有
传统观念 “财不外露,树大招风”,分散财产、隐匿财产
征税可能挫伤富人的投资热情,浪费资本和资源
个人财产和监管制度
财产申报的主体范围过于狭窄
未能形成专门的财产申报受理机构
申报的客体覆盖范围不够全面
信托征税制度不完善
被继承人
信托机构
继承人/受赠人
委托财产
信托资产转移
被继承人去世,财产所有权转归信托机构
目前没有专门针对信托的课税原则和课税操作模式
国家不能对该信托财产征遗产税
离岸信托
规避本国税收,国际避税
资产评估制度不完善
个人资产
货币性资产
不动产、非上市股票及无形资产等
货币性部分:易评估
非货币性部分:金银首饰、证券、非流通股份、股票期权、以及古玩字画等价格不菲的艺术品
评估难度大
要专门的技术人员参加评估
价值随时间变化,需用市值评估
我国针对个人财产的评估业务有限
我国现行的资产评估制度不够健全
国家对非货币财富基本无法进行监控
具体征税额的
准确性
难以保证
中华人民共和国遗产税暂行条例(草案)介绍和分析
2004 年:未对于遗产税的征收范围、纳税义务人、可扣除的税收项目和金额、征税金额、缴税时间等做出规定。
2010 年:新增的第二十一条至第二十六条在遗产税征收时间和征收机构义务等方面做出了更加详实的规定。
第五条、对于免征税遗产条目做出了规定,包括遗赠人、受赠人或继承人捐赠给各级政府、教育、民政和福利、公益事业的遗产;被继承人投保人寿保险所取得的保险金等
免征税条目是纳税人避税的主要依据所在,避税活动如:建立家族信托;人寿保险(被保险人必须要在保单中指定受益人)
第九条 遗产税的计算公式为:
应征遗产税税额=应征税遗产净额×适用税率-速算扣除数。
第十一条:
遗产税依照本条例所附的《遗产税五级超额累计税率表》计算征收。


500 万的遗产净额应纳税84 万,1000 万的遗产净额应纳税209 万,3000 万遗产净额应纳税额为1034 万。
起征点制定为80 万元,被普遍认为起征点偏低。相比世界其他国家,美国联邦遗产税起征点为夫妻财产1050万美元,缴税家庭不到1 %;2011 年德国遗产税和赠与税缴纳人数仅占德国总人口0 .17 %

第十八条:
遗产税由被继承人户籍所在地的主管税务机关征收。没有户籍的,由被继承人居住地或财产所在地主管部门。
据此条例,遗产税可能由中央税收转为地方税种。一些国家中,政府调节作用往往着眼于中央政府而忽视地方政府

遗产税制度设计建议
制度模式
总遗产税制
先税后分
税源集中
分遗产税制
先分后税
提前分散财产
混合遗产税制
先税后分再税
税负、工作量加重
起征点
原定为80 万的起征点应进一步提高
税率
五级超额累进税率可沿用
反规避制度设计
两税
合一
捐款
免税
分次
预缴
税率
相同
赠与税
Thank you !
北京大学光华管理学院
税法与税务会计
第七小组
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