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"ACTUALIZACIÓN FISCAL"

MSc. BAYRON I. DE LEÓN DE LEÓN
by

Buró de Auditores

on 27 April 2017

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Transcript of "ACTUALIZACIÓN FISCAL"

CONFERENCIA INTITULADA

“ACTUALIZACIÓN FISCAL”

Tabla de Abreviaturas
Sin perjuicio de otras definiciones o abreviaturas, en el plexo del presente estudio, se utilizarán y entenderán las siguientes abreviaturas cómo:

1.
SAT ó AT = Superintendencia de Administración Tributaria o Administración Tributaria.
2.
CT = Código Tributario y sus reformas.
3.
C.C. = Código de Comercio.
4.
LIVA = Ley del Impuesto Al Valor Agregado.
5.
IVA = Impuesto Al Valor Agregado.
6.
ISR = Impuesto Sobre la Renta.
7.
ISO = Impuesto de Solidaridad.
Documentos indispensables de una importación:
1.
Factura comercial o documento equivalente según corresponda.
2.
Documento de transporte.
3.
Póliza de seguro.
4.
Documentos de gastos aduanales.
5.
Certificado de origen de la mercancía.
6.

Transferencia o giro que compruebe la bancarización en materia tributaria.
Documentos de respaldo en los arrendamientos.
¿Qué hacer con el autoconsumo?:
Se emite la factura correspondiente al COSTO.

El artículo 3 de la ley del IVA trata sobre el Hecho Generador y en el supuesto número 6 literalmente establece que:
“El impuesto es generado por: 6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa
para su uso o consumo personal o de su familia,
ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o la autoprestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.”
El artículo 13 de la ley del IVA, trata sobre la base del impuesto y literalmente dice:

“En los siguientes casos se entenderá por base imponible. 4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Artículo 3, numeral 6):
El precio de adquisición o el costo de fabricación de los bienes muebles.
(…).”
Ejemplo:
¿Qué hacer con las retenciones y constancias de exención?

En el caso de las retenciones, tomar en consideración que tienen carácter de pago definitivo del impuesto, para los clientes que trabajan con: Exportadores. Sector Público. Operadoras de tarjetas de crédito o de débito.
“Las personas individuales o jurídicas operadoras de tarjetas de crédito o de débito
son quienes pagan a los establecimientos afiliados a la red los consumos o compras que los tarjetahabientes efectúen en los mismos. (…)

entregándole la respectiva constancia de retención a su afiliado.
(…) Los establecimientos afiliados a la red de operadoras de tarjetas de crédito o de débito,
serán los responsables ante el fisco por el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado no retenido, correspondiente a la operación pagada con tarjeta de crédito o de débito.
(…)”.
Adquisición de combustibles pagada con tarjeta de crédito o de débito y Contribuyentes especiales.
Los contribuyentes deben enviar al departamento de contabilidad las respectivas constancias de retención juntamente con las facturas emitidas, en virtud que, el artículo 8 del Decreto número 20-2006, claramente establece el plazo para operar las retenciones y literalmente dice:
“Las personas individuales o jurídicas a quienes se les haya practicado una retención conforme a la presente ley,
deberán operar la retención
en el mismo periodo impositivo del Impuesto al Valor Agregado, en el que se declare la factura correspondiente”.
En el caso de las constancias de exención,
para los contribuyentes que tengan operaciones de venta o prestación de servicios con: 1) Centros educativos públicos y privados. 2) Las universidades autorizadas para funcionar en el país. 3) La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco. 4) El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. 5) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la República, así como los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas y Consulares y 6) Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exención de impuestos.
Deben adjuntar a la factura emitida, la respectiva constancia de exención que emita cualquiera de los sujetos enumerados con anterioridad. Tomar en consideración que la venta o prestación de servicios no goza de exención del IVA, más bien, la constancia de exención del IVA que se reciba es crédito fiscal para efectos del Impuesto.
Requisitos de las facturas para reconocimiento de crédito fiscal.

RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE:

1.
Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan su Número de Identificación Tributaria.
2.
Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios, debe especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u honorario.
EJEMPLO:
RESPONSABILIDAD DE CONTABILIDAD:

1.
Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el artículo 37 de la ley del IVA.

