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Aspectos a Considerar en el Informe de Auditoría

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Josselyn Fabiola Macz Ortiz

on 21 February 2015

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Transcript of Aspectos a Considerar en el Informe de Auditoría


OBJETIVOS DEL AUDITOR:
a) La formación de una opinión sobre los estados financieros, basada en una evaluación y de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y
b) La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

A EFECTOS DE NIAS
TERMINOS IMPORTANTES
a) Fecha de Los Estados Financieros: Fecha de cierre de último período cubierto por los estados financieros.
b) Fecha de Aprobación de Los Estados Financieros: Fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros.
HECHOS POSTERIORES
Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la fecha de estados financieros.
Objetivos Para La Auditoría de Eventos Posteriores
- Identificar eventos y transacciones que puedan afectar de manera importante a los EF y que acontezcan hasta la presentación del informe de auditoría.
- Establecer si se trata de un evento que requiera ajustes o solamente revelación.
- Evaluar la razonabilidad de los EF, relacionados a los eventos posteriores.
EVENTOS SUBSECUENTES
Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al cierre de los estados financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del auditor y que pueden tener un impacto significativo en los estados financieros.
CONTINGENCIAS
Una contingencia es una situación existente pero incierta, que puede posiblemente causar una pérdida u obligación futura, o la adquisición de activo, como resultado de un acto pasado o de un acto futuro posible.
Clasificación de las Contingencias
1 .Partidas directas posibles de cantidad indeterminada. Tienen habitualmente su origen en lo siguiente:
a) Gravámenes adicionales o rebajas sobre impuestos federales sobre la renta.
b) Litigación judicial sobre patentes, marcas de fábrica, acciones ante los tribunales por infringimiento de derechos de propiedad literaria, etc.
Aspectos a Considerar en el Informe de Auditoría
NIA 700
c) Fecha del Informe de Auditoría: Fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros.
d) Fecha de Publicación de los EF: Fecha en la que los Estados Financieros auditados y el informe de auditoría se ponen a disposición de terceros.
e) Hechos Posteriores al Cierre: Hechos ocurridos entre la fecha de los EF y la fecha del informe de auditoría.
Estos sucesos ocurridos después de la fecha de los estados financieros y antes de la presentación del informe de auditoría podrá afectar los estados financieros, o bien porque podrá acusarse al contador público titulado de poseer conocimientos que no publicó.
Antes de redactar el informe de auditoría, el auditor deberá revisar los sucesos ocurridos después de la fecha de los estados financieros, estas revisiones se hacen primordialmente para determinar si alguno de los sucesos es de suficiente importancia para afectar la situación financiera declarada o las operaciones del cliente.
TIPOS DE HECHOS POSTERIORES
a) Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los estados financieros; y
b) Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros.

NIVELES DE RIESGO DE AUDITORÍA
PUEDE MEDIRSE EN CUATRO NIVELES:
1-Riesgo Mínimo
2-Riesgo Bajo
3-Riesgo Medio
4-Riesgo Alto

Si llega a conocimiento del auditor un hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor:
a) discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad;
b) determinará si los estados financieros necesitan ser modificados, y de ser así,
c) Indagará sobre el modo en que la dirección piensa tratar la cuestión en los estados financieros.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.
Los eventos subsecuentes normalmente pueden tener efecto en los estados financieros que ameritan un ajuste o una revelación en las notas a los estados financieros.
Eventos subsecuentes con efecto en los estados financieros.
situaciones que existen a la fecha del cierre de los estados financieros pero que por alguna circunstancia no se han identificado
EJEMPLOS:
- Declaración de quiebra un cliente (provisión de la cartera)
- Venta de inventario de lenta rotación (Provisión de inventarios por el menor valor de la venta)
- Fallo de un litigio (Ajuste a la provisión de la contingencia a su valor real)
- Venta de activos por un menor valor del registrado en los libros (Provisión por el menor valor)

Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros
situaciones que no existían a la fecha de los estados financieros, pero que deben ser revelados en las notas a los estados financieros.
EJEMPLOS:
- Pérdida de activos por robo o catástrofes ocurridas después de la fecha de cierre
- Decisiones que pueden afectar la continuidad del negocio.
- Decisiones de adquisiciones importantes
- Decisiones de ventas importantes. (Ejemplo: Venta de una unidad de negocio).
- Decisiones que afectan la estructura de control interno
Qué hacer cuando se descubre el evento subsecuente?
De acuerdo con el SAS número 1, cuando se descubre un evento subsecuente el auditor deberá ampliar las pruebas sobre este hecho para asegurarse que se está revelando correctamente.
Cómo influye esto en el dictamen del auditor?
El dictamen debe llevar como fecha el de la terminación del trabajo de campo. Cuando el auditor debe ampliar el trabajo de campo por el descubrimiento de un evento subsecuente tiene dos opciones con respecto a la fecha del dictamen.
a. Correr la fecha del dictamen para que coincida con la terminación de la revisión del evento subsecuente.
b. Fecha doble: En este caso la fecha solamente se corre para el hecho posterior. Para el resto de las cuentas queda la fecha original de la fecha original de la terminación del trabajo de campo.
EJEMPLOS DE EVENTOS SUBSECUENTES:

Se practica auditoría de estados financieros correspondientes al año 2012, el equipo de auditoría realiza pruebas y procedimientos para obtener evidencia de auditoría en el área de inventarios, la cual está integrada por productos enlatados.
De acuerdo al alcance de los procedimientos realizados los inventarios reflejados en el balance corresponden de manera razonable.
Antes de la fecha del informe de auditoría, un miembro del equipo de auditoría se entera por un usuario de los productos de la empresa auditada, que le fue vendido un producto vencido. Al constatar que efectivamente las fechas de vencimiento son muy próximas el auditor debe modificar la opinión en el informe de auditoría.

La Norma Internacional de Auditoría 705 establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: Opinión con salvedades, Opinión desfavorable (o adversa) y de negación (o abstención) de opinión. La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:
a)La naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada si pueden contener incorrecciones materiales y;
b) El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros.
Para que exista una responsabilidad contingente se deben dar tres condiciones:
1. Potencial de pago futuro a favor de otra entidad.
2. Existencia de incertidumbre sobre la suma que se deberá pagar,.
3. Un evento futuro resolverá el resultado.
PASIVO CONTINGENTE: Toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada solo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir
ACTIVO CONTINGENTE:
un activo posible, surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia
c) Contratos para entrega futura
d) Reclamaciones
e) Garantías sobre productos
f) Venta de propiedades hipotecadas
2. Obligaciones secundarias, en las cuales no se presentará obligación alguna a menos que falle un deudor fundamental. Tienen su origen habitualmente en lo siguiente:
a) Descuento de documentos por cobrar
b) Endoso de documentos
c) Saldos no usados de cartas de crédito pendientes
d) Garantía de las obligaciones de otros.
 Programa de Auditoría Para Las Contingencias:
1. Examine las minutas de las asambleas del consejo de directores y de los comités especiales, buscando informes sobre la forma de tratar las contingencias.
2. Examine los contratos de compra, de venta, convenios de arrendamiento, correspondencia y facturas de servicios profesionales.
3. Solicite que el abogado del cliente proporcione informes sobre pérdidas o ganancias posibles en las acciones judiciales pendientes.
4. Haga una lista de los informes sobre ratificaciones bancarias de los documentos por cobrar descontados.
5. Por medio de conversaciones con el personal del cliente trátese de descubrir indicios de posibles contingencias.
Cómo afecta la existencia de una contingencia a los estados financieros 
1. Si es probable la pérdida y se puede cuantificar. Se debe incluir dentro del cuerpo de los estados financieros como una provisión.
2. Si no se puede calcular o se la pérdida es solo razonablemente posible. Se debe revelar mediante nota a los estados financieros.
3. Pérdida remota: No requiere de la revelación en los Estados Financieros.
EJEMPLO:
La compañía ha sido demandada por un cliente a quien vendió equipo por $ 1.000.000. La empresa ha interpuesto la demanda porque considera que el equipo no cumple con las condiciones mínimas por lo que demandó a la empresa por esa suma más $ 250.000 por daños y perjuicios. La empresa fabricante del equipo contestó la demanda pero a la fecha de la auditoría no se ha resuelto nada sobre el juicio.
En caso de que la empresa pierda el juicio deberá de pagar a favor de su cliente cierta suma en el futuro.
Existe incertidumbre de la suma a pagar, porque el juez podría fijar otra suma, o bien desechar la demanda, razón por la cual la empresa demandada no deberá efectuar pago alguno.
El pago depende de un evento futuro. En este caso la resolución por parte de un juez.
Existen varios grados de incertidumbre. Desde en extremo probable hasta sumamente improbable
Probable: Es posible que el futuro evento o eventos lleguen a ocurrir.
Razonablemente probable: La posibilidad de que el futuro evento ocurra es más que remota, pero menos que probable.
Remota: Existe la probabilidad de que ocurra el evento o eventos futuros.
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