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La fiscalidad del autónomo - Obligaciones y ventajas fiscales

Summer Starup School 2015
by

Virginia Cirera

on 25 November 2016

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Transcript of La fiscalidad del autónomo - Obligaciones y ventajas fiscales

La fiscalidad del autónomo
Virginia Cirera
Abogada Fiscalista de CINC
29/07/2016

Conoce tus obligaciones y ventajas fiscales
Índice
¿Qué es ser Autónomo?
La Ley del Estatuto del Trabajador Autónomo (Ley 20/2007) define al autónomo como:

“Las personas físicas, mayores de 18 años, que realicen de forma habitual, personal, directa, por cuenta propia y fuera del ámbito de dirección y organización de otra persona, una
actividad económica o profesiona
l a título lucrativo, den o no ocupación a trabajadores por cuenta ajena.”
Se
excluyen
:

Trabajadores por cuenta ajena.
Los administradores o consejeros de una sociedad mercantil que se limiten pura y simplemente al mero desempeño del cargo.
Las relaciones laborales de carácter especial (personal de alta dirección, empleados del hogar, etc).
También se
incluyen
en el concepto de autónomos:

A los familiares del autónomo que trabajen de forma habitual trabajen para él, excepto que demuestren que son trabajadores por cuenta ajena.

Los socios de sociedades colectivas y sociedades comanditarias.

Los socios de comunidades de bienes y sociedades civiles irregulares, salvo se limiten a la mera administración.

Los administradores de una sociedad mercantil de la que posean más de ¼ del capital social.

Los trabajadores autónomos económicamente dependientes (> 75% de los ingresos provengan de una persona).
Características:

Control total de la empresa por parte del propietario, que dirige su gestión.

El empresario responde personalmente de todas las obligaciones y deudas que contraiga la empresa con su patrimonio personal, presente y futuro.

No existe diferenciación entre el patrimonio mercantil y su patrimonio civil.

No precisa proceso previo de constitución.

La aportación de capital a la empresa, tanto en su calidad como en su cantidad, no tiene más límite que la voluntad del empresario.
La Ley del Estatuto del Trabajador Autónomo define al Autónomo Dependiente (
TRADE
) como:

Aquellos trabajadores que realizan una actividad económica o profesional a título lucrativo y de forma habitual, predominantemente para una persona física o jurídica, denominada cliente, del que perciben, al menos, el 75% de sus ingresos.

Requisitos:

No tener a su cargo trabajadores ni subcontratar parte o toda la actividad con terceros.

No ejecutar su actividad de manera indiferenciada con los trabajadores con contrato laboral.

Disponer de infraestructura productiva y material propios e independientes de los de su cliente.

Actuar con criterios organizativos propios, sin perjuicio de indicaciones técnicas del cliente.

Contraprestación económica en función del resultado, asumiendo riesgo y ventura de aquélla.

Debe existir un contrato escrito y registrado. El contrato podrá incluir también una indemnización de daños y perjuicios por terminación del contrato sin causa justificada.

Se excluyen del concepto TRADE:

a) Los titulares de establecimientos comerciales e industriales y de oficinas abiertos al público.

b) Los profesionales que ejerzan su profesión conjuntamente con otros profesionales en régimen societario o bajo cualquier otra forma jurídica.
El Autónomo Dependiente (TRADE)
Nueva figura creada en 2013 por la Ley de Emprendedores.

Definición:
figura por la cual un autónomo puede limitar su responsabilidad respecto a su vivienda habitual por las deudas que traigan causa del ejercicio de su actividad empresarial o profesional.

Características y requisitos:

Es una figura voluntaria.

El emprendedor debe identificarse con las siglas E.R.L.

Requiere inscripción y publicidad en el Registro Mercantil y de la Propiedad.

El emprendedor deberá formular y depositar Cuentas Anuales.

La vivienda debe tener un valor máximo de 300.000 euros (450.000 € si se ubica en una población con más de 1 millón de habitantes).

No podrá beneficiarse de la limitación de responsabilidad el deudor que hubiera actuado con fraude o negligencia grave.

Se exceptúan de la limitación de responsabilidad las deudas de derecho público (Hacienda, S.S., etc).
El Emprendedor de Responsabilidad Limitada
Principales deberes del Autónomo
Fiscal:

Darse de alta censal ante la Administración Tributaria (modelo 036 y asignar un epígrafe de IAE).