2.
Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
¿Cómo se llena una factura de ventas y prestación de servicios?
Los artículos 11 y 12 de la ley del IVA, trata sobre la base imponible en las ventas y prestación de servicios y en esencia establece que:
“La base imponible de las ventas y prestación de servicios será el precio de la operación
menos
los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales.”
Ejemplos:
De igual forma el artículo 29 de la ley del IVA trata sobre los documentos obligatorios y en su primer párrafo literalmente establece que:
“Los contribuyentes afectos al impuesto de esta Ley están obligados a emitir con
caracteres legibles y permanentes
o por medio electrónico, para entregar al adquiriente y, a su vez es obligación del adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos”:
¿Qué hacer cuando la factura de compras o servicios recibidos dice: SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA?

1.
Verificar que el monto sea mayor a Q.2,800.00, de lo contrario seguir con el procedimiento normal de la operación.

2.
Si el monto es mayor a Q.2,800.00 se debe retener el ISR y para ello es necesario realizar la constancia respectiva, por lo que si, el cliente en su sede puede realizar de una vez la constancia entonces que la realice, de lo contrario, se debe comunicar con el departamento de contabilidad para que se le auxilie de forma inmediata, ya que de lo contrario se puede llegar a perder el costo o gasto como deducible.
Efecto de las notas de crédito en los márgenes de utilidad.
El artículo 29 de la ley del IVA trata sobre los documentos obligatorios y en el inciso d) literalmente dice:
“Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o
descuentos
sobre operaciones ya facturadas”.

Tomar en consideración que actualmente los proveedores documentan los descuentos financieros con notas de crédito, por lo tanto, la SAT, interpreta que dichos descuentos afectan el precio de compra de los bienes y como consecuencia los márgenes de utilidad son mayores y en determinado momento se afecta para pago de ISO.
¿Cómo se trabajan las facturas de ventas en los créditos?

El artículo 34 de la LIVA, trata sobre el momento de emisión de las facturas y literalmente establece que:
“En la venta de bienes muebles, las facturas, notas de débito y notas de crédito,
deberán ser emitidas y proporcionadas
al adquiriente o comprador,
en el momento de la entrega real de los bienes.
En el caso de las
prestaciones de servicios,
deberán ser emitidas
en el mismo momento en que se reciba la remuneración.”
El código de comercio en el artículo 591 trata sobre la factura cambiaria y literalmente establece que:
“La factura cambiaria es el título de crédito que en la compraventa de mercaderías el vendedor podrá librar y entregar o remitir al comprador y que incorpora un derecho de crédito sobre la totalidad o la parte insoluta de la compraventa. El comprador estará obligado a devolver al vendedor, debidamente aceptada, la factura cambiaria original en las condiciones de este capítulo. No se podrá librar factura cambiaria que no corresponda a una venta efectiva de mercaderías entregadas, real o simbólicamente.”
Por lo tanto, para las operaciones de venta al crédito, se recomienda trabajar con facturas cambiarias.
En el caso de estaciones de combustibles que trabajan al crédito, se recomienda el uso de vales y al momento de emitir una sola factura, que se adjunte a dicha factura todos los vales que representa, para que se registre y declare el vale y de esa forma se ingrese el tributo, en el momento en que se generó el hecho.
IVA en la venta de vehículos.

El artículo 55 de la ley del IVA trata sobre la base imponible y tarifas en la enajenación de vehículos o motocicletas y literalmente establece que:
“En los casos de enajenación de vehículos automotores terrestres
del modelo del año en curso, del año siguiente y del año anterior al año en curso,
y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos, el Impuesto al Valor Agregado se pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley.
Para estos casos, el impuesto se pagará de conformidad a la tabla de valores imponibles elaborada anualmente por la Administración Tributaria,
aprobada por el Directorio de la SAT, y publicada en el diario oficial y en la página de internet de la AT, en el mes de noviembre de cada año. (…) En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores terrestres
que no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso,
a excepción de las motocicletas, el impuesto se aplicará conforme a la escala de tarifas específicas siguientes:
La bancarización en materia tributaria.

