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INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA

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Moises Bernabe Chun Yat

on 12 November 2016

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Transcript of INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SUBANALITICA
ANALITICA
COMPARATIVO INGRESOS Y GASTOS
SUMARIA
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 1
THANK YOU!
INFORME DE AUDITORIA
TRIBUTARIA

HALLAZGOS IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SUBANALITICA
ANALITICA
RECOMENDACION

Que el personal de contabilidad sea más cuidadoso al realizar los registros contables, y que se revisen constantemente para reducir el riesgo de errores, se propone el siguiente ajuste contable:

COMPARATIVO INGRESOS Y GASTOS DECLARADOS CON LO CONTABILIZADO -IVA-
LIBRO DE VENTAS
HALLAZGO 2
THANK YOU!
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SUBANALITICA
ANALITICA
VERIFICACION FORMAL DEL IVA DECLARADO
SUMARIA
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 3
THANK YOU!
ANALITICA
COMPARATIVO DE GASTOS
COMPARACION COMPRAS
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 4
THANK YOU!
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SUBANALITICA
ANALITICA
CENTRALIZADORA
SUMARIA
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 1
Base Imponible tomado para el cálculo del Impuesto, es mayor a lo que corresponde según facturación.
THANK YOU!
HALLAZGOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SUBANALITICA
ANALITICA
CEDULA DE CORTE DE FORMAS
DOCUMENTOS DE SOPORTE DE CORTE DE FORMAS
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 2
THANK YOU!
ANALITICA DE COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
DOCUMENTOS DE SOPORTE DE GASTOS NO DEDUCIBLES
ANALITICA
CENTRALIZADORA
SUMARIA
ANALITICA DE GASTOS
HALLAZGO 3
THANK YOU!
DOCUMENTO DE SOPORTE
DOCUMENTO DE SOPORTE
ANALITICA
DECLARACIONES EXTEMPORANEAS
DOCUMENTO DE SOPORTE
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 4
THANK YOU!
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SUBANALITICA
ANALITICA
CENTRALIZADORA ISO
CEDULA ANALITICA
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 1
THANK YOU!
HALLAZGOS IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SUBANALITICA
ANALITICA
CEDULA ANALITICA
SUMARIA
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 2
THANK YOU!
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SUBANALITICA
ANALITICA
CEDULA ANALITICA
SUMARIA
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 3
THANK YOU!
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SUBANALITICA
ANALITICA
ANALITICA
SUMARIA
DOCUMENTOS DE SOPORTE
HALLAZGO 4
THANK YOU!
CONDICION:
Existe una variación entre la Renta Imponible registrada en libros y la determinada por auditoria. Erróneamente se tomó como base las Cantidades de Q. 22,148,88 y Q. 28, 008.88, Según facturas Serie A No. 369 y 370, siendo la base correcta, Q. 19,776.79 y Q. 25,008.93, respectivamente.
CRITERIO:
Según el Artículo 19. Del Decreto 10-2012 (Ley del Impuesto Sobre la Renta) Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas. En el Artículo 38 de la misma Ley, indica que los contribuyentes acogidos a este Régimen deberán Efectuar Pagos Trimestrales.
CAUSA:
El cálculo erróneo es producto de la falta de supervisión, verificación y confrontación de los datos consignados contra los documentos de ventas.
EFECTO:
El cálculo erróneo y el posterior reporte, género un pago en exceso de Q. 107.44 en el ISR trimestral correspondiente al primer Trimestre del año 2015.
Según formulario de declaración No. 15139553266, presentada en la fecha 07-09-2015.


RECOMENDACIÓN:
Se recomienda verificar y corroborar los datos registrados contra documentos previo a la declaración de Impuestos.

Las resoluciones consignadas al pie de la página de los libros contables no corresponden a la autorizada.
CONDICION: Se verificaron los libros contables estos se encuentran actualizados, al realizar el corte de formas se pudo constatar que estos tenían consignados resoluciones de autorización y folios que no corresponden a las autorizadas.

