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Contribuciones, Derechos y Aprovechamientos en Materia de Co

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Rob Rod

on 13 December 2016

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Contribuciones, Derechos y Aprovechamientos en Materia de Comercio Exterior
BLOQUE 1
MARCO JURÍDICO DE LAS CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR
BLOQUE 2
EJERCICIOS DE CONFORMACIÓN DE LA BASE GRAVABLE Y CÁLCULO DE CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR
BLOQUE 3
INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LAS CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR Y MEDIOS DE DEFENSA
Objetivo:
Conocer el marco jurídico en nuestro país de las contribuciones, derechos y aprovechamientos al comercio exterior; su correcta aplicación en la operatividad aduanera y las consecuencias legales generadas por el incumplimiento del pago de éstas.
Lic. Roberto Rodríguez Figueroa
Evaluación
INTRODUCCIÓN
El fin primordial de los impuestos y derechos consiste en la protección efectiva a los productos mexicanos y en consecuencia también contribuyen a sufragar el gasto del Estado lo que los convierte en contribuciones fiscales.
Control real a través de las RRNA´s
¿Quienes están obligados a contribuir al gastos público?
Personas físicas y morales
Es facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se importen o exporten o que pasen de tránsito por el territorio nacional.
131 CPEUM
PRINCIPALES CONTRIBUCIONES QUE SE CAUSAN CON MOTIVO DE LA IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN DE MERCANCÍAS.
Impuesto General de Importación (IGI)
Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación.
Están obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior las personas físicas y morales que introduzcan mercancías al territorio nacional o las extraigan del mismo.
Los impuestos al comercio exterior se determinarán aplicando a la base gravable determinada la cuota que corresponda conforme a la clasificación arancelaria de las mercancías.
Se causarán los siguientes impuestos al comercio exterior:

General de importación y general de exportación conforme a la TIGIE.
Por mencionar algunas exenciones del IGI:
- Equipaje de pasajeros en vuelos internacionales,
- Exentas conforme a la LIGIE,
- Menaje de casa,
- Donaciones.
Derecho de Trámite Aduanero (DTA)
Artículo 49 de la Ley Federal de Derechos.
Se pagará por las operaciones aduaneras que se efectúen utilizando un pedimento o el documento aduanero correspondiente en los términos de la Ley Aduanera.
Derecho de Trámite Aduanero (DTA)
- Cuotas fijas,
- 8 al millar sobre el valor en aduana.
- 1.76 al millar sobre el valor en aduana.
Casos de exención:
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
160% sobre el valor en aduana
+
$ 0.35 pesos por cada cigarro
=
Importe del IEPS
Ejemplo:
Cuotas Compensatorias (CC)
Son aprovechamientos utilizados como medidas para contrarrestar prácticas desleales de comercio exterior por existir discriminación y subvención en el precio de los bienes.
Cuotas Compensatorias (CC)
Las mercancías sujetas al pago de una cuota compensatoria se localizan en el Anexo 2.5.1 de las RyCCGMCE publicadas por la Secretaría de Economía.

La base gravable es el valor en aduana o la unidad de medida según establezca el Anexo antes referido.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en la LIVA, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
[…]
IV.- Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala dicha Ley, la tasa del 16% y 11% según corresponda.

Base gravable del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Para calcular el impuesto al valor agregado tratándose de importación de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación.
En conclusión:
Son diversos los factores que determinan si una mercancía esta sujeta o no al pago de algún impuesto, derecho o aprovechamiento. Tales factores pueden resultar del:
- Tipo de régimen aduanero,
- Origen,
- Características de la mercancía,
- Etc.
Ejercicio de reforzamiento
El departamento de compras quiere importar en definitivo 100 playeras de algodón hechas en E.U.A.