Para evitar interpretaciones ordinarias y constitucionales, se recomienda respetar la bancarización tomando de referencia los siguientes ejemplos:
¿Por qué notificar de inmediato al asesor de una visita de la SAT?
Importancia de enviar a contabilidad los documentos con el tiempo suficiente para trabajarlos.
PARODIA:
¿Cómo se atiende una presencia fiscal (sistema de barrida, puntos fijos, actas por la no emisión de facturas, actas por infracciones formales)?
SISTEMA DE BARRIDA:

LO QUE LA SAT NORMALMENTE REALIZA:

1.
Corte de formas.
2.
Sello en facturas (última utilizada y primera por utilizar).
3.
Recomendación de facturación.
PUNTO FIJO (PERSONAL Y DOCUMENTARIO)

LO QUE LA SAT NORMALMENTE REALIZA:

1.
Corte de formas inicial.
2.
Sello en facturas (última utilizada y primera por utilizar).
3.
Profesional de la SAT, en el lugar durante el tiempo que dure el punto fijo (máximo una semana) (punto fijo personal).
4.
Toma de datos y reportes.
5.
Profesional de la SAT, regresa a tomar datos y cuadra contra primera toma de datos (punto fijo documentario, por lo general aplica con estaciones de combustible).
6.
Intención de la SAT, validar la facturación y recopilación de datos.
PRESENCIA FISCAL CON INTENCIÓN DE LEVANTAMIENTO DE ACTA:

LO QUE LA SAT NORMALMENTE REALIZA:

1.
Revisión documentaria.
2.
Levantamiento de actas.
EJEMPLOS:
Extender facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos que no cumplan con alguno de los requisitos formales según la ley específica.
SANCIÓN:
Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El máximo de sanción que podrá aplicarse será de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada período mensual. En ningún caso la sanción máxima excederá del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual en el que haya reportado ingresos.

Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilización, sin haber dado aviso a la Administración Tributaria.
SANCIÓN:
Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias hayan establecido la obligación de estar previamente inscrito en los registros habilitados por la Administración Tributaria.
SANCIÓN:
Multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales, notas de débito, notas de crédito, u otros documentos que la Administración Tributaria haya autorizado.
SANCIÓN:
Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada período mensual que se establezca la infracción. En ningún caso la sanción máxima excederá del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual en el que haya reportado ingresos.
PRESENCIA FISCAL CON INTENCIÓN DE LEVANTAMIENTO DE ACTA POR LA NO FACTURACIÓN, EFECTO: CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL:

LO QUE LA SAT NORMALMENTE REALIZA DURANTE LA PRESENCIA FISCAL:

1. Vigila el establecimiento.
2. Obtiene datos de los clientes.
3. Realiza revisión de documentos.
4. Levanta acta administrativa.
5. Pide manifiesto para confirmar la infracción.
6. Se lleva fotocopia de facturas que respaldan sus cortes de formas.
El artículo 85 del CT trata sobre las infracciones sancionadas con el cierre temporal y literalmente establece que: Se aplicará la sanción de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisión de cualquiera de las infracciones siguientes:
1.
No emitir o no entregar facturas, notas de débito, notas de crédito o documentos exigidos por las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.
2.
Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos exigidos por las leyes tributarias específicas, que no estén previamente autorizados por la Administración Tributaria.
3.
Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados por la Administración Tributaria, para emitir facturas u otros documentos.
4.
No haber autorizado y habilitado los libros contables establecidos en el Código de Comercio y habilitado los libros que establecen las leyes tributarias específicas.

¿QUÉ ACTITUDES DEBE MANIFESTAR EL ENCARGADO DEL NEGOCIO, EL CONTRIBUYENTE, EL CONTADOR O PERSONA ENCARGADA DE ATENDER LA PRESENCIA FISCAL? ...Ver Parodia.
MSc. Bayron I. de León de León
SOCIO DIRECTOR
BURÓ DE AUDITORES
"DE LEÓN DE LEÓN & ASOCIADOS"
gerencia@deleonasociados.com.gt
billdeleon20@hotmail.com
PBX: 77902828-FAX: 77902820
Emergencias Fiscales: 5532-0618
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Recuerden:
PAGARÁN MÁS IMPUESTOS LOS QUE MENOS SABEN Y NO LOS QUE MÁS TIENEN…
bill

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