CRITERIO:
Según los Artículos 368 Y 377, Código de Comercio de Guatemala, Decreto Número 2-70 del Congreso de la República
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deberán solicitar en cualquier agencia u oficina tributaria del país, la habilitación de los siguientes libros o registros:
• Inventarios;
• De primera entrada o diario;
• Mayor o centralizador;
• De Estados Financieros.
Cabe indicar que, en el libro o Registro de Estados Financieros, contendrán:
1. El balance general de apertura y los ordinarios
2. y extraordinarios
3. Los estados de pérdidas y ganancias
4. Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar su situación financiera.
Los libros descritos anteriormente deben estar autorizados también por el Registro Mercantil. Es importante señalar, que los comerciantes podrán utilizar otros registros que estimen necesarios por exigencias contables y administrativas o bien en virtud de otras leyes especiales.

CAUSA:
La causa de esta deficiencia de control interno se debe a la falta de supervisión a los registros contables y financieros.

EFECTOS:
Según El Decreto 6-91 (Código Tributario) Numeral 4, Constituye una infracción a los Deberes Formales; el No llevar al día los libros contables u otros registros obligatorios establecidos, en el Código de Comercio y las leyes tributarias específicas. Se entiende que están al día, sí todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.
Derivado del incumplimiento de lo anterior la como Sanción se le impone una Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le fiscalice. Esta sanción se aplicará sin perjuicio de la obligación del contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registros contables respecto de los cuales la Administración Tributaria constató su atraso.
RECOMENDACIÓN:
Se recomienda corregir y consignar las resoluciones autorizadas por la Superintendencia de Administración Tributaria, para evitar sanciones, ya que al tener las resoluciones que no corresponden se convierten en libros inhabilitados.


Clasificación de Gastos por Rubros y Costos y Gastos no Deducibles.
CONDICION:
En los estados Financieros no se reflejan los Gastos de Acuerdo a su naturaleza o rubro. Se determinaron Costos y Gastos No deducibles clasificados de la siguiente manera: Q. 11,506.61 por no pertenecer al periodo anual que se liquida; Q. 317,898.39 por no cumplir con lo estipulado en materia de bancarización; y Q. 45,730.07 por concepto de Depreciaciones en exceso en la Cuenta Maquinaria y depreciaciones no aprovechadas en el periodo en la Cuenta Mobiliario y Equipo.

CRITERIO:
Según el Articulo 23 (literal e) Costos y gastos no deducibles. (Ley del Impuesto Sobre la Renta- Decreto 10-2012
Las personas, entes y patrimonios, no podrán deducir de su renta bruta los costos y gastos que no correspondan al periodo anual de imposición que se liquida, salvo los regímenes especiales que la presente Ley permite.
En el Artículo 20. Efectos tributarios. (DECRETO 04-2012) Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudación y al Contrabando: Tal como lo estipula este articulo todo pago a partir de treinta mil Quetzales (Q.30,000.00), deben realizarse por cualquier medio que faciliten los bancos del sistema, distinto al dinero en efectivo. Dichos pagos también podrán realizarse utilizando tarjeta de crédito, de débito o medios similares, independientemente de la documentación legal que corresponda, de lo contrario el gasto no se considerará deducible.


Según el Artículo 25. Regla general de la depreciación y amortización. (Decreto 10-2012 Ley del Impuesto Sobre la Renta)
Depreciación, caso de no deducción en un periodo. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un período de imposición, la cuota de depreciación de un bien o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir tal cuota de depreciación en períodos de imposición posteriores.
CAUSA:
Los casos anteriores son producto de desactualización en materia tributaria y falta de supervisión en los registros y documentación contable.

EFECTO:
Los costos y gastos no Deducibles tienen efecto negativo en la determinación del pago del Impuesto Sobre la Renta, ya que estos gastos al convertirse en no deducible elevan la utilidad del ejercicio, cuando en realidad es lo contrario.
RECOMENDACIÓN:
Registrar los Gastos dentro del periodo contable al que corresponda para el aprovechamiento de la deducción de gastos; Considerar la bancarización en compras mayores de Q. 30,000.00 para deducir los gastos que correspondan y efectuar el cálculo de las depreciaciones de manera correcta.