¿Cómo puedo saber los impuestos que se deben pagar por su introducción a territorio nacional?
OBJETO Y SUJETO OBLIGADO AL PAGO DE LOS IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR
ARTICULO 52 LEY ADUANERA.- Están obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior las personas físicas y morales que introduzcan mercancías al territorio nacional o las extraigan del mismo, incluyendo las que estén bajo algún programa de devolución o diferimiento de aranceles, en los casos previstos en los artículos 63-A, 108, fracción III y 110 de esta Ley.
DEFINICIÓN DE MERCANCÍAS
"Se consideran mercancías, los productos, artículos, efectos y cualesquier otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular.”
DETERMINACIÓN DE LA BASE GRAVABLE DE IMPORTACIÓN
VALOR EN ADUANA
=
VALOR DE TRANSACCIÓN
=
PRECIO PAGADO POR LAS MERCANCÍAS.
Base gravable de importación
Conformación del Valor en Aduana
Valor comercial (precio pagado)
+
Gastos Incrementables
(cuando corran a cargo del importador y no se encuentren incluidos en el precio pagado)
=
Valor en Aduana
FECHAS DE CAUSACIÓN
Las cuotas, bases gravables, tipos de cambio de moneda, cuotas compensatorias, demás regulaciones y restricciones no arancelarias, precios estimados y prohibiciones aplicables, serán los que rijan en las siguientes fechas:
I. En importación temporal o definitiva; depósito fiscal; y elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado:
Fondeo, amarre o atraque,
Cruce de la línea divisoria internacional,
Arribo de la aeronave al primer aeropuerto nacional,
En vía postal, todas las anteriores,
Pasen a propiedad del Fisco Federal en casos de abandono.
II. En exportación:
La de presentación de las mercancías ante las autoridades aduaneras.
III. En la que las mercancías entren o salgan del país por medio de tuberías o cables, o en la que se practique la lectura de los medidores si éstos no cuentan con indicador de fecha.
IV. En los casos de infracción:

. a) En la de comisión de la infracción.
. b) En la del embargo precautorio de las mercancías,cuando no pueda determinarse la de comisión.
. c) En la que sea descubierta, cuando las mercancías no sean embargadas precautoriamente ni se pueda determinar la de comisión.”
DETERMINACIÓN DE LA BASE GRAVABLE DE EXPORTACIÓN
La base gravable del impuesto general de exportación es el valor comercial de las mercancías en el lugar de venta, y deberá consignarse en la factura o en cualquier otro documento comercial, sin inclusión de fletes y seguros.
En conclusión:
Para determinar una correcta base gravable de importación, hay que tomar en cuenta las fechas de causación y los conceptos que forman parte del valor de las mercancías. Mientras que, para determinar correctamente la base gravable de exportación, basta con conocer el valor comercial de las mercancías en el lugar de venta.
Ejercicio de reforzamiento:
Las 100 playeras del pedido anterior, arribarán vía aérea el próximo lunes 23/09/2013 a las 5pm.
¿Qué tipo de cambio debo utilizar para obtener mi valor en aduana?

a) El publicado el lunes por la mañana = 12.1320
b) El publicado el viernes anterior = 13.1011
c) El más alto de de los anteriores.
LIGIE
LIGIE
LIGIE
Entonces... ¿Debo pagar impuestos cuando ingrese o extraiga mercancías del país?

¿También pago impuestos por las divisas que ingrese o extraiga del país?
OTROS MÉTODOS DE VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
Cuando la base gravable del impuesto general de importación no pueda determinarse conforme al valor de transacción de las mercancías importadas en los términos del artículo 64 de esta Ley, o no derive de una compraventa para la exportación con destino a territorio nacional, se determinará conforme a los siguientes métodos, los cuales se aplicarán en orden sucesivo y por exclusión:
Valor de transacción de mercancías idénticas:
- Producidas en el mismo país,

- Iguales en todo (calidad, marca, prestigio comercial, etc.)

- Mismo nivel comercial y cantidades semejantes.
Valor de transacción de mercancías similares
- Producidas en el mismo país
- Pueden no ser iguales en todo
- Características y composición semejantes
- Puedan ejercer las mismas funciones
- Comercialmente intercambiables (Calidad, prestigio y marca comercial)
- Cantidades similares

Valor de precio unitario de venta
Precio a que se venda el mayor número de unidades en las ventas a personas que no estén vinculadas con los vendedores de las mercancías, al primer nivel comercial, después de la importación, a que se efectúen dichas ventas.
Valor reconstruido
Vinculación comercial
En este valor deben tomarse en cuenta mercancías de una misma especie o clase. Es decir aquellas pertenecientes a un grupo o gama de mercancías producidas por una rama de producción determinada o por un sector de las mismas, sumando los siguientes conceptos:

- Costo de materiales y fabricación,
- Utilidades y gastos generales,
- Gastos de transporte, seguros y gastos conexos.
Método de último recurso
Valor determinado conforme a lo establecido en el artículo 78 de la Ley Aduanera.
Volver a aplicar los métodos anteriores en orden sucesivo y por exclusión con mayor flexibilidad conforme a criterios razonables y compatibles sobre datos disponibles en territorio nacional.
En conclusión:

Cuando no exista una compra venta internacional que pueda ayudar a determinar un valor de transacción, se deberá optar por alguno de los métodos de valoración alternativos que señala el artículo 71 de la Ley Aduanera.
Ejercicio de reforzamiento
Al llegar mis 100 playeras promocionales, el Agente Aduanal observa en el examen previo que se presentan 10 piezas excedentes no contempladas en la factura comercial.
¿Qué método de valoración debo utilizar para las 10 piezas excedentes?
TIPOS DE ARANCEL Y SUS MODALIDADES
Los aranceles son las cuotas de las tarifas de los impuestos generales de exportación e importación, los cuales podrán ser:
I. Ad-valorem, cuando se expresen en términos porcentuales del valor en aduana de la mercancía.

