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REFORMA FISCAL

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by

ALICIA FERRER ENCUENTRA

on 7 June 2016

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Transcript of REFORMA FISCAL

Principales medidas
INTRODUCCIÓN
IRPF
Disminuyen tipos de gravamen
IRNR
IS
OBJETIVOS DE
LA REFORMA

1 ENERO
2015
¿NOVIEMBRE
2014?
6 AGOSTO
2014
20 JUNIO
2014
ENMIENDAS
SENADO
CONGRESO
PUBLICACIÓN
ENTRADA
EN VIGOR
ANTEPROYECTOS
DE LEY
PROYECTOS
DE LEY
Aumentar renta disponible, en especial para rentas más bajas

Favorecer el ahorro y la inversión

Luchar contra el fraude fiscal
IRPF
IRNR
Simplificación del impuesto y adaptación a la normativa comunitaria

Equilibrar endeudamiento-capitalización

Luchar contra el fraude fiscal
IS
CALENDARIO IRPF - IS
Actualmente
Reforma
LÍMITE OBLIGACIÓN DE
DECLARAR
12.000 €
REDUCCIÓN GENERAL RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
2.000 €
Cuantía fija
REDUCCIONES
Más incentivos fiscales para cargas familiares y de dependencia
Aumento mínimos familiares por hijos, ascendientes y discapacitados a cargo
Se mantiene la ayuda para madres trabajadoras
Nuevas figuras de protección social si hijos o ascendientes con discapacidad o familiar numerosa
RETRIBUCIONES EN ESPECIE
Eliminación no sujeción
entrega de acciones a empleados

HASTA 12.000 €
RETRIBUCIONES DEL TRABAJO
Reducción
rendimientos irregulares
INDEMNIZACIONES
Se establece un mínimo exento de
HASTA 180.000 €
Disminuye del 40% al 30%
RENDIMIENTOS CAPITAL MOBILIARIO
ELIMINACIÓN DE INCENTIVOS
DIVIDENDOS
Eliminación exención 1.500 €
RENDIMIENTOS GENERADOS CON MÁS DE 2 AÑOS ANTES 20-01-2006
ELIMINACIÓN COMPENSACIÓN FISCAL
NUEVO PRODUCTO DEL AHORRO: PLAN DE AHORRO A LARGO PLAZO (CIALP/SIALP)
CIALP/SIALP
Uno por contribuyente
Hasta 5.000 € anuales
Disposición en capital sin parciales
Garantía de restitución del capital del 85%
5 AÑOS
FISCALIDAD CIALP / SIALP
NUEVA EXENCIÓN

NO RETENCIÓN

PÉRDIDA INCENTIVOS
si se incumple plazo o cantidad, o disposiciones parciales

RCM NEGATIVOS:
Imputación a la extinción por el exceso de positivos exentos

MOVILIZACIÓN DERECHOS:
Desarrollo reglamentario
IVA
Adaptación Directiva IVA y jurisprudencia TJUE

Seguridad jurídica

Luchar contra el fraude fiscal
IVA
Depósitos y contratos financieros atípicos a cargo del CIALP
-
SE MANTIENE
: Para el
arrendador
, reducción 60% sólo si rendimiento positivo
ALQUILER VIVIENDA HABITUAL
-
SE ELIMINA
: Para el
arrendador
, reducción 100% si inquilino menor de 30.
Para el
inquilino
, la deducción por alquiler pero régimen transitorio
GANANCIAS PATRIMONIALES
SUPRESIÓN INCENTIVOS
ELIMINACIÓN CORRECCCIÓN MONETARIA