HALLAZGO 3
SUB ANALITICA MOBILIARIO Y EQUIPO
SUB ANALITICA MAQUINARIA
HALLAZGO 1
HALLAZGO 2
HALLAZGO 4
PRESENTACION EXTEMPORANEA DE LA DECLARACION DE ISR Y DECLARACION JURADA ANUAL
CONDICION:
Las Declaraciones de ISR Trimestral y la Declaración Jurada Anual, no fueron presentados dentro del plazo estipulado por la Superintendencia de Administración Tributaria

CRITERIO:
Según el Artículo 38. Pagos Trimestrales, del Decreto 10-2012, (Ley del Impuesto Sobre la Renta; El pago del impuesto trimestral se efectúa por medio de declaración jurada y lo enterará dentro del mes siguiente a la finalización del trimestre que corresponda.
Tal como lo establece el Decreto 10-2012 en su artículo 39, Obligación de Determinar y Pagar el impuesto en el Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes deben presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros tres (3) meses del año calendario, la determinación de la renta obtenida durante el año anterior, mediante declaración jurada anual
El Código Tributario (Decreto 6-91) en su Artículo 87. Estipula el Computo de recargos. Los cuales se aplicarán desde el día inmediato siguiente a la fecha del vencimiento del plazo establecido para pagar el tributo, hasta el día anterior al en que se efectúe el pago del mismo.
Según El Artículo 91 del Decreto 6-91, (Código Tributario) en materia de pagos extemporáneos de tributos retenidos, percibidos y del Impuesto al Valor Agregado. Quienes actuando en calidad de agente de retención o de percepción o contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, serán sancionados con multa
El incumplimiento en el pago de la obligación tributaria después del plazo fijado por la Ley, Incurre en Mora. Según Articulo 92 del Decreto 6-91, Código Tributario)
CAUSA:
Las declaraciones extemporáneas son originadas por no contar con un programa para el pago de impuestos y la determinación de los ingresos fuera del tiempo establecido, para la declaración y pago de impuestos.

EFECTO:

Según El Artículo 91 del Decreto 6-91, (Código Tributario) Los Contribuyentes que paguen extemporáneamente los impuestos: serán sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido o el pago resultante del Impuesto al Valor Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la Administración Tributaria, la sanción se reducirá en un cincuenta por ciento (50%).
El Articulo 92 del Decreto 6-91 (Codigo Tributario) estipula una Sanción en caso de mora, la cual se aplicará por cada día de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el número de días de atraso. La sanción por mora no aplicará en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas por la Administración Tributaria, en los cuales se aplicará la sanción por omisión de pago de tributos establecida en el artículo 89 de este Código.
La sanción por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este Código.
RECOMENDACIÓN:
Se recomienda mantener un programa anual para el pago de impuestos, de acuerdo al tiempo estipulado en materia tributaria, así como la determinación oportuna de los ingresos para determinar los impuestos a pagar



HALLAZGO 1
FACTURA NO DECLARADA
CONDICIÓN:

Durante el mes de julio de 2015 no se declararon ventas que corresponden a la factura N° A-0379 el valor del IVA debito omitido es de Q 16,071.48, valor que fue reportado incorrectamente en la declaración del periodo impositivo siguiente, o sea agosto 2015.

CRITERIO:
Debe declararse el débito fiscal de las operaciones afectas realizadas en el periodo impositivo respectivo, dicho debito es la suma cargada en las operaciones del periodo. Según indica el Articulo 14 “Del Debito Fiscal” y Articulo 40 “Declaración y Pago del Impuesto” de la Ley del IVA Decreto 27-92.

CAUSA:
Las ventas de julio 2015 no fueron declaradas por error del personal de contabilidad quienes no presentaron dicha factura, sino hasta en el mes siguiente.

EFECTO:
Esta situación constituye una omisión tributaria; la cual es sancionada con multa del 50% del impuesto omitido si el contribuyente se presenta antes de ser requerido, más los intereses resarcitorios y la mora; los cuales son calculados tomando en consideración los días transcurridos desde el vencimiento del pago del impuesto.
Según indican los siguientes artículos del Código Tributario: Artículo 58 “Intereses resarcitorios a favor del fisco”, Artículo 91 “Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y del Impuesto al Valor Agregado” segundo párrafo y Artículo 92 “Mora” por efectuar el pago en una fecha posterior a la establecida”.