Realizar pagos a cuenta del IRPF (Modelo 130) y la declaración anual de la renta.

Presentar declaración trimestral y anual de IVA (Modelos 303 y 390)

Presentar otros formularios o modelos fiscales, en función de la actividad:
Modelo 111 y 190 de retenciones a profesionales o empleados.
Modelo 115 y 180 de retenciones por alquiler de local.
Declaración anual de operaciones con terceras personas (Modelo 347).

Plazos (en general):
Modelos trimestrales: 20 de enero, 20 de abril, 20 de julio, 20 octubre
Modelos resumen anual: del 1 al 30 de enero

Laboral:

Cotizar en el régimen especial de autónomos de la Seguridad Social (R.E.T.A.)

Contable:

Llevar la contabilidad como un ordenado empresario.

Emitir facturas por los trabajos y ventas de productos.

Administrativo:

Contar con licencia de actividad, en función de la actividad desarrollada, por ejemplo, restaurante, centro sanitario, etc.
Tributación en IRPF
6.1
Métodos de determinación del rendimiento de actividades económicas
Amortizaciones de elementos afectos:
Amortización acelerada de los elementos afectos respecto a las tablas de amortización fiscal. La amortización del inmovilizado material puede multiplicarse x2 y la del inmovilizado intangible x1,5.

Libertad de amortización para bienes de valor <601 euros, para bienes afectos a I+D o por incremento de plantilla.
6.2
Estimación Directa Simplificada
+ Ingresos del ejercicio (1 enero a 31 diciembre) (sin incluir IVA)

Ingresos de explotación: por ventas o servicios,
Subvenciones y ayudas,
etc.
Se
excluyen
:
Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a la actividad
La afectación y desafectación de elementos patrimoniales no supone ganancia o pérdida

- Gastos del ejercicio (1 enero a 31 diciembre) (sin incluir IVA)
Todos aquellos:

vinculados
con la actividad,

necesarios
para la obtención de ingresos,
justificados
mediante factura original o equivalente,
contabilizados
en los libros registros.

= Rendimiento bruto
5% gastos de difícil justificación

= Rendimiento neto
Reducciones:
Reducción del 40% por tratarse de rendimiento irregular o generado en más de 2 años.
Reducción particular para autónomos dependientes: similar a la del rendimiento del trabajo.
Reducción del 20% por inicio de actividad en 2013.
Reducción del 20% por mantenimiento de empleo.

= Rendimiento neto reducidos
Deducciones (= Impuesto sobre Sociedades: I+D, innovación tecnológica,, etc).
Estimación Directa Simplificada
Pasos para darse de alta como Autónomo (Punto PAE)

6.3
Gastos deducibles y no deducibles:
Gastos deducibles:

Amortización de elementos afectos a la actividad, según tablas simplificadas e incrementadas: el inmovilizado material x2 y el intangible x1,5.

Seguro de enfermedad del contribuyente + cónyuge+ hijos <25 años por importe máximo de 500 €/persona al año.

Pérdidas por insolvencias de deudores: créditos con más de 6 meses de antigüedad o de un cliente en concurso.

El IVA soportado no deducible es deducible como gatos contable (ej., un IVA pagado del que no dispongo factura o un IVA pagado en restaurante).

Gastos no deducibles:

Las mutualidades de previsión social, excepto que sustituyan al RETA y hasta el importe de 6.125,15 euros/año.

Multas y sanciones

IVA soportado deducible en declaración del IVA.

Donativos y liberalidades

Amortización de elementos patrimoniales no exclusivamente afectos.
¿El vehículo del autónomo: gasto deducible?

IRPF:

No se admite afectación parcial del vehículo:
criterio de

exclusividad
.

La utilización exclusiva deberá probarse ante Hacienda.
Carga de la prueba: ¿el autónomo o Hacienda?

Excepciones legales en las que cabe uso simultáneo empresarial y particular:
Vehículos mixtos para el transporte de mercancía, de viajeros, los destinados al alquiler, y
Vehículos de representantes y agentes comerciales.

Ejemplo: pintor que utiliza vehículo mixto para cargar pinturas y brochas. La DGT entiende que está no afecto. Pues la pintura y las brochas no son mercancía.