ELIMINACIÓN COEFICIENTES ABATIMIENTO
GANANCIAS OBTENIDAS POR MAYORES DE 65 AÑOS
GANANCIAS CAMBIO DE RESIDENCIA
NUEVO SUPUESTO DE TRIBUTACIÓN:
Ganancias tácitas derivadas de participaciones
RELEVANTES
en entidades:
Traslado residencia fiscal
Si
RESIDENTE FISCALMENTE EN ESPAÑA 10
de los 15 períodos anteriores.
O
VALOR DE MERCADO
de esos valores
+ 4 MILLONES €, o
participación del
25% y VALOR DE MERCADO + 1 MILLÓN €
DACIÓN EN PAGO VIVIENDA HABITUAL
Para cancelar deudas garantizadas con hipoteca.
Nueva exención.
Si nos dispone de otros bienes.
Adelantamiento a julio de 2014
Integración base del ahorro con independencia período de generación
Posible compensar ganancias y pérdidas patrimoniales con rendimientos
- De forma progresiva y con limitaciones:
2015, 2016, 2017: 10%, 15%, 20%
2018 y ss:
25%
-
PREFERENTES
Afecta clientes: Planificar realización pérdidas y rendimientos
Afecta clientes: ¿posposición ganancias a menos de un año?
Hasta 240.000 €.
Transmisión de cualquier elemento patrimonial.
Si reinversión en 6 meses en rentas vitalicias.
Afecta clientes: ¿adelantar ganancias inmuebles a 2014?
Afecta clientes: ¿adelantar ganancias bienes anteriores 1994 a 2014?
Igualación tratamiento fiscal sociedades cotizadas y no cotizadas: en todo caso,
GANANCIA PATRIMONIAL.
RETENCIÓN 19%
desde 2016 (20% 2015).

Afecta a la entidad financiera: Política Dividendo-opción
Venta derechos de suscripción preferente
SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
Disminuye límite aportación que da derecho a reducción.
Aumenta aportación cónyuge.
Se mantiene régimen transitorio 40% para prestaciones correspondientes a aportaciones anteriores a 1 de enero de 2007.
Afecta clientes: ¿Adelantar aportaciones?
¿posponer la del cónyuge?
CRÉDITOS INCOBRABLES
Imputación pérdidas
TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
(TFI)
ENDURECIMIENTO DE REQUISITOS:

NUEVO RÉGIMEN AGRAVADO
de TFI para entidades sin sustancia económica.
OTROS CASOS: se amplían rentas susceptibles de imputación o se endurecen requisitos.
EXCLUSIÓN RÉGIMEN:
Además residencia
UE, MOTIVOS ECONÓMICOS VÁLIDOS y REALIZACIÓN ACTIVIDADES ECONÓMICAS
(como en IS).
Se excluyen expresamente
IICs REGULADAS DIRECTIVA 2009/65/CE.

Aclaración del
MOMENTO DE IMPUTACIÓN

en casos de quitas, concurso de acreedores, u otro procedimiento judicial.

Computada la pérdida patrimonial, si posteriormente se cobra el crédito: ganancia patrimonial por lo cobrado en el ejercicio del cobro.

Afecta a la entidad financiera: ¿Desinversión?
Afecta a clientes: Revisión políticas de inversión en acciones o participaciones
Afecta clientes: Planificar realización pérdidas y rendimientos
Distinción UE y EEE
GANANCIAS POR VENTA DE VIVIENDA HABITUAL
NUEVA EXENCIÓN
:
ganancias patrimoniales por

TRANSMISIÓN VIVIENDA HABITUAL

en territorio español por residentes de la
UE o del EEE

con efectivo intercambio de información,
SI REINVERSIÓN

en una nueva vivienda habitual.
Alicia Ferrer
PRÓRROGA A 2015 MEDIDAS TEMPORALES EN VIGOR
Pagos fraccionados
INCREMENTADOS
.
LIMITACIÓN
de compensación de BINs.
LIMITACIÓN
fondo de comercio.
INCREMENTO
pago fraccionado con dividendos de fuente extranjera.
NO SE PRORROGA
la limitación del 30% a la deducción de amortizaciones
REDUCCIÓN TIPO IMPOSITIVO
Se REDUCE el TIPO de gravamen hasta el 28% en 2015 y
25% a partir de 2016.
Se
mantiene
el tipo del 30% para
ENTIDADES DE CRÉDITO
.
Se
mantiene
el tipo del
15%
para
ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN
los 2 primeros períodos impositivos con base positiva.
BASE IMPONIBLE
Actualización del principio de devengo
Modificación y simplificación de las tablas de amortización
Concepto de actividad económica: se recupera el concepto de "entidad patrimonial"
NOVEDADES DEDUCIBILIDAD GASTOS
Mantiene NO deducibilidad deterioro de cartera

Ampliación al deterioro de
cualquier otro tipo de activos
, excepto existencias, créditos y partidas a cobrar.
Límite DEDUCIBILIDAD 30% gastos financieros: dividendos recibidos como BENEFICIO OPERATIVO si inversión al menos 20 millones €.