RECOMENDACIÓN: Se recomienda a la administración proceder a realizar una rectificación de la declaración del mes de julio 2015 Formulario SAT.2237 No. 15049802806, donde se presente la factura por venta que corresponde a período, y a su vez rectificar la declaración de agosto 2015 Formulario SAT.2237 No. 15368769421 donde no hubo operaciones de ventas.


HALLAZGO 2
AUMENTO DE DEBITO FISCAL POR ERROR EN LIBRO VENTAS
CONDICIÓN:
Al cotejar el libro ventas con las facturas emitidas, se encontró que las facturas N° A-0369 y A-0370 no fueron registradas correctamente. Para calcular la base imponible del IVA en dichas facturas, se debió dividir el total facturado dentro de 1.12, en cambio se le restaron 1.12. Debido a lo anterior en la declaración de marzo 2015 Formulario SAT.2237 No. 14505048378, se presentó un excedente en ventas por Q5,372.05 que provocó un aumento del débito fiscal.

CRITERIO:
Para efectos tributarios, la base imponible para el cálculo del débito fiscal, se determina de la forma siguiente: El total facturado en ventas o servicios gravados se divide entre uno punto doce (1.12). Dicha base se multiplica por cero punto doce (0.12), obteniendo así el débito fiscal. Según indica el Articulo 14 “a” de la Ley del IVA Decreto 27-92 y Articulo 18 del Reglamento IVA Acuerdo Gubernativo 5-2013.

CAUSA:
El mal registro de las facturas en el libro de ventas se debió a un error de cálculo efectuado al registrar la base imponible del débito fiscal.

EFECTO:
Aunque el hallazgo no representa una infracción tributaria, al contabilizar por error, las ventas y servicios prestados por un monto mayor al realmente facturado, podría representar un pago en exceso del IVA, lo cual afecta negativamente a la empresa.



HALLAZGO 2
DESAPROVECHAMIENTO DE CRÉDITO FISCAL
CONDICIÓN:
En la declaración IVA mayo 2016 Formulario 2234-15049771076, no se ingresó la constancia de retención SAT 2229 2170, recibida del agente retenedor Chabil Utzaj, S.A. por la cantidad de Q. 2,449.18.

Además en la declaración IVA agosto 2016 formulario 2237-15368769421, no se ingresó la cantidad por el remanente de crédito fiscal periodo anterior, el cual asciende a Q15,188.00 dejándose de aprovecharse el crédito fiscal

CRITERIO:
El vendedor del bien o servicio al que se le hayan efectuado retenciones, debe determinar el impuesto de cada período impositivo, conforme lo dispuesto por la Ley del IVA y al monto que resulte, deberá restar el impuesto que le fue retenido, pagando el impuesto que resulte de dicha operación.
En caso no resulte impuesto a pagar, deberá sumarse al crédito que resulte en el siguiente período impositivo y así sucesivamente hasta agotarlo. Según el Artículo 21 “Remanente Crédito Fiscal” Ley IVA Decreto 27.92 y Articulo 11 “Impuesto a pagar por el vendedor o prestador de servicios” Decreto Número 20-2006.

CAUSA:
El crédito fiscal no aprovechado en los formularios de mayo y agosto 2015, fue provocado por un mal control del pago del impuesto por parte del personal contable de la empresa.

EFECTO:
Aunque el hallazgo no representa una infracción tributaria, se está dejando de aprovechar un beneficio fiscal, lo cual podría representar un pago en exceso del IVA.

RECOMENDACIÓN:
Se recomienda que se maneje un mejor control del pago de los Impuestos, para no dejar de aprovechar el crédito fiscal de IVA, y así reducir el pago del impuesto.




HALLAZGO 4
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
CRITERIO:
Existe una diferencia entre compras declaradas y el libro compras en todos los meses del año 2015, los cuales en los meses de enero, febrero, mayo, julio, septiembre, y noviembre, no se declararon el total de las compras, lo restante se incluyó en las declaraciones de los meses restantes. Sin embargo en el total de declaraciones del año 2015, se determinó que se declararon compras que no proceden a crédito fiscal, por no tener facturas de respaldo, sumando un total durante el año de Q125,412.60 (Véase Anexo I).

