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NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos

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Stefany Camacho

on 23 October 2013

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NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos
los inventarios (NIC2);
activos surgidos de los contratos de construcción (NIC11);
activos por impuestos diferidos (NIC12);
activos procedentes de costos de beneficios a empleados (NIC 19);
activos financieros (NIC 32);
propiedades de inversión que se midan a su valor razonable (NIC 40);
activos biológicos de la actividad agrícola que se midan a valor razonable menos los costos estimados hasta la venta (NIC41).

La norma se aplica a:
entidades subsidiarias (NIC27);
entidades asociadas (NIC 28) y,
negocios conjuntos (NIC 31).

Para determinar si se ha deteriorado o no un activo depende de aquellos criterios que fueron utilizados para determinar el valor razonable:
Valor Razonable=Valor Mercado ---> la diferencia entre el valor razonable y el precio de venta neto son los costos incrementales de la desapropiación.
Valor razonable se calcula con una base distinta --->
se aplican los criterios de revaluación adecuados y luego esta norma

Objetivo
Alcance
Se aplica en la contabilización de los deterioros de valor de cualquier clase de activos, excepto:

Definiciones
Identificación de los activos que pueden haber deteriorado su valor
importe en libros del mismo excede a su importe recuperable.
A fecha de cierre ----> entidad debe evaluar si existe alguna señal de deterioro de valor de algún activo.
Entidad también debe verificar anualmente el deterioro de valor de:
- los activos intangibles con vida útil indefinida,
- los activos intangibles que no estén disponibles para su uso,
- plusvalías adquiridas en combinación de negocios.

Al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes aspectos:
-Fuentes externas de información
- Fuentes internas de información.

Fuentes externas e internas de la información
Fuentes Externas
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha reducido significativamente más que lo que se esperaba,
han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia desfavorable sobre la entidad o en el mercado,
tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo,
El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil

Fuentes Internas
Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad(en el período).
informes internos, que indica que el desempeño económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Pueden existir otros indicios.




En todos los casos, se aplicará el concepto de importancia relativa o materialidad a la hora de estimar el importe recuperable de un activo.
Si se da algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podría significar que, la vida útil restante, el método de depreciación utilizado o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados.

- Mercado Activo
- Fecha del Acuerdo
- Importe en libros
- Unidad generadora de efectivo
- Activos comunes de la entidad
- Costo de venta o disposición por otra vía

- Importe depreciable o amortizable
- Depreciación o amortización
- Valor razonable menos los costos de ventas
- Pérdida por deterioro del valor
- Importe recuperable
- Vida útil
-Valor de Uso

Trata procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de los activos no superará el importe recuperable. También se establece cuando ésta pérdida se puede revertir.
Medición del Importe Recuperable
Medición del importe recuperable de un activo intangible con una vida útil indefinida
se compara el importe en libros con el recuperable, sin considerar la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor.

Valor razonable menos costo de ventas

Mejor evidencia: exista precio dentro de un compromiso formal de venta, en condiciones de independencia mutua, ajustado por costos incrementales.
Si no existe un compromiso: por el precio del activo en el mercado menos los costos de venta.
Si no existe mercado activo: a través de la mejor información disponible (resultado de las transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial.)

Valor en Uso
Elementos a reflejarse en el calculo:
- Estimación de los flujos de efectivo
- Expectativas sobre posibles variaciones en los flujos*
- Valor temporal del dinero x tasa de interes s/riesgo
- Precio de la incertidumbre del activo*
- Otros factores (iliquidez)*

(*) Se pueden reflejar como ajustes de los flujos de efectivos futuros o ajustes en la tasa de descuento

Pasos a seguir para la estimación del valor en uso de un activo:

a) Estimar entradas y salidas futuras de efectivo
b) Aplicar a estos, la tasa de descuento

Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros, en la determinación del valor de uso
Proyecciones de los flujos basados en hipótesis razonables y fundamentadas.
Proyecciones de los flujos basados en los presupuestos o pronósticos financieros mas recientes
Estimara las proyecciones posteriores al periodo cubierto por presupuestos o pronósticos mas recientes, extrapolando proyecciones anteriores, utilizando para los años posteriores tasa de crecimiento nula o decreciente

Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Se incluirán:

Proyecciones de entradas de efectivo
Proyecciones de salidas de efectivo
Flujos netos de efectivo que se recibirán o pagarían por la venta o disposición por otra vida, al final de su vida útil

Si tasa de descuento incluyese el efecto inflacion: flujos de efectivo en terminos nominales.

No incluirán:

entradas de efectivo procedentes de activos que sean independientes del activo que se este revisando
pagos relacionadas con obligaciones ya reconocidas como pasivos

Entidad comprometida en una reestructuración
Al determinar el valor en uso, las estimaciones de entradas y salidas futuras, reflejan ahorros de costos y beneficios esperados por la misma.
Estimaciones de salidas por la reestructuración en si, se incluira en la provisión, según NIC 37

Estimaciones de los flujos de efectivo:
Incluirán: salidas de efectivo futuras para mantener el nivel de beneficios que se espere que surjan del activo en su estado actual.

No incluirán: entradas o salidas de efectivo por actividades de financiaciones, ni cobros, o pagos por el impuesto a la ganancia.

