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EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Y LAS MEDIDAS CAUTELAR

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hilda carril guerrero

on 30 October 2015

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Transcript of EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Y LAS MEDIDAS CAUTELAR

Uno como contribuyente tiene dos formas de pagar el tributo, una viene a ser el pago voluntario; y el otro es el pago exigido por ls Autoridad Tributaria Coactivamente, a traves de las denominadas Medidas Cautelares.
Problemática:
¿Las Medidas Cautelares Previas al Procedimiento De Cobranza Coactiva debido a su frecuencia y generalidad están perjudicando garantías y derechos esenciales?

Objetivo General:
Analizar el Procedimiento de Cobranza Coactiva y las Medidas Cautelares Tributarias
INTRODUCCIÓN
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
RESULTADOS
HIPÓTESIS
Es posible que algunas medidas cautelares previas perjudiquen garantías y derechos esenciales de los contribuyentes, a consecuencia de la actuación arbitraria del Ejecutor Coactivo porque no hay un parámetro explícito en el artículo 56º del Código Tributario.
POR: HILDA CARRIL GUERRERO
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Y LAS MEDIDAS CAUTELARES TRIBUTARIAS
CONCEPTO
Es aquel procedimiento que lleva a cabo la Autoridad Tributaria para la cobranza de una deuda exigible, pero de manera coactiva.
MARCO NORMATIVO
TUO del Código Tributario:
Se halla en el LIBRO TERCERO: PROEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TÍTULO II: Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Art. 114 - Art. 123
Ley nº 26979
Ley de Ejecución Coactica, su Reglamento y Modificatorias.
FUNDAMENTO Y NATURALEZA
* Es de naturaleza Administrativa.
* Una vez terminado el PCC puede ser contradicho en vía Judicial.
* La existencia de una deuda pendiente de pago.
* Que el valor sea debidamente notificado al deudor tributario.
* Los valores puestos a cobro no sean impugnados.
* Se haya producido el incumplimiento en el pago de la obligación exigible.
* La deuda no haya sido ddeclarada prescrita.
* No contemplen cituaciones previstas del art. 119º CT.
Fundamento: El PRINCIPIO DE AUTOTUTELA
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
Requisitos para el inicio del PCC
1º NOTIFICACIÓN
* Acto por el cual se le pone en conocimiento al deudor tributario de la REC con un plazo de 07 días ya sea para impugnarlo, o para que la AT dictase embargos o cumplir lo ya dispuesto.
2º EMBARGO
* Pasado el plazo de 07 días, el Ejecutor está facultado a trabar cualquier medida cautelar con la que asegure la eficacia o el cumplimiento de la obligación exigible.
* Embargo: Afectación jurídica de un bien o un derecho del presunto obligado, aunque se encuentre en posesión de tercerros.
3º TASACIÓN
Tipos de Embargo
En forma de Intervención
En forma de Depósito o Secuestro
En forma de Retención
En forma de Inscripción
En este tipo de medidas el embargado tendrá que retirar periódicamente una parte de sus ingresos y los convierta en depósito judicial o informe al Juzgado de la actividad económica.

Sub-tipos:
1. Intervención en Información
2. Intervención en Recaudación
3. Intervención en Administración
Con esta medida se afectan bienes muebles o inmuebles de propiedad del deudor, ya sea de con o sin extracción de los mismos, designándose a un depositario.
* Muebles
* Inmuebles (Inscritos o no Inscritos)
A través de este embargo se afectan los bienes, fondos, valores o derechos de crédito cuya titularidad corresponde al deudor y que se encuentren en posesión de terceros, debiendo éstos últimos reservarlos y ponerlos a disposición del Ejecutor que ordenó la medida.
* Deberes del tercero.
Consiste en la anotación del derecho de crédito en la partida registral del bien de propiedad del deudor y que servirá para su posterior ejecución (tasación y remate).
* Bienes muebles e inmuebles.
* Valorización de los bienes del deudor.
* Realizado por un perito tasador.
* Elejido por el Ejecutor o las partes.
*Plazo adicional para ratificación o rectificación.
* Finaliza: aceptación y proceder con el remate.
4º Remate
Es el acto por el cual se vende en pública subasta los bienes muebles o inmuebles, previamente embargados y tasados, del deudor tributario, los cuales son adjudicados al mejor postor.
20 días hábiles para apelar
LÍMITES CONSTITUCIONALES
* La no restricción a la libertad personal o de tránsito de los deudores.
* Inviolabilidad del domicilio.
PRESUPUESTOS DEL PCC
OBJETIVO
SUBJETIVO
* La naturaleza pública de las deudas susceptibles de ejecución coactiva.
* La necesidad de la existencia de un acto declarativo previo o título ejecutivo de la deuda.
* Qué tipo de sujetos pueden recurrir a la cobranza coactiva de sus acreencias
* Qué órganos son los encargados de tramitar el procedimiento.
MEDIDAS CAUTELARES TRIBUTARIAS
MEDIDAS CAUTELARES GENÉRICAS
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
* Entiéndase por MCG aquellas que se traban durante el curso del PCC.
* Las traba el Ejecutor Coactivo.
*Otras medidas no previstas en el CT:

EMBARGOS SOBRE BIENES COMISADOS
SECUENCIA DEL COMISO
* Detectada la infracción y levantada el acta correspondiente.
* Plazo:10 Días, para acreditar que cumple con requisitos, o esos bienes son de su propiedad.
* Emisión de Resolución de Comiso.
* Pago de Multa (15% del valor de los mismos).

Luego de haber pagado la respectiva multa, en el área de comisos revisa su sitema informático, para verificar si el contribuyente mantiene deuda en etapa coactiva.
Aviso al Ejecutor Coactivo!!!!
¿Qué tipo de medida cautelar puede trabar el Ejecutor Coactivo sobre bienes comisados?
En forma de depósito
En forma de retención
En forma de inscripción o intervención
x
x
x
EMBARGO SOBRE DEVOLUCIONES NO COMPENSADAS
* La autoridad administrativa emitirá un cheque con el importe del pago excesivo o indebido.
¿Qué tipo de medida cautelar puede trabar el Ejecutor Coactivo sobre bienes comisados?
En forma de depósito
En forma de retención
En forma de inscripción o intervención
x
x
x
El Ejecutor Coactivo opte por "otra medida no prevista en el Código que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda materia de cobranza".
Como ha dicho el TF, entre otras en la Resolución N° 6024-3-2010, las MCP tienen un carácter excepcional y su objetivo es asegurar al fisco el cobro de la deuda antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, en los casos que el comportamiento del deudor lo amerite o existan indicios para presumir que la cobranza podría ser infructuosa.
* ¿Estas actuaciones anticipadas podrían justificarse legalmente a sabiendas que en muchos casos representan evidentes restricciones al ejercicio de derechos fundamentales o patrimoniales, inclusive cuando todavía no existe una deuda tributaria exigible?
En efecto, en un Estado de Derecho que se proyecta hacia un Estado Constitucional, el Deber de Contribuir otorga una especial cobertura constitucional a las funciones y/o facultades de las Administraciones Tributarias con el objeto de que puedan cumplir correctamente el rol que les corresponde en la edificación del proyecto constitucional que se ha trazado.
Por eso algunos han sostenido que “la base constitucional de las medidas cautelares se encuentra en el principio de eficacia al que está sometida la Administración, del que derivan los privilegios de la autotutela declarativa y ejecutiva”.
Naturaleza Jurídica:
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Las MCP están reguladas en el Capítulo I (Facultad de Recaudación) del Títuo II (Facultades de la Administración Tributaria) de Libro Segundo (La Administración Tributaria y los Administrados) del CT.