LIMITACIÓN ADICIONAL gastos financieros asociados a LBOs.
NO deducibilidad de las RETRIBUCIONES DE FONDOS PROPIOS

NO DEDUCIBLES gastos financieros de préstamos participativos entre entidades del mismo grupo.

PARTICIPACIONES PREFERENTES: Tratamiento fiscal coincidirá con el contable. Pendientes enmiendas.
NO DEDUCIBLES gastos de PRODUCTOS HÍBRIDOS, si generan ingreso exento o con tributación inferior al 10%, y la operación se realiza entre entidades vinculadas.

Gasto por la RETRIBUCIÓN DE ADMINISTRADORES:
Deducible si funciones de alta dirección u otras derivadas de contrato laboral con la entidad
NUEVO LÍMITE GENERAL
desde 2015 del
60%,
aplicable
a partir de 1 millón €.

SE ELIMINA LÍMITE TEMPORAL
actual de 18 años

NO PRESCRIPCIÓN
del derecho de la Administración a comprobar los créditos fiscales.
COMPENSACIÓN DE BINs
LA REFORMA FISCAL
OPERACIONES VINCULADAS
Simplificación obligaciones documentación
Restricción perímetro vinculación: 25% socio-sociedad
MANTENIMIENTO RÉGIMEN ERDS
TIPO: 25% 2016
REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE ERDs HASTA EL 10% con límite 1 millón €.

Cantidades reducidas COMPENSAN BINs de los 5 años inmediatos y sucesivos al de la minoración.

Necesario DOTAR RESERVA por el importe de la reducción con cargo a los beneficios del ejercicio indisponible durante el plazo de 5 años anteriores.

RESERVA NIVELACIÓN BINs ERDs
PYMES / ERDs
Hasta 22,5% y 20,25% si reserva nivelación y ésta y la de capitalización
DOBLE IMPOSICIÓN
Equiparación residentes y no residentes: EXENCIÓN
RÉGIMEN DE NEUTRALIDAD FISCAL
Aplicación obligatoria

Subrogación BINs: adquirente rama de actividad

Eliminación deducibilidad fondo de comercio fusión
TFI
Endurecimiento del régimen

Exclusión IICs reguladas
CONSOLIDACIÓN FISCAL
Ampliación perímetro: EPs y participaciones indirectas a través de extranjeras.

Excluidas forales y no residentes.

Representante: dominante.
Aumenta tipo mayoría productos sanitarios: del 10 al 21%
Aclaración NO SUJECIÓN transmisión global o parcial de patrimonio empresarial
Eliminación exenciones
FEDATARIO PÚBLICO EN OPERACIONES FINANCIERAS

ENTREGAS DE TERRENOS JUNTA DE COMPENSACIÓN Y PROPIETARIOS
Ampliación renuncia exenciones inmobiliarias
Derecho a deducción parcial, no necesario total.
PRINCIPALES MEDIDAS
Flexibilización modificación base imponible
Grupo de entidades: Nueva exigencia de 3 órdenes de vinculación
Ampliación supuestos inversión sujeto pasivo
Ampliación ámbito aplicación prorrata
Afecta entidad financiera: Renting equipos médicos
Disposición anticipada
derechos consolidados de aportaciones realizadas con al menos
10 años
con límites y condiciones

Planes de pensiones del sistema empleo, planes de previsión social empresarial y concertados con mutualidades de previsión social
: se condiciona a que así lo permita el compromiso y lo prevean las especificaciones del instrumento de previsión correspondiente.

Aportaciones realizadas
con anterioridad a 1 de enero de 2015: régimen transitorio
, sólo a partir del 1 de enero del 2025 de los existentes a 31 de diciembre de 2014.

Las cantidades dispuestas siguen tributando como
rentas del trabajo en el IRPF.
VENTANAS DE LIQUIDEZ
Plan de Pensiones, Mutualidad de Previsión Social , Plan de Previsión Asegurado, Plan de Previsión Social Empresarial y Seguro de Dependencia.
Se mantiene sin cambios su regulación y su fiscalidad, salvo:
RENTAS VITALICIAS/ TEMPORALES/ PIAS
Se reduce de 10 a 5 años la duración mínima de los PIAS.

Nuevo plazo aplicable a PIAS formalizados antes del 1 de enero de 2015
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