La estimación de flujos netos de efectivo de un activo al final de su vida útil, será el importe que la entidad espera obtener por la venta del elemento, después de deducir los costos, excepto si en la estimación:
- La entidad haya utilizado precios vigentes en la fecha
- la entidad ha ajustado los precios por el efecto de la inflación, y por la variación de los precios específicos.

Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera
Los flujos se tomaran en la moneda en la que se vayan a ser generados, y se actualizaran utilizando la tasa de descuento adecuada.

Valor presente x tasa de cambio al contado en la fecha del calculo del valor en uso

Tasa de Descuento
- Tasa antes de impuestos
- Es estimara a partir de la tasa implicita en las transacciones actuales de mercado para activos similares, o como el costo medio ponderado del capital de una entidad cotizada.

Cuando la tasa especifica correspondiente a un activo no este directamente disponible: se aplicara algún sustitutivo para estimar la tasa de descuento

RECONOCIMIENTO Y medición DE LA PERDIDA POR DETERIORO DE VALOR
El importe en libros se reducirá hasta que alcance su importe recuperable: la disminución se llama perdida por deterioro de valor
Reconocimiento:
- Activo no revaluado: resultado del periodo
- Activo revaluado: como cargo contra los superávit de revaluación, hasta el importe de la reserva de revaluación para ese activo

Importe de Perdida por deterioro > importe en libros: PASIVO
Depreciación del activo: ajustaran en periodos futuros

Mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
En caso de no ser posible la determinación del valor razonable del activo menos los costos de venta, se toma el valor en uso.
El importe recuperable se calculará para un activo individual, salvo que el activo no genere entradas de efectivo que sean mayoritariamente independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos.


UNIDAD GENERADORAS DE EFECTIVO Y PLUSVALIA
El importe recuperable de un activo individual no podrá determinarse si:
- el valor de uso del activo no puede estimarse como próximo a su valor razonable – costo de ventas
- el activo no genere entradas de efectivo que sean independientes de las producidas por otros activos

PUDIENDOSE DETERMINARSE SOLO A PARTIR DE LA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO DEL ACTIVO

Las unidades generadoras de efectivo se identificaran de forma uniforme de un periodo a otro, y estarán formadas por el mismo activo o tipo de activos, salvo que se justifique.

Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo
- Es el mayor entre valor razonable – costo de ventas; y su valor de uso

- Importe en libros de la unidad: de manera uniforme de la manera que se calcula el importe recuperable de la misma.

- Incluirá: activos atribuibles directamente o distribuidos según un criterio razonable
- No incluirá: pasivos reconocidos, salvo que el importe recuperable no pudiera ser determinado sin tener en cuenta al mismo.

Plusvalía
Para comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una combinación de negocios se distribuirá, desde fecha de adquisición, entre las unidades de la entidad adquirente, que se espere que se beneficiara del mismo.
La misma representa un pago realizado por el adquirente.
Si se cambiase la composición de una o mas unidades generadoras de efectivo a las que se haya distribuido la plusvalía ---> redistribuirá el importe entre las unidades afectadas.

importe recuperable > importe en libros: la unidad y la plusvalia atribuida se considera como no deteriorado


La comprobación del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo.

Periodicidad de la comprobación del deterioro del valor
Los cálculos efectuados en el periodo anterior, del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido la plusvalía, podrían ser utilizados para la comprobación del deterioro del valor de esa unidad en el periodo corriente, siempre que:
a) los activos y pasivos que componen esa unidad no han cambiado significativamente.
b) el cálculo del importe recuperable más reciente, dio lugar a una cantidad que excedía del importe en libros de la unidad por un margen significativo
c) la probabilidad de que la determinación del importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros corriente de la unidad, sea mínima.

Activos comunes de la entidad
- no generan entradas de efectivo de forma independiente
- su importe en libros no puede ser enteramente atribuido a la unidad generadora de efectivo que se esté considerando.

Pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo


Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad.

La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden:
a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo
b) a continuación, a los demás activos de la unidad, prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad.

Al distribuir una pérdida por deterioro del valor, la entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes:
a) su valor razonable menos los costos de venta
b) su valor en uso
c) cero,
y se reconocerá como gasto en el resultado del período.

Reversión de las pérdidas por deterioro del valor
La entidad evaluará, en cada fecha del balance, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido; y en tal caso, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo.

El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, que aumentó tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no podrá ser mayor que el importe en libros que podría haberse obtenido si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor en periodos anteriores.

Reversión de la pérdida por deterioro del valor de un activo individual
Reversión de la pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo


El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía, prorrateando su cuantía en función del importe en libros de esos activos.
Al distribuir la reversión de una pérdida por deterioro del valor correspondiente a una unidad generadora de efectivo, el importe en libros de cada activo no debe ser aumentado por encima del menor de:
a) su importe recuperable
b) el importe en libros que se hubiera determinado de no haberse reconocido la pérdida por deterioro del valor del activo en los periodos anteriores.


Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no revertirá en los periodos posteriores.

Reversión de la pérdida por deterioro del valor de la plusvalía
Información a Revelar
La entidad revelará:
a) el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado de resultados en las que estén incluidas.
b) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado de resultados en las que estén incluidas.
c) el importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el periodo.
d) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el periodo.


MUCHAS GRACIAS!!!
FIORELLA MENYOU
STEFANY CAMACHO
FERNANDA PEREZ
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