* Recaudación Tributaria_ cobro de los Créditos de naturaleza tributaria, y las MCP no están bajo dicha esfera conceptual..
Denominación
Normativa derogada: embargos preventivos.
Normativa comparada: embargos preventivos, retenciones, etc.
Normativa actual: Medidas Cautelares Previas.
Características:
* Ejercida conforme a Ley, los derechos y principios constitucionales.
* Es previa al Procedimiento de Cobranza Coactiva.
* Finalidad cautelar.
* Carácter excepcional.
* Procede de numerus clausus.
* Es temporal o provisional.
* No es ejecutable.
* Requiere de un acto administrativo o "valor" relacionado.
* Es proporcional.
* Debe ser levantada cuando desaparezcan las causas que justificaron su adopción.
MCP al Procedimiento de Cobranza Coactiva
Causal por el comportamiento del Deudor Tributario
Causal por razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir de infructuosa.
Autoridad Tributaria deberá acreditar:
* La verosimilitud de la deuda tributaria, adjuntado los medio probatorios respectivos.
* El peligro irreparable que conllevaría esperar el fallo definitivo sobre la deuda tributaria.
Plazo aplicable
* Deudas no exigibles coactivamente, susceptible de ser impugnada o en un procedimiento contencioso tributario.
1 año
2 años
* Deudas exigibles coactivamente.
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse dentro de los 45 días hábiles de trabadas las MCP. De mediar causa justificada este término podrá prorrogarse por 20 días hábiles más.
MCP a la emisión de las Resoluciones u Ordenes de Pago (con Acto Administrativo)
Justificada en el hecho de que el contribuyente puede entorpecer el trámite de las actuaciones administrativas, dificultando las inspecciones o solicitando diligencias probatorias con fines dilatorios, y en el ínterin caer en estado de insolvencia, tiene su contracara en el peligro inverso de que la administración prolongue injustificadamente los procedimientos previos al acto de determinación
MONTOS Y TIPOS
"... por la suma que baste..." para sarisfacer la deuda tributaria.
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
IMPUGNACIÓN
EJECUCIÓN
Se puede apreciar del Gráfico N° 1 que del 100% de los encuestados con respecto a su edad, el 35% tiene 18 años y menos de 25 años, el 25% tiene de 25 años y menos de 32 años, y el17% restante de 32 años y menos de 56 años.
Del Gráfico Nº 2 podemos apreciar que de los 20 Contadores públicos, entre Asistentes Contables y Practicantes encuestados, El 72% son del sexo Masculino y el 258% restante son del sexo Femenino.
Del Gráfico Nº 3 se aprecia que el 80% de los encuestados tienen conocimiento de la Cobranza Coactiva, y el 20% restante no lo conoce.
Del Gráfico Nº 4 se aprecia que el 80% de los encuestados considera que la Cobranza Coactiva es el procedimiento que emplea la SUNAT para exigir al contribuyente el cumplimiento con sus deudas tributarias pendientes de pago, y el 20% restante marcó erróneamente.
Se aprecia del Gráfico Nº 5, que el 60 % de los encuestados han tenido algún Procedimiento de Cobranza Coactiva, y el 40% restante que no han tenido procedimiento algunos contra su persona.
Del 60% de encuestados que si han tenido algún Procedimiento de Cobranza Coactiva según el Gráfico Nº 6, el 42% de estos mencionan que la Autoridad Tributaria siguió todos los procedimientos debidos, y el 58% restante aseveró que la Autoridad Tributaria actuó de manera arbitraria.
El Gráfico Nº 7 nos señala que el 65% de los encuestados tienen conocimiento acerca de la normativa del Procedimiento Coactivo, y el 35% restante no lo conoce.
Del Gráfico Nº 8 se aprecia que el 50% de los encuestados sabe que la normativa que rige el Procedimiento de Cobranza Coactiva se encuentra en los artículos 114º al 123º del Código Tributario, mientras que un 15% marcó erróneamente, y un 35% no sabe cuál es la normativa.
Del Gráfico Nº 9, se aprecia que el 80% de los encuestados si conoce cuales son las medidas cautelares que puede trabarle la Sunat, mientras que el 20% restante desconoce.
Del Gráfico Nº 10 se observa que un 87% de los encuestados saben el porqué la Sunat puede trabarle una Medida Cautelar, mientras que el 13% no sabe el motivo.
Del resultado anterior de encuestados que conocen cuales y porque se traba una medida cautelar en este Gráfico Nº se presentan los motivos que creen los encuestados para que la Sunat trabe una Medida Cautelar y es, que un 20% considera es cuando la Sunat descubre irregularidades en una fiscalización, un 40% es para evitar que los deudores evadan impuestos y el 40% restante para hacer efectivo el cobro de la Deuda Tributaria.
Del Gráfico Nº 12 se aprecia que de los encuestados con respecto a la clasificación de las Medidas Cautelares, respondieron correctamente a la alternativa A (en forma de Inscripción) un 50%, a la alternativa C (en forma de Retención Bancaria) un 81%, a la alternativa E (en forma de Depósito o Secuestro) un 44%, y a la alternativa G (en forma de Intervención) un 69%.
Discusión!
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• Estamos de acuerdo que el concepto del Procedimiento de Cobranza Coactiva es el procedimiento que emplea la SUNAT para exigir al contribuyente el cumplimiento con sus deudas tributarias pendientes de pago. Siendo este concepto el más manejado por todos, ya sea que tengamos conocimientos previos o no.