Conclusión:
Si el vehículo está
afecto
, serán deducible todos los gastos derivados del mismo: costes de adquisición, de reparaciones, impuestos y los gastos de gasolina, peajes, parkings, seguros, etc.
Si el vehículo se considera
no afecto
a la actividad económica tampoco lo estarán los gastos de reparación ni los gastos derivados de su uso (gasolina, peajes los peajes, pakings, etc).

IVA:

El IVA en la compra o alquiler (leasing) del vehículo: presunción de deducibilidad del 50%. Cabe afectación parcial. El porcentaje de deducibilidad superior al 50% debe ser probado por el contribuyente.

Respecto al IVA en los gastos de repostaje y gastos de desplazamientos: se desvinculan de si el bien está afecto o no. Su deducibilidad dependerá de que exista factura y sea necesario para la actividad.
¿Es deducible la oficina del autónomo en su vivienda?

Si la vivienda es de
propiedad
:
Debe existir una parte susceptible de aprovechamiento separado e independiente (ej, una habitación despacho).
Es deducible la parte proporcional de la vivienda destinada a la actividad, en función m2 indicados en el alta censal a Hacienda.
Gastos deducibles: intereses de la hipoteca, IBI, amortizaciones, tasas de basura, comunidad, seguro, etc.
Debe demostrarse vinculación y necesariedad (ej, en función del tipo de actividad).

Si la vivienda es de
alquiler
:
Debe existir una parte susceptible de aprovechamiento separado e independiente (ej, despacho).
Es deducible el gasto de alquiler proporcional de la vivienda destinada a la actividad, en función de los m2 que se indiquen en el alta censal.
El alquiler de vivienda con despacho está sujeto y no exento a IVA.
Debe demostrarse vinculación y necesariedad.

No deducibles los suministros, ni siquiera de forma proporcional, salvo que se tengan contadores separados (luz, gas, teléfono, Internet, servicio de limpieza, etc).
6.4
Beneficios fiscales para los Autónomos
Tributación en IVA
7.1
Regímenes de IVA
7.2
IVA de Caja
En vigor desde el 1 de enero de 2014.

Funcionamiento del RECC:
Régimen de carácter
optativo
que permite aplazar la declaración e ingreso del IVA repercutivo, hasta el momento del
cobro
de la factura, total y parcial, por parte del cliente.

Igualmente, el derecho a la deducción del IVA soportado en las compras nacerá en el momento del
pago
, total o parcial de la factura al proveedor.

Este retraso se limita hasta el 31 de diciembre del año inmediato posterior al que se haga la operación, donde se devengará el IVA repercutido no cobrado y el IVA soportado no satisfecho.

Podrán acogerse las empresas y autónomos con un volumen de operaciones inferior a 2 millones de euros.

La opción de acogerse al RECC se tendrá que ejercitar durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que se quiera aplicar el régimen.
Cotización a la Seguridad Social
Cuota mínima 2016: 267 euros/mes.

Cuota mínima administradores de S.L. 2016: 319 euros/mes.

Tarifa plana para nuevos autónomos:
Reducción 80% primeros 6 meses: 50 €/mes.
Reducción 50% por los 6 meses posteriores: 133 €/ mes.
Reducción 30% por los 6 meses posteriores: 186 €/ mes.

Las reducciones se alargan hasta 30 meses (2,5 años) para menores de 30 años.
Incompatible si se contractan trabajadores por cuenta ajena.
La tarifa plana no aplica a emprendedores que constituyan una sociedad (SL o SA).

Otras medidas aplicables sólo a menores de 30 años:
Compatibilidad de la prestación por desempleo con el alta de autónomos durante 9 meses.

Capitalización del 100% de la prestación por desempleo, exenta de tributación (hombres < 30 años y mujeres < 35 años).