CONDICION:
Para que se reconozca el crédito fiscal declarado, debe cumplirse con los requisitos siguientes: a)Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de crédito impresas por las imprentas o los contribuyentes que auto-impriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, asimismo como aquellos recibos de pago cuando se trate de importaciones o en las escrituras públicas; b)Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan su Número de Identificación Tributaria; c)Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de la compra de los bienes y cuando se trate de servicios, debe especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u honorario; d)Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se refiere el artículo 37 Ley del IVA.
Lo anterior de conformidad con lo que establece el ARTÍCULO 18. “Documentación del crédito fiscal” y ARTÍCULO 37 Ley del IVA Decreto 27-92.

CAUSA
Se determinó que las diferencias entre lo declarado y las compras reales fueron por no tener el libro de compras al día, además en algunos meses el departamento de contabilidad solo hizo un cálculo del valor de las compras sin tomar en cuenta las facturas de soporte de las mismas.

EFECTO:
En una eventual revisión por parte de la Administración Tributaria, se consideraría los créditos fiscales del IVA, que no tienen soporte legal, como improcedentes.





RECOMENDACIÓN: Se recomienda que, a la mayor brevedad posible se realicen rectificaciones de los formularios IVA-2237 de cada periodo impositivo presentado durante el año 2015.Y para el futuro, sugerimos establecer controles internos adecuados en el registro y contabilización de compras, evitando de esta manera posibles contingencias fiscales. A a continuación presentamos un modelo de rectificaciones para | los periodos de enero a diciembre 2015.
HALLAZGO 1
PRESENTACION EXTEMPORANEA DE LA DECLARACION DE ISR Y DECLARACION JURADA ANUAL
Condición
año 2012 la Entidad no realizo los cálculos correctos de dicho impuesto, debido a que en las depreciaciones acumuladas el valor es menor al dato ingresado en el formulario.

Criterio:
De acuerdo a la normativa legal vigente el contribuyente debe de realizar la rectificación del formulario para su correcta operación en los próximos años al momento de su acreditación Art. 11 literal A.

Recomendación
El contribuyente deberá efectuar las correcciones al impuesto afectotener excesos de arrastre que afecten la prescripción de dicho impuesto al momento de realizar rectificaciones consecutivas.




HALLAZGO 2
Base Imponible –ISO- incorrecto
Condición
En el año 2015 saldos en las depreciaciones asi como las depreciaciones acumuladas están registrados con valor Q.0.00 por lo que la determinación del impuesto genera un valor Q. 0.00 dicho impuesto fue calculado en base a los ingresos brutos por lo tanto el dato no fue relevante.

Criterio
La ley del Impuesto a la solidaridad, establece que las bases para la determinación del Impuesto, es a través de los ingresos brutos o los activos netos. Art. 02 Ley del Iso.

Recomendación
Se recomienda revisar los datos consignados en la declaración Anual del Impuesto sobre la Renta, que servirán de base para llenar el formulario SAT 1608 de manera correcta con la finalidad de no caer en errores aritméticos.





HALLAZGO 3
Impuestos No declarados
Condición
El contribuyente no realizo el pago del Impuesto a la Solidaridad del tercer trimestre; Julio a Septiembre del año 2015
 
Criterio:
El incumplimiento de pagos del Impuesto a la Solidaridad generan sanciones de acuerdo al Código Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República en caso el contribuyente fuere citado.
 
Recomendación
Recomendamos a la entidad realizar el pago inmediato del Impuesto Omitido para evitar citaciones legales.






HALLAZGO 4
Impuestos declarados extemporáneamente
Condición:
Los impuestos a la Solidaridad, del primer, segundo y cuarto trimestre no se presentaron en las fechas antes del vencimiento.

Criterio:
Según el art. 10 del decreto 73-2008. El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la finalización de cada trimestre calendario. Esto con la finalidad de aprovechar la máxima acreditación en el año inmediato siguiente.
 
Recomendación
Recomendamos a la entidad realizar un calendario de pagos de impuestos con recordatorio de 5 días antes de su vencimiento, esto con el fin de realizar los pagos en días y horas hábiles y evitar su incumplimiento y presentaciones extemporáneas






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