• Según lo recopilado y demostrado en Resultados, cabe señalar que aún sigue habiendo autoridades que tergiversan las normas y actúan arbitrariamente ante un Procedimiento de Cobranza Coactiva o entablan Medidas Cautelares Previas innecesarias o que no entran en el margen de lo excepcional, cosa que no debería suceder ya que con esas acciones se estarían afectando garantías y derechos esenciales de los contribuyentes.
• Aunque los motivos que señalaron las personas que fueron encuestadas eran diversas, como por ejemplo cuando la Sunat descubre irregularidades en una fiscalización, para evitar la evasión de impuestos, y para hacer efectivo el cobro de la Deuda Tributaria. Esos motivos señalados efectivamente están en lo cierto, pero el motivo primordial es garantizar la cobranza de la deuda tributaria.
Conclusiones
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• El análisis del Procedimiento de Cobranza Coactiva y las Medidas Cautelares Tributarias nos lleva a concluir que es una facultad que ejerce plenamente la autoridad tributaria para lograr así el cobro de la deuda tributaria a todos aquellos contribuyentes deudores de manera coactiva y con la tramitación de embargos, ya sean antes o durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
• Definimos que el Procedimiento de Cobranza Coactiva es aquel procedimiento tributario con el cual se logra el cumplimiento del pago de la deuda tributaria de manera coactiva. Es decir el deudor tributario no pago voluntariamente o no contradijo los actos que emitió la autoridad tributaria, llámese Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
• Si bien es cierto que las Medidas Cautelares sirven para garantizar el pago de una deuda, al identificarlas en la normativa tributaria nos encontramos con dos tipos de Medidas, las cuales son las Genéricas y las Previas; la primera se realizan durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva, es decir cuando la deuda se vuelve exigible y no hay oposición alguna a las Resoluciones emitidas por la Autoridad Tributaria; mientras que las Previas, se traban inclusive antes de una deuda sea exigible o cuando ya lo es pero no vence el plazo de oposición
Recomendaciones!
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• Implementar cursos de capacitación interna en los Colegios de Abogados y Contadores, con la finalidad de formar a sus miembros en el conocimiento y manejo normativo tributario referente al Procedimiento de Cobranza Coactiva y las Medidas Cautelares Tributarias, incluyendo los actuales desarrollos de la doctrina y jurisprudencia comparadas, sin perjuicio de enfatizar la importancia de tener siempre en cuenta que la aplicación de dichos criterios requiere considerar nuestra particular realidad jurídico – procesal.
• La realización de talleres por parte de la universidad, con la finalidad de capacitar de manera actualizada respeto a todo lo concerniente al Procedimiento de Cobranza Coactiva y las Medidas Cautelares Tributarias, talleres que deben darse de manera especial a los alumnos de la escuela de derecho, contabilidad y otras facultades a fines. Debido a que por parte de los estudiantes de derechos se les reforzaría a sus cursos de especialización, mientras que para los estudiantes de contabilidad son los futuros asesores a quienes acudiran los contribuyentes Chiclayanos.
Gracias por su atención!
En cuanto a las MCP a la emisión de los actos administrativos, tendrá que justificarse el monto, el mismo que no deberá ser desproporcionado con el que constará en dichos valores.
Dicha norma establece que el Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
– En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
– En forma de depósito, con o sin extracción de bienes.
– En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro, según corresponda.
– En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
También está incluida la medida cautelar genérica.
Si al momento de trabar una MCP se afecta un bien de propiedad de terceros, éstos podrán iniciar el procedimiento a que hace referencia el artículo 120° del CT, es decir la Intervención Excluyente de Propiedad. Dicha posibilidad fue incorporada acertadamente por el Dec. Leg. N° 953.
El TF ha señalado que el abuso de autoridad en el que haya incurrido el funcionario pertinente al adoptar la MCP corresponde ser dilucidado por su superior jerárquico, es decir por el funcionario competente de la Administración Tributaria conforme a lo señalado por el artículo 158° de la Ley del Procedimiento Administrativo General; por ello considera que no es la entidad competente para conocer y resolver tal reclamo (RTF Nº 7437-1-2008).
La Queja procedería por trabar MCP sin amparo legal, excesivas o ya caducas. Hay un antiguo precedente “constituido por la Resolución del Tribunal Fiscal 10071, que ya se pronunció en un caso de embargo excesivo, por lo cual con mayor razón procedería que se pronuncie sobre un embargo caduco, ya que se trata simplemente de aplicar la ley vigente”.
Las MCP únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva y una vez vencido el plazo a que se refiere el primer párrafo del artículo 117° del CT; siempre que se cumpla con las formalidades establecidas para tal efecto.
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