Reanudación del cobro de la prestación del paro: si trabaja por cuenta ajena (12 meses), si trabaja por cuenta propia (24 meses), si trabaja por cuenta propia en < 30 años (5 años).
¡Muchas gracias por su atención!
Virginia Cirera
Abogada Fiscalista de CINC
29/07/2016
Autónomo vs. S.L.: ventajas e inconvenientes
Casos prácticos de la tributación como autónomo y como S.L.
Paso 2
Paso 3
Paso 5
Paso 1
Paso 1:
Alta censal ante la Agencia Tributaria
Presentar el Modelo 036 y DNI
Trámite presencial y a través de
Punto PAE (*)
Paso 2:

Alta ante la Seguridad Social como autónomo: RETA
Plazo 30 días desde el alta ante Hacienda
Presentar el Modelo 036 sellado y DNI
Paso 3:

Trámites ante su ayuntamiento
Varían en función de la localidad y de la actividad.
Tipos de
permisos
:
Licencia de Instalación (bar, local de alimentación, etc)
Licencia de obras
Licencia de apertura o actividad
Licencia de instalación de rótulo

Paso 4:
Trámites ante la Inspección de Trabajo
Obtención y legalización del
Libro de Visitas
Paso 5:
Otros trámites
Inscripción ante Colegio Profesional
Búsqueda de local de la actividad
Alta de suministros (agua, electricidad, teléfono, etc)
Solicitud del libro de reclamaciones
Cumplimiento de normativa específica en función de la actividad.

Paso 4
Novedad - Punto PAE (Punto de Atención al Emprendedor)

Los Punto PAE se crearon con la nueva Ley del Emprendedor en septiembre de 2013.

¿Qué es un Punto PAE?
Son organismos públicos o privados que se encargan de faciltar la creació de nuevos empresarios y empresas a través de la prestación de servicios de información, tramitación de la documentación necesaria para darse de alta e iniciar al actividad, prestar asesoramiento, formación y soporte a la financiación.

¿Qué trámites pueden hacerse desde el Punto PAE?
Se puede poner en marcha la empresa o dar de alta un autónomo de forma telemática y con un solo formulario, el DUE (Documento Único Electrónico).

CINC Asesoria de Empresas es un Punto PAE
acreditado por el Ministerio de Industria.
Supuesto emprendedor: venta de software

Un emprendedor se está planteado cerrar una empresa donde vender un software para que los clientes, a cambio
de una cuota mensual, puedan crear su propia página Web a partir de patrones estándar. El emprendedor se cuestiona si crear una S.L. o actuar como autónomo.

Costes de constitución:
Como Autónomo el coste constitución es 0,00 euros.
Como S.L. la constitución tiene un coste mínimo de 3.000 euros de capital social y 100 euros de Notario y Reg. Mercantil (SL exprés).

Cotización a la seguridad social:
Como Autónomo podría acceder a la tarifa plana y pagar 52,37 euros/mes.
Como S.L. la cotización mínima es de 261,84 euros.
Supuesto emprendedor: venta de software
Fiscalidad: Ingresos de 70.000€
Supuesto emprendedor: venta de software
Fiscalidad: Ingresos de 120.000 €

Gastos cuestionables (DGTV0180-13):

Comidas de trabajo:
Son deducibles si son derivadas de desplazamientos por motivos del trabajo fuera de su localidad.
Cuestionable en función del tipo de actividad.
Se debe demostrar la vinculación y necesariedad (hoja de gastos).
No desmesurados, acorde a los usos y costumbres.

Gastos de viaje y representación:
Cuestionable en función del tipo de actividad.
Se debe demostrar la vinculación y necesariedad (hoja de gastos).
No desmesurados, acorde a los usos y costumbres.

Vestuario:
Únicamente deducible el vestuario específico que no pueda usarse para el ámbito privado. Por ejemplo, uniformes, monos de trabajo o vestuario con anagrama.

Vehículo del autónomo

Local u oficina den vivienda del autónomo
1.
¿Qué es ser Autónomo?

2.
El Autónomo Dependiente

3.
El Autónomo de Responsabilidad Limitada

4.
Principales deberes del Autónomo

5.
Pasos para darse de alta como Autónomo (Punto PAE)

6.
Tributación en IRPF

7.
Tributación en IVA

8.
Cotización a la Seguridad Social

9.
La S.R. L. o S.L. : características básicas

10.
Tributación de la S.L.: tipos y deducciones.

11.
La figura del administrador de la sociedad

12.
Autónomo vs S.L.: ventajas e inconvenientes

13.
Caso práctico de la tributación como autónomo y como S.L.
La S.R. L. o S.L. : características básicas
La S.R. L. o S.L. : características básicas
Es una sociedad de carácter mercantil con
personalidad jurídica
propia en la que el capital social, que estará dividido en
participaciones
sociales, se integrará por las aportaciones de todos los socios, quienes no responderán personalmente de las deudas.

Tiene mínimo 1 socio (S.L.U.).

Capital social mínimo:
3.000 euros
(en dinero (depósito bancario) o en especie).

Denominación social:
libre
, debiendo figurar necesariamente al final las siglas SRL o SL o SLU. La denominación social deberá obtenerse a través del Registro Mercantil; no ser idéntica a una ya existente.

Responsabilidad limitada
al capital aportado.

La transmisión de participaciones es libre entre socios y familiares del socio pero con ciertas limitaciones si es a terceros.

Órganos sociales:

Junta General de socios:

Órgano deliberante
que expresa en sus acuerdos la voluntad social y cuya competencia se extiende fundamentalmente a los siguientes asuntos:
Censura de la gestión social, aprobación de cuentas anuales y aplicación del resultado.
Nombramiento y separación de los administradores, liquidadores, y en su caso de auditores de cuentas.
Modificación de los estatutos sociales.
Aumento o reducción del capital social.
Transformación, fusión y escisión de la sociedad.
Disolución de la sociedad.

Los Administradores:

Órgano ejecutivo y representativo
, que lleva a cabo la gestión administrativa diaria de la empresa social y la representación de la entidad en sus relaciones con terceros.
La competencia para el nombramiento de los administradores corresponde exclusivamente a la Junta General.
Salvo disposición contraria en los estatutos se requerirá la condición de socio.
10.1
Tributación de la SL

Tipo impositivo del Impuesto de Sociedades
Tipo general del 25
% (28% en 2015)
.

Tipo reducido para PYME : 25% (hasta 300.000€ el resto al 28%. En 2016, toto al 25%.

Tipo nano reducido para entidades de nueva creación :
15%
Tributación reducida durante 2 años a partir de que se obtenga una BI positiva.
Entidades constituidas a partir del 1 de enero de 2013.
No aplica si la actividad ya la realizaba uno de los socios, o una entidad vinculada o que la sociedad forme parte de un grupo de sociedades.
10.2
Tributación de la SL

Deducciones en el Impuesto sobre Sociedades
La figura del administrador de la sociedad
11.1
La figura del administrador de la sociedad
11.2
Los deberes del administrador
11.3
Presupuestos de la responsabilidad de la LSC
11.4
Presupuestos de la responsabilidad de la LSC
11.5
Supuestos prácticos de responsabilidad del administrador

Los administradores de la sociedad son el máximo órgano de gestión y representación de la sociedad.

El órgano de administración puede estar formado por:
Administrador único
Administradores solidarios mancomunados
Consejo de administración (consejero delegado y consejeros delegantes)
Puede ser una persona física o jurídica.
Administradores de derecho o de hecho (“homes de palla”). Levantamiento del velo.
La responsabilidad continua incluso una vez se haya cesado del cargo.
Responsabilidad solidaria entre los administradores, salvo que se demuestre que no habiendo intervenido en la adopción y ejecución del acuerdo, desconocían su existencia, o que conociéndola hicieron todo lo que conviniese para evitar el daño o, al menos, se opongan expresamente al acuerdo.
La autorización o ratificación de la Junta de Socios no exonera la responsabilidad del administrador.
La figura del administrador concursal y del liquidador de sociedades.
La figura del Director General.


La responsabilidad del administrador
comporta que éste responda con su patrimonio personal, presente y futuro, de los créditos de la sociedad y de los daños y prejuicios causantes a la sociedad, a los socios o a terceros. En el caso de la responsabilidad penal también está en juego la libertad personal.
vs.

La responsabilidad del socio
queda limitada a las aportaciones de capital realizadas a la sociedad.
Deberes del administrador – art. 225 y siguientes de la LSC:

Desarrollar el cargo con la diligencia de un ordenado empresario.
Informarse diligentemente de la marcha de la sociedad.
Deber de lealtad, actuar en defensa del interés de la sociedad y cumplir con la ley y los estatutos.
Prohibición de utilizar el nombre de la sociedad ni invocar la condición de administrador para la realización de operaciones por cuenta propia o personas vinculadas.
Prohibición de aprovechar la oportunidad de negocio, inversiones, de las que haya tenido conocimiento por el ejercicio del cargo de administrador.
Obligación de informar al socio de cualquier situación de conflicto que puedan tener con la sociedad.
Prohibición de competencia, salvo autorización expresa.
Deber de secreto.
Responsabilidad del administrador según la LCS

Regulada en el artículo 236 de la LSC:
“Los administradores de derecho o de hecho responden, con su patrimonio personal, frente la sociedad, los socios y acreedores sociales del daño que causen por actos u omisiones contrarios a la ley o a los estatus o por los realizados incumpliendo los deberes inherentes al ejercicio de su cargo.”

Distinguimos:
Responsabilidad del administrador per daños y prejuicios.
Responsabilidad del administrador ex lege

Responsabilidad del administrador por daños y prejuicios:
Del precepto legal, se pueden extraer 3 requisitos para que podamos exigir responsabilidad al administrador:

1) La existencia de un comportamiento ilícito o ilegal por parte del administrador.
2) La producción de un daño derivado de este ilícito.
3) Una relación causal entre la conducta y el daño que se reclama.

Caso típico:
cuando la deuda con un tercero se ha generado sin que la sociedad hubiera inscrito las cuentas anuales en el Registro Mercantil. El administrador incumple la obligación legal de convocar la Junta, aprobar las cuentas e inscribirlas, esto deriva en que el proveedor no pudo constatar la solvencia de la empresa al tiempo de ser contratado. La jurisprudencia ha aceptado el nexo causal entre una y la otra.
Responsabilidad del administrador ex-lege

La ley contempla supuestos de responsabilidad objetiva por la omisión de la obligación de disolver la empresa cuando existe causa legal de disolución forzosa del artículo 363 de la LSC. En estos casos no habrá que demostrar el nexo causal entre la conducta ilícita del administrador y el daño a terceros.

Requisitos para que se dé esta responsabilidad
objetiva
y
solidaria
:

1) Existencia de un crédito contra la sociedad.
2) Concurrencia de una de las causas de disolución forzosas del artículo 363 de la LSC.
3) La falta de convocatoria de junta general en el plazo de 2 meses para adoptar el acuerdo de disolución o promover la disolución judicial, o si la empresa fuera insolvente, de instar el concurso.

“Artículo 363. Causas de disolución forzosa de la sociedad:
Por el cese de la actividad de la empresa.
Por la conclusión del objeto de la empresa.
Por la imposibilidad manifiesta de conseguir el fin social.
Por la paralización de los órganos sociales.
Por pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social, a no ser que se aumente y reduzca en importe suficiente y siempre que no sea procedente solicitar la declaración de concurso.
Por la reducción de capital social por debajo del mínimo legal.
Porque el valor nominal de las acciones sin voto excede de la mitad del capital social.
Por otras causas establecidas en los estatutos.”
La jurisprudencia establece que no hay diligencia debida en los siguientes casos (entre otros):

No llevar la contabilidad ajustada al Código de Comercio (por ejemplo, balances inexactos o falsos)
No convocar Juntas de accionistas.
No depositar las Cuentas Anuales al Registro Mercantil.
Endeudamiento progresivo de la sociedad a pesar de conocer la insolvencia.
Cesar en la actividad con la desaparición fáctica de la empresa, sin que se lleve a cabo medidas para garantizar el pago de deudas pendientes y liquidar la empresa conforme a derecho.
Inactividad del administrador ante impagos y deudas.
Confundir el patrimonio del administrador/socio con el de la sociedad.
Ignorancia del administrador en cuanto al tráfico de la sociedad.
Hacer operaciones arriesgadas (compras) después de un año o es de ejercicios con pérdidas.
Incumplir normativa sobre "autocartera".
Que resulte impagado un pagaré firmado por quien sabe que no hay bienes suficientes para afrontar el pago.
No convocar junta en 2 meses en los casos de disolución forzosa (responsabilidad objetiva y solidaria).

Penal:
Utilizar fondos de la empresa para atender gastos personales del administrador.
Conceder créditos a entidades vinculadas insolventes.
Percepción de retribución no amparada por estatutos o el órgano de administración.
Comprar a un precio sobrevalorado para favorecer al comprador o pagar servicios no prestados.
Falseado de cuentas anuales.
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