II. Específicos, cuando se expresen en términos monetarios por unidad de medida, y

III. Mixtos, cuando se trate de la combinación de los dos anteriores
Los aranceles podrán adoptar las siguientes modalidades:

I. Arancel-cupo, cuando se establezca un nivel arancelario para cierta cantidad o valor de mercancías exportadas o importadas, y una tasa diferente a las exportaciones o importaciones de esas mercancías que excedan dicho monto;

II. Arancel estacional, cuando se establezcan niveles arancelarios distintos para diferentes períodos del año, y

III. Las demás que señale el Ejecutivo Federal.

En conclusión:

Los aranceles son cuotas que encontramos en la LIGIE, estos pueden ser porcentuales, cuota por unidad de medida o ambos.
Ejercicio de reforzamiento:
En el mismo embarque de las playeras, el proveedor envío como obsequio 20 cajas de chocolates.
¿Cómo se el tipo de arancel al que esta sujeto y como lo calculo?
Resumen
- Introducción.
- Principales contribuciones al COEX
- Objeto y sujeto al pago de impuestos al COEX
- Base gravable (imp / exp )
- Otros métodos de valoración,
- Tipos de arancel y sus modalidades,
- Claves utilizadas en el pedimento.
CLAVES UTILIZADAS EN PEDIMENTOS DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN
ANEXO 22
RCGMCE - SHCP
Las claves utilizadas para el pago de contribuciones utilizadas en el pedimento las encontramos en los apéndices del:
Objetivo:

- Determinar correctamente la base gravable de importación y exportación.

- Calcular correctamente los principales impuestos al COEX (IGIE, DTA, IVA, IEPS, CUOTAS COMPENSATORIAS).

EJERCICIO 1
Determinación del valor en aduana y calculo de contribuciones:
El pedido de 100 playeras arribó antes de lo esperado el día viernes 20/09/2013 con las siguientes características:

- Precio unitario: 3.00 usd
- Flete aéreo por cobrar: 210.00 usd
- Gastos de almacenaje en recinto fiscalizado: $ 1,200.00 iva incluido.
- Flete terrestre Aduana - Empresa $ 1,300.00 iva includo.

Nota: Considerar el excedente de 10 playeras encontradas en la revisión previa y las 20 cajas de chocolates cuyo valor de éstas últimas es de 2 usd cada una con un contenido de azúcar de 0.100 kgs
Total de derechos y contribuciones a pagar: $ 3,452.00 mxp
ARTICULO 68. Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley, en los siguientes casos:
I. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa de la otra.
II. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
III. Si tienen una relación de patrón y trabajador.
IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos en circulación y con derecho a voto en ambas.
V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
VI. Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera persona.
VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
VIll. Si son de la misma familia.
- Fundamento legal de las infracciones y sanciones.
- Medios de defensa
OBJETIVO:
ARTICULO 176. Comete las infracciones relacionadas con la importación o exportación, quien introduzca al país o extraiga de él mercancías, en cualquiera de los siguientes casos:

I. Omitiendo el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior y, en su caso, de las cuotas compensatorias, que deban cubrirse.
ARTICULO 151. Las autoridades aduaneras procederán al embargo precautorio de las mercancías y de los medios en que se transporten, en los siguientes casos:
II.- ...se omita el pago de cuotas compensatorias...
Ley Aduanera
Ley Aduanera
Artículo 76. Cuando la comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicará una multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas.
Codigo Fiscal de la Federación
MEDIOS DE DEFENSA
En contra de todas las resoluciones definitivas que dicten las autoridades aduaneras procederá:
Recurso de revocación
Juicio Contencioso Administrativo o de nulidad
Conforme al Código Fiscal de la Federación
A partir del artículo 116 y en relación con el artículo 18 de dicho Código.

Se presenta optativamente ante la autoridad que dictó el procedimiento.
Conforme a la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.

Se presenta exclusivamente ante el TFJFA
Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él mercancías:
I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse, excepto:
- No exceda de $ 138,390 pesos o del 10% de lo impuestos causados.
- No exceda del 55% de los impuestos que deban cubrirse derivado de una Inexacta Clasificación Arancelaria.

Código Fiscal de la Federación
Gracias